审计计划、重要性和.ppt
第六章 审计计划、重要性和审计风险,2023/9/9,审计学第四章,2,学习要点及目标,通过本章的学习，应掌握审计计划工作、重要性和审计风险的基本理论，并了解计划审计工作、重要性和审计风险的内容，其中要了解计划审计工作的作用、计划审计工作的内容和记录；理解重要性的定义，掌握重要性的确定，掌握审计风险模型。,2023/9/9,审计学第四章,3,第一节 审计计划,一、审计计划工作的作用二、审计计划工作的内容三、对审计计划工作的纪录,2023/9/9,审计学第四章,4,第一节 审计计划,一、计划审计工作的作用有助于注册会计师关注的重点审计领域；有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题；有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导监督和复核；有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的工作；有助于注册会计师提高审计工作的有效性。,2023/9/9,审计学第四章,5,第一节 审计计划,二、计划审计工作的内容（P 113-114）（一）初步业务活动（二）总体审计策略（三）具体审计计划,2023/9/9,审计学第四章,6,第一节 计划审计工作,（一）初步业务活动1、初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况；签订或修改审计业务约定书。,2023/9/9,审计学第四章,7,第一节 计划审计工作,2、初步业务活动的目的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。,2023/9/9,审计学第四章,8,第一节 计划审计工作,（二）总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划1、制定总体审计策略时考虑的事项审计范围 报告目标 审计方向,2023/9/9,审计学第四章,9,第一节 审计计划,2、总体审计策略的内容被审计业务的特征；审计业务的报告目标；重要会计问题和重点审计领域；审计工作进度及时间、费用预算；审计小组人员分工；审计重要性确定及审计风险的评估,2023/9/9,审计学第四章,10,第一节 审计计划,3、总体审计策略与具体审计计划的关系总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前，但两者活动并非孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定；注册会计师在实施具体审计计划过程中，可能会对总体审计策略的内容予以调整。,2023/9/9,审计学第四章,11,第一节 审计计划,（三）具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体包括：风险评估程序计划实施的进一步审计程序计划实施的其他审计程序,2023/9/9,审计学第四章,12,第一节 审计计划工作,风险评估程序为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师应计划实施风险评估程序的性质、时间和范围。计划实施的进一步审计程序通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围 计划实施的其他审计程序 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的既定程序。,2023/9/9,审计学第四章,13,第一节 审计计划,三、对计划审计工作的纪录1、对总体审计策略的记录2、对具体审计计划的记录3、对计划的重大修改的记录四、审计计划的编制与审核：见P115（时间预算表、审计程序表）,2023/9/9,审计学第四章,14,第二节 重要性,一、重要性的界定二、重要性的确定三、重要性与审计风险的关系四、评价错报的影响,2023/9/9,审计学第四章,15,第二节 重要性,一、重要性的定义 中国注册会计师职业准则中规定：重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的。,2023/9/9,审计学第四章,16,几点：重要性概念中的错报包含漏报。重要性从总体上是针对财务报表而言的。重要性必须从报表使用者的角度来考虑。重要性判断离不开特定的环境。,2023/9/9,审计学第四章,17,重要性包括数量和性质两个方面的而考虑，数量指错报的金额；性质指错报的本质。对重要性的评估需要运用职业判断。重要性水平在理论上是一个确定性概念，但实际工作只能接近。,2023/9/9,审计学第四章,18,第二节 重要性,二、重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素1对被审计单位及其环境的了解：较好的，要高一些，以节省审计成本。2财务报表各项目的性质及其相互关系3财务报表项目的金额及其波动幅度,2023/9/9,审计学第四章,19,第二节 重要性,（二）从两个层次考虑重要性水平1.财务报表层次的重要性水平2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（三）在两个时点考虑重要性1在确定审计程序的性质、时间和范围时：作为允许的错报的限度。2在评价审计结果时：作为是否有影响的标志,2023/9/9,审计学第四章,20,第二节 重要性,（四）从两个方面考虑重要性数量一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。计算公式：财务报表层次重要性水平=判断基础百分比（确定审计计划阶段）,2023/9/9,审计学第四章,21,（五）报表层次重要性水平的确定：,1.判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等。审计人员应当合理选用。2.选择百分比：有固定比率和变动比率两种 固定比率的经验参考值：税前净利润：（净利润较小时用10%，较大时用5%）资产总额：0.5%-1%净资产：1%营业收入：0.5%-1%变动比率法的基本原理：规模越大的企业，允许的错报金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。,2023/9/9,审计学第四章,22,重要性水平变动比率资产总额或营业收入中较大一项 百分比（%）2500 000 4 25000 000 2 75000 000 1.5 125 000 000 1 125 000 000 0.7,2023/9/9,审计学第四章,23,.选取：如果同一期间各财务报表的重要性不同，审计人员应当选择其最低者作为财务报表层次的重要性水平.例题：3,2023/9/9,审计学第四章,24,从性质方面考虑重要性：违法的错报引起履行合同义务的错报影响收益趋势的错报不期望出错的错报错报涉及特定方的相关项目,2023/9/9,审计学第四章,25,第二节 重要性,三、重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系重要性和审计风险之间存在反向关系重要性和审计证据之间存在反向关系注册会计师应合理确定重要性水平（二）考虑两者关系对审计程序的影响审计计划阶段：如果重要性水平很小，则要修改审计计划中的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险审计执行阶段评价审计程序结果时,2023/9/9,审计学第四章,26,第二节 重要性,四、评价错报的影响（一）尚未更正的错报的汇总数 1.已经识别的具体错报对事实的错报涉及主观决策的错报 2推断误差通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报通过实质性分析程序推断出的估计错报,2023/9/9,审计学第四章,27,第二节 重要性,（二）评估尚未更正错报的汇总数1应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境；2应当从数量和金额两个方面考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响；3不仅考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累积数却可能对财务报表产生重大影响。,2023/9/9,审计学第四章,28,第二节 重要性,（三）尚未更正错报汇总数与财务报表层次重要性水平的比较1尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可发表无保留意见的审计报告；2尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。,2023/9/9,审计学第四章,29,资料：华兴公司的2007年度资产负债表和损益表如下：华兴公司资产负债表 2007年12月31日现金 8 000 应付账款 33 000应收账款 21 000 长期负债 141 000存货 86 000 实收资本 82 000固定资产 147 000 留存收益 6 000资产总额 262 000 权益总额 262 000,2023/9/9,审计学第四章,30,华兴公司利润表 2007年销售收入 110 000销售成本 80 000毛利 30 000销售费用 31 000净收益（1000）审计师在具体审计时，审计发现及处理有：1.没有实质内容支持的华兴公司与其出资者甲公司之间的预付款10万元，其他应收款15万元，审计师认为其均低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。,2023/9/9,审计学第四章,31,2.审计师抽取样本对存货计价测试时，发现存货A少计200万，存货B多计150万，据此推断存货总体的错报为500万，于是，审计师在底稿中建议华兴公司对此进行调整。,2023/9/9,审计学第四章,32,3.发现该公司07年度有一笔资产价值的恢复，冲回了原来计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多提资产减值准备50万，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏，审计师建议调整，公司拒绝调整，最后由于金额不大，审计师发表了无保留意见的审计报告。,2023/9/9,审计学第四章,33,请回答：1.该公司报表层次的重要性水平设定为多少？说明原因2.如果该公司是银行保险业，重要性应怎样调整？3.如果在执行程序后，抽出样本，测试资产出现误差500万，推断总体误差1500万。审计人员应怎样处理？,2023/9/9,审计学第四章,34,4.那些项目的重要性水平应高一些？那些项目的重要性水平应低一些？说明原因5.审计师是否能够出具无保留意见的审计报告？说明原因。,2023/9/9,审计学第四章,35,第三节 审计风险,一、审计风险的概念及其组成要素二、识别和评估重大错报风险三、控制检查风险,2023/9/9,审计学第四章,36,第三节 审计风险,一、审计风险的概念及其组成要素（一）相关概念：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师通过实质性测试未能发现这种错报的可能性。,2023/9/9,审计学第四章,37,第三节 审计风险,（二）风险模型：审计风险和重大错报风险、检查风险的关系用模型表示为：审计风险=重大错报风险检查风险 检查风险=审计风险/重大错报风险,2023/9/9,审计学第四章,38,重大错报风险,报表层次重大错报风险,认定层次重大错报风险,报表层次重大错报风险：与财务报表的整体存在广泛关系，它可能影响多项认定，此类风险通常与控制环境有关，如管理层的诚信、治理层的监督等，但也可能与其他因素有关（经济萧条、夕阳行业）。认定层次重大错报风险：又可以进一步分为固有风险和控制风险,固有风险,控制风险,2023/9/9,审计学第四章,39,固有风险：是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。如技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货高估错报等。控制风险：是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。,2023/9/9,审计学第四章,40,值得注意的是，虽然固有风险和控制风险综合水平决定了重大错报风险，是企业客观存在的，审计师在实际中既可以对两风险综合水平决定的重大错报风险进行评估，也可以对两风险进行单独评估，取决于审计人员的偏好和具体情况的考虑。,2023/9/9,审计学第四章,41,例如：注册会计师可接受到的审计风险为5%，被审计单位的重大错报风险评估为40%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下：检查风险=审计风险/重大错报风险=5%/40%=12.5%,2023/9/9,审计学第四章,42,（三）特别风险：在审计实务中，需要特别考虑的重大错报风险，就是特别风险。判断标准，用定性描述的方法，129如风险是否属于舞弊风险；交易是否涉及重大的关联方交易等6点。另外，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。,2023/9/9,审计学第四章,43,因为非常规交易具有如下特征：（1）管理层更多的介入会计处理；（2）数据收集和处理涉及更多的人工成分；（3）复杂的计算或会计处理方法（4）非常规交易的性质可能使被审单位的难以对此实施内部控制（日常控制的约束）,2023/9/9,审计学第四章,44,由于以下原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：（1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；（2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。,2023/9/9,审计学第四章,45,第三节 审计风险,二、识别和评估重大错报风险识别和评估重大错报风险的审计程序1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；2将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；3考虑识别的风险是否重大；4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,2023/9/9,审计学第四章,46,第三节 审计风险,三、控制检查风险：取决审计程序设计的合理性以及执行的有效性。检查风险与实质性程序的性质、时间和范围的关系,2023/9/9,审计学第四章,47,经营风险与审计风险的关系（补）经营风险与报表发生的重大错报风险密切相关，许多经营风险最终都会有财务后果，因而影响报表，进而对审计产生影响。企业的经营风险大，财务报告中易出现的错误（固有风险）大，如果内部控制弱，则不能有效识别、发现和防范这些风险，即产生（控制风险），这是两种风险共同作用产生了报表中的（重大错报风险），,2023/9/9,审计学第四章,48,如果审计人员执行的审计程序不能把这些风险查出来，经营风险就转化成了审计风险。,2023/9/9,审计学第四章,49,思考题：1.分析重要性和审计风险的关系2.为什么检查风险不能降低为零？3.经营风险一定会转化成审计风险吗？为什么？4.列举说明报表审计中那些会被认为是特殊风险？,
