会计核算办法培训-会计科目体系及其使用说明.ppt

1,会计核算办法培训-会计科目体系及其使用说明,2,总体思路:,在原有会计科目体系的基础上，考虑新准则、核算的变更对现有会计科目体系的影响，在此基础上，对现在科目体系进行修订。,3,会计科目体系及使用说明,一、总体变化二、具体科目使用说明,4,会计科目体系及使用说明,一、总体变化二、具体科目使用说明,5,总体变化,（一）新准则影响（二）核算变更的影响（三）优化会计科目体系的原因,6,一、总体变化,（一）新准则的影响 2010年中国邮政集团公司执行新企业会计准则（2006），为了顺应本次准则的变化，现有科目体系进行修订,主要变化如下：,7,（一）新准则影响,增设“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”科目，取消“短期投资”、“长期债权投资”科目；（22号金融工具）取消“待摊费用”、“预提费用”科目；对“应收股利”、“应收利息”的明细科目进行重新设置；对“长期股权投资”的明细科目进行重新设置；（2号长期股权投资）,8,（一）新准则影响,增设“投资性房地产”科目；（3号投资性房地产）增设“未实现融资收益”、“未确认融资费用”科目；增设“商誉”、“商誉减值准备”科目；增设“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目；（18号所得税）,9,（一）新准则影响,增设“交易性金融负债”科目；（22号金融工具）设置“应付职工薪酬”（9号职工薪酬）、“应交税费”科目，取消“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”科目；增设“公允价值变动损益”、“资产减值损失”科目；其他变动；,10,（二）核算变更的影响,商品销售的核算采用全额列收、全额列示成本的原则，在“主营业务成本”下增设“商品销售成本”科目。零售报刊的对外批销按实际取得的费率确认收入，取消“主营业务成本-业务费”下“销售报刊折扣”科目。,11,（三）优化会计科目体系的原因,出于优化会计科目体系的原因，例如将“在建工程”下的“自有资金”、“国拨资金”设置为辅助核算；将“拨付所属资金”、“上级拨入资金”科目下的省内“拨付所属”、“所属上交”与集团公司的“拨付所属”、“所属上交”合并列示。（等）,12,会计科目体系及使用说明,一、总体变化二、具体科目使用说明,13,二、具体科目使用说明,1、货币资金（1）科目设置及核算内容,14,1、货币资金,（1）科目设置及核算内容,15,1、货币资金,（1）科目设置及核算内容,16,说明：,银行存款：企业如有不同的专用账户，需要加以区分，可以由各省公司提出申请，由集团公司统一设置“专用账户”的辅助核算明细科目；,1、货币资金,17,说明：,其他货币资金科目下“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”核算企业为开出银行汇票、银行本票、信用证而存入指定机构的款项，企业收到的银行汇票、银行本票、信用证在“银行存款”科目中核算。,1、货币资金,18,2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（1）科目设置,19,2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（1）科目设置,20,2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（2）核算内容,21,2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（2）核算内容,22,2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资,分类原则,持有意图,交易性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资,重分类,重分类,23,（3）基本账务处理：,24,（3）基本账务处理：,25,（3）基本账务处理：,26,2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（4）减值：1）交易性金融资产的公允价值变动直接反映到“公允价值变动”中，不单独核算减值；2）可供出售金融资产的减值通过“公允价值变动”科目进行核算；持有至到期投资科目的减值通过“持有至到期投资减值”科目进行核算。,27,2.交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资（4）减值：可供出售金融资产计提时记入“资产减值损失”科目，转回时，冲“资产减值损失”科目，但可供出售权益工具转回时，借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”，贷记“资本公积-其他资本公积”科目。,28,(4)减值资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目；已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值”科目，贷记“资产减值损失”科目；持有至到期投资出售或重分类的，其对应的持有至到期投资减值准备应对应转出。,29,(4)非货币性资产交换持有至到期债券投资作为货币性资产，不适用于非货币性资产交换准则；“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”换出时，资产的账面价值与公允价值的差异，确认为投资收益。,30,3.买入返售金融资产及卖出回购金融资产（1）科目设置及核算内容,31,（2）基本的账务处理,32,4.应收票据、应付票据,33,5.应收账款、应付账款（1）科目设置及核算内容,34,5.应收账款、应付账款（1）科目设置及核算内容,35,（2）债务重组账务处理,旧债权人得到的资金可高于应收账款债面余额，且债权人记“资本公积”，但是新准则不存在这种情况。债权人进行债务重组，一定会形成损失。债权人确认的损失是收到资产的公允价值与应收账款账面价值的差额；债务人确认的收益分为两部分，一部分是资产处置收益，另外一部分是债务重组收益（付出资产的公允价值与应付账款账面价值的差额。,36,（2）债务重组账务处理,债务人支付的价款低于应收账款价面价值 债权人：按照偿债资产的入账价值（公允价值），借记相关科目，按照已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按债务重组净损失，借记“营业外支出-债务重组损失”科目，按照重组债权的账面余额，贷记“应收账款”科目。,37,（2）债务重组账务处理,债务人支付的价款低于应收账款价面价值 债务人：按照重组债务的账面余额，借记“应付账款”科目，按照支付资产的账面价值，贷记相关科目，支付资产的账面价值与公允价值的差额，借记或贷记“营业外支出”、“营业外收入”（处置利得）（存货作为销售，固定资产、无形资产作为处置）等科目，债务重组净利得，贷记“营业外收入-债务重组利得”科目。,38,（2）债务重组的账务处理,债务人支付的价款高于应收账款价面价值，但低于其账面余额 债权人：按照偿债资金的入账价值，借记相关科目，按照已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，按其差额，贷记“资产减值损失-坏账损失”科目。债务人：核算无变化。,39,6.预付账款、预收账款,40,6.预付账款、预收账款,41,说明：,“预收报刊款-订阅报刊款/订阅杂志款”核算订销局收到用户订阅的报刊款、省报刊发行局收到订销局上缴的订阅报刊款，以及发报刊局收到省报刊发行局交来的发行报刊款。企业可根据需要按“订销局”、“省报刊发行局”、“发报刊局”设置辅助核算。“预收报刊款-零售报纸款/零售杂志款”核算省报刊发行局收到报刊零售公司的邮发报刊要数的零售报刊款。,42,7.应收股利、应收利息,43,说明：1）企业收到的股票股利,不作账务处理,另设明细备查登记；2）企业购入的一次还本付息的债权性投资，持有期间取得的利息，在“持有至到期投资/可供出售金融资产-应计利息”科目中核算，不在“应收利息”科目中核算。,7.应收股利、应收利息,44,8.其他应收款、其他应付款,45,8.其他应收款、其他应付款,46,8.其他应收款、其他应付款说明：,（1）“应收集邮票品款”、“应付集邮票品款”核算因集邮票品调拔产生的应收、应付款项，包括集邮邮票的印制费、集邮品款、纪特邮资封片的印制费、特许权费等款项。,47,8.其他应收款、其他应付款说明：,（2）“应收邮资封片款”、“应付邮资封片款”核算因邮资封片调拨产生的应收、应付款项，包括印制费、图稿审核费、兑奖费、特许权使用费等款项；（3）“应收通信邮票款”核算因通信用邮票的调拨产生的应收、应付款项，主要系普通邮票印制费。,48,8.其他应收款、其他应付款说明：,（4）“应收受托代销商品款”、“应付受托代销商品款”核算企业受托代销商品时，省公司与地市局之间应收、应付的受托代销商品款，本科目只用来与“受托代销商品款”、“受托代销商品”科目结转，不用于往来的结算；,49,（5）“应收报刊款”明细科目核算的内容：“应收订阅发行费”科目核算省报刊发行局应收所属订销局的订阅报刊款和省内发报刊局应收省报刊发行局的发行报刊款，企业可根据需要按“应收订阅款”和“应收发行款”设置辅助核算。,8.其他应收款、其他应付款说明：,50,（5）“应收报刊款”明细科目核算的内容：“应收报刊发行费”科目核算订销局应收省报刊发行局清分的报刊发行收入。“应收零售报刊款”科目核算报刊零售公司之间应收的零售报刊款项。,8.其他应收款、其他应付款说明：,51,（6）“应付报刊款”明细科目核算的内容：“应付订阅发行款”核算订销局应上交省报刊发行局的订阅报刊款，省报刊发行局应付省内发报刊局的发行报刊款，企业可根据需要按“应付订阅款”、“应付发行款”设置辅助核算。,8.其他应收款、其他应付款说明：,52,（6）“应付报刊款”明细科目核算的内容：“应付报刊发行费”科目核算省报刊发行局应付订销局的报刊发行收入。“应付零售报刊款”科目核算报刊零售公司应付邮政系统内报刊零售公司的特发报刊款。,8.其他应收款、其他应付款说明：,53,9.市县局缴款、营业款结算（1）科目设置及核算内容,54,（2）市县局缴款的账务处理流程,55,10.坏账准备,“坏账准备”科目在新准则下，核算内容增加“预付账款”、“应收票据”等科目的坏账准备；且计提坏账准备的方式，限定为“组合方式计提”、“个别认定法计提”；,资产都可以提减值,56,10.坏账准备,在科目设置方面，设置“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”二级明细，在每个二级明细下设置“组合方式计提”、“个别认定法计提”三级明细；邮政以前采用的账龄分析法，可以视同组合方式计提，但是对应一笔债权，只能按一种方式计提。,57,10.坏账准备,在核算方面，企业计提的坏账准备，不再计入“管理费用”科目，记入“资产减值损失-坏账损失”科目。,58,11、受托代销商品、受托代销商品款,（1）科目设置及核算内容,59,说明：,收取手续费方式受托代销商品，在“受托代销商品”、“受托代销商品款”科目中核算，并确认“手续费收入”；视同买断方式且无权退货的受托代销商品，属于风险、报酬已转移的自购业务，收到时应当作为“库存商品”反映，即作商品采购的账务处理；,60,说明：,视同买断方式且有权退货，则属于风险、报酬尚未转移，不能确认为“自有商品”处理，先记入“受托代销商品”、“受托代销商品款”科目中反映，销售时，转入自购进行账务处理。（但是此处，财政部科目中没有明确，在注册计师的书里有说明）,61,（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理,企业收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。,62,（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理,企业售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按照应付委托方的款项，贷记“应付账款”科目，按照增值税销项税额，贷记“应交税费-应交增值税-销项税额/小规模纳税人”科目。,63,（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理,按照增值税进项税额，借记“应交税费-应交增值税-进项税额”科目，贷记“应付账款”科目；企业计算代销手续费等收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入（相关明细）”科目。,64,企业支付委托方款项时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。同时，企业借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。,（2）受托代销商品（应交增值税商品）的账务处理,65,12、存货,存货包括：在途物资、原材料、库存商品、加工邮品、集邮票品、报刊、通信用邮票、待转通信用邮票、普通邮资封片、委托代销商品、委托加工物资、低值易耗品。,66,12、存货（1）科目设置,67,12、存货（1）科目设置,68,12、存货（1）科目设置,69,12、存货（1）科目设置,70,12、存货（1）科目设置,71,（2）具体核算内容,72,（2）具体核算内容,73,（2）具体核算内容,74,（2）具体核算内容,75,（2）具体核算内容,76,（3）减值的账务处理,计提减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；转回时作相反的会计分录。,77,（2）具体核算内容,采用售价核算的：集邮票品、报刊、普通邮资封片、库存商品-分销配送商品；其余采用进价或实际成本核算。,78,（4）非货币性资产交换的账务处理不具有商业实质的，以换出资产账面价值作为换入资产的价值。具有商务实质的 换出资产包括存货的（视同销售），借记换入相关资产（公允价值），贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”等科目，如涉及税的，贷记“应交税费”科目，涉及补价的，借记或贷记“银行存款”科目。同时，结转成本，借记“其他业务成本”、“主营业务成本”等科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。,79,（4）非货币性资产交换的账务处理 企业换入资产包括存货科目的，借记“原材料”（公允价值）等科目，贷记相关资产（账面价值），换出资产的账面价值与公允价值的差额确认收益或损失，借记或贷记“营业外支出”、“营业外收入”等科目，涉及补价的，借记或贷记“银行存款”科目。,公允价值如何确认,80,13、存货跌价准备,（1）存货跌价准备在新旧准则下，核算内容无变化；“存货跌价准备”科目目前只设“原材料”、“库存商品”、“集邮品”、“其他”四个二级明细科目。（报刊不提减值，在发行期过后，直接确认业务损失费）（2）发出存货结转存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本”等科目。,81,14、长期股权投资、长期股权投资减值准备,82,14、长期股权投资、长期股权投资减值准备,83,15、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产（1）科目设置及核算内容,84,15、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产（1）科目设置及核算内容,85,15、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产（1）科目设置及核算内容,86,15、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产（1）科目设置及核算内容,87,（1）科目设置及核算内容,88,（1）科目设置及核算内容,89,（2）账务处理,1）基本流程,90,（2）账务处理,说明：企业购入的房屋建筑与土地合并计价的，实在无法区分的，可以记入“固定资产”科目；企业自用的房屋建筑物、土地，如作为投资或以资本增值为目的，从“固定资产”、“无形资产”科目转入“投资性房地产”科目，实在无法结转的，可以不转；当“投资性房地产”自用时，转入“固定资产”、“无形资产”科目。,91,2）投资性房地产的账务处理,企业外购用于出租的房地产，购入的同时开始出租，借记“在建工程-设备购置”，贷记“银行存款”等科目，同时，借记本科目，贷记“在建工程-设备购置”。企业将自用的房屋建筑物等转换为投资性房地产的，按照拟转入的房屋建筑物在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别借记“投资性房地产-成本”、“投资性房地产-累计摊销”、“投资性房地产减值准备”等科目，贷记“固定资产”、“累计折旧”等科目。,92,2）投资性房地产的账务处理,自行建造或开发完成后、同时用于出租的房地产，按其建造成本，借记本科目，贷记“在建工程”等科目。企业需按期对投资性房地产进行摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目（累计摊销）。企业对投资性房地产进行改建、扩建，借记“在建工程”科目，贷记本科目（成本，累计摊销）。改扩建过程中发生的支出增加在建工程，完工后，转入投资性房地产，借记本科目，贷记“在建工程”。,93,2）投资性房地产的账务处理,企业将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的账面余额、累计摊销、减值准备等，借记“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，贷记本科目。,94,2）投资性房地产的账务处理,企业处置投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入-其他”科目。按该项投资性房地产累计摊销，借记本科目（累计摊销），按该项投资性房地产的账面余额，贷记本科目（成本），按其差额，借记“其他业务成本-其他”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。-和固定资产对比。,95,3）固定资产的账务处理 已投入使用或达到预定可使用状态，尚未办理竣工决算手续的在建工程暂估转入固定资产时，根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按暂估价值确定固定资产的入账价值，借记本科目，贷记“在建工程-工程-暂估固定资产”科目，并开始计提折旧。待竣工决算手续完成后，再对固定资产账面价值进行调整，借记“在建工程-工程-暂估固定资产”科目，贷记本科目，同时，按照工程科目决算批复确定的实际价值，借记本科目，贷记“在建工程-工程”科目，但是已计提的折旧不再进行调整。,96,3）固定资产的账务处理 接受捐赠的固定资产，按税法确定的入账价值加上因接受捐赠资产支付或应付的金额，借记本科目，按税法规定的接受捐赠资产的入账价值，贷记“营业外收入-接受捐赠利得”科目，因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。对固定资产进行经常性修理及维护所发生的费用性支出，借记“主营业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,97,3）固定资产的账务处理 企业发生的符合资本化条件的固定资产装修费用，应先在“在建工程”科目中归集发生的相关费用，待装修完工后，转入固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。如果下次装修时，该项固定资产仍有余额，应将该科目余额一次全部计入当期营业外支出，借记“营业外支出-财产损失”科目，贷记“固定资产”科目。,98,3）固定资产的账务处理 盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记“以前年度损益调整”科目。以固定资产进行债务重组，支付资产的公允价值与账面价值的差额，记入“营业外收入-固定资产处置利得”或“营业外支出-固定资产处置损失”科目。,99,3）固定资产的账务处理 以固定资产进行非货币性资产交换的账务处理，换出资产的账面价值与公允价值的差额，记入“营业外收入-非货币性资产交换利得”或“营业外支出-非货币性资产交换损失”科目。（与债务重组的明细对比）,100,4）累计折旧的账务处理 已计提减值准备的固定资产，企业应当按照扣除减值准备后的金额，计提折旧。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,101,5）在建工程的账务处理 在建工程试运转及其他支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。企业在建工程试运转过程中所取得的收入扣除税金后冲减在建工程成本，按照收入金额，借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目。,102,6）无形资产的账务处理 接受捐赠的无形资产，按税法确定的入账价值加上因接受捐赠资产支付或应付的金额，借记本科目，按税法确定的接受捐赠资产入账价值，贷记“营业外收入-接受捐赠利得”科目，按应交税额，贷记“应交税费”科目，因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”等科目。,103,6）无形资产的账务处理 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，借记“管理费 用”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。,104,6）无形资产的账务处理 企业内部研究开发项目阶段的支出，确认时，按照开发阶段的实际支出，借记“无形资产”，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。,105,6）无形资产的账务处理 需满足的条件：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。,106,6）无形资产的账务处理 使用寿命有限的无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止，当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。,107,16.投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产减值准备（1）科目设置及核算内容,108,16.投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产减值准备（1）科目设置及核算内容,109,16.投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产减值准备（1）科目设置及核算内容,110,（2）账务处理 投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产减值准备一经计提，不允许转回；原记入“营业外支出”，现在记入“资产减值损失”。处置投资性房地产或者投资性房地产转为自用时、处置固定资产应同时、在建工程转入固定资产时、处置无形资产时，还应结转已计提的减值准备。,111,17、长期应收款、未确认融资收益（1)科目设置及核算内容,112,（2）账务处理 企业采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按合同或协议价款，借记本科目，按合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。未实现融资收益转销时，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。,113,18、委托贷款,说明：委托贷款的利息收入，记入“投资收益”科目。,114,19、拨付所属资金、上级拨入资金,（1）科目设置及核算内容,115,19、拨付所属资金、上级拨入资金,（1）科目设置及核算内容,116,（2）账务处理,117,20、工程物资,本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。企业购入的物资、设备尚未安装前在本科目核算，待领用或安装后，在“在建工程”科目中核算。,118,20、工资物资,账务处理企业购入工程物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。企业领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后，领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。,购入未安装,工程物资,在建工程,存货,119,20、工资物资,账务处理 工程完工后，剩余工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，可以抵扣增值税的，借记“应交税费-应交增值税-进项税额”，贷记本科目。,120,21、固定资产清理,核算内容 本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的相关费用。,121,21、固定资产清理,账务处理 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。,122,21、固定资产清理,账务处理 清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等科目。收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。,123,21、固定资产清理,账务处理 固定资产清理完成后，属于报废，借记“营业外支出-固定资产报废损失”科目，属于固定资产处置，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记本科目。属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”（对应项目）。,124,22、商誉、商誉减值准备核算内容 核算企业合并中形成的商誉价值及其减值。账务处理 同一控制下的企业合并，不会形成“商誉”。非同一控制下的企业合并，购买方所支付的对价与取得的被投资单位净资产的公允价值的差额，在合并报表层次，超额支付将会形成“商誉”。（举例：初支付70，被投资单位评估100，购买60%，经营收益10，合并时权益法调整，少数股权44，我们占66，可是账面有76，商誉10）,125,22、商誉、商誉减值准备账务处理 吸收合并的，合并中取得的有关净资产的入账价值与支付的合并对价的账面价值之间的差额，超额支付确认为“商誉”。（举例：资产100，负债80，净资产20，支付了30万，按相关资产的入账价值，借记相关资产科目100，借记本科目10，贷记相关负债80、“银行存款”30等科目。企业发生商誉减值，借记“资产减值损失-其他减值损失”，贷记商誉减值准备。,126,23、长期待摊费用,新旧准则核算内容差异 新准下，企业固定资产大修理支出，不再进行长期待摊。核算内容 本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担、分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出；企业自有固定资产改良支出，在“固定资产”科目中核算。,127,24、递延所得税资产、递延所得税负债 递延所得税资产、递延所得税负债核算企业确认的应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异。,128,递延所得税资产、递延所得税负债形成原因列示图：,129,25、待处理财产损溢,核算内容 本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗（正常的损耗和短缺进物资采成本），也通过本科目核算。企业盘盈“固定资产”，应记入“以前年度损益调整”科目。,130,25、待处理财产损溢,账务处理 企业盘盈的各种材料、库存商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。企业盘盈的除固定资产以外的其他财产，借记本科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。,131,25、待处理财产损溢,账务处理 盘亏、毁损的各种材料、库存成品等，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。材料、库存成品采用售价核算的，还应同时结转商品进销差价，借记相关科目（进销差价），涉及增值税的，贷记“应交税费-应交增值税-进项税额转出”科目。,132,25、待处理财产损溢,账务处理 企业盘亏、毁损的各项资产，按照管理权限报经批准后处理，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款-其他”科目，按其净损失额额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记本科目。,133,26、短期借款、长期借款,（1）科目设置及账务处理,134,26、短期借款、长期借款,说明：“利息调整”核算核算企业实际收到的金额与“本金”的差额；以及企业长期借款的摊余成本乘以实际利率计算确的“利息负担额”与协议利率乘以本金计算的应付利息额之间的差额。,135,（2）长期借款账务处理 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），如存在差额，还应借记本科目（利息调整）。,136,（2）长期借款账务处理 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。,137,（2）长期借款账务处理 到期一次还本付息的长期借款，按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，贷记本科目（利息调整）。,138,（2）长期借款账务处理 企业归还的长期借款本金，借记本科目（本金），贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记或借记本科目（利息调整）。,139,27、交易性金融负债核算内容 核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。,140,28、应付职工薪酬,（1）新旧准则核算内容差异 新准则下，将旧准则下的“应付工资、应付福利费”、各项保险费、劳务租赁费等企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价，记入本科目核算。新增“辞退福利”、“非货币性福利”、“以现金结算的股份支付”等概念。,141,28、应付职工薪酬,（2）具体科目设置 参见EXCLE.（3）科目核算内容,142,28、应付职工薪酬,（3）科目核算内容,143,（3）科目核算内容,144,（3）科目核算内容,145,（4)特殊账务处理,企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用-职工薪酬”、“主营业务成本-职工薪酬”等科目，贷记本科目。同时借记本科目，贷记“主营业务收入”等科目。同时，还应结转产成品的成本。企业无偿向职工提供住房等固定资产，按应计提的折旧额，借记“管理费用-职工薪酬”、“主营业务成本-职工薪酬”等科目，贷记本科目。同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。,外购的区别,146,（4)特殊账务处理,企业租赁住房等供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用-职工薪酬”、“主营业务成本-职工薪酬”等科目，贷记本科目。企业发生辞退福利的，应将企业对该职工一定年度内的支出额进行折现，以折现后的金额借记“管理费用-辞退福利”科目，首次执行新准则时，借记“以前年度损益调整”科目，折现后的金额与应付额之间的差额，借记“应付职工薪酬-未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬-辞退福利”科目。,147,（4)特殊账务处理,企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，按当期应确认的成本费用金额，借记“管理费用-职工薪酬”、“主营业务成本-职工薪酬”等科目，贷记本科目。在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值的变动金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记本科目。,148,29、应交税费,（1）新旧准则核算内容差异 本科目将旧准则下的“应交税金”、“其他应交款”合并列示；（2）小规模纳税人的账务处理 企业购进材料物资，不确认进项税额，按照发票金额，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“银行存款”等科目。,149,29、应交税费,（2）小规模纳税人的账务处理 企业采用下列公式，将含税销售额换算为不含税销售额：不含税销售额=含税销售额/（1适用的增值税税率）应交增值税销项税额=不含税销售额适用的增值税税率,150,29、应交税费,（2）小规模纳税人的账务处理 销售商品时，按照销售价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入-商品销售收入”等科目，按照应交纳的增值税销项额，贷记“应交税费-应交增值税-小规模纳税人”科目。,151,30、应付股利、应付利息,152,30、应付股利、应付利息,说明：到期一次还本付息的长期借款利息，在“长期借款”科目中核算，不在“应付利息”科目中核算；董事会或类似机构通过的收支差额分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。,153,31、应交上级收支差、所属上交收支差,1）科目设置及核算内容,154,（2）账务处理,155,32、递延收益,（1）核算内容 核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。（2）账务处理 企业收到或应收的与资产相关的政府补助，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。,156,32、递延收益,（2）账务处理 在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记本科目，贷记“营业外收入-补贴收入”科目。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。,157,32、递延收益,（2）账务处理 在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。,158,33、应付债券,（1）科目设置及核算内容 增设“面值”、“利息调整”、“应计利息”三个二级明细科目。（2）具体科目核算内容“面值”核算企业发行的债券的票面金额。,159,33、应付债券,（2）具体科目核算内容“利息调整”核算企业发行债券时，实际收到的款项与“面值”的差额。同时，按摊余成本与实际利率计算的利息负担额与按票面利率计算确定的应付利息额之间的差额，在本科目中核算。“应计利息”核算到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应计利息。,160,（3）账务处理,企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记本科目(面值)，存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。,161,（3）账务处理,企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发生债券所筹集资金的用途，分别计入“财务费用”或“在建工程”等科目。如发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券的存续期间于计提利息时摊销，即反映到摊余成本中。,162,（3）账务处理,资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,163,（3）账务处理,对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。,164,（3）账务处理,长期债券到期，支付债券本息，借记本科目(面值、应计利息)、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本科目（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“财务费用”等科目。,165,34、长期应付款,（1）科目设置及核算内容 新旧准则下，科目设置及核算内容无变化，均核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。,166,34、长期应付款,（2）账务处理 企业融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记“在建工程”或“固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记本科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按其支付的租金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,167,34、长期应付款,（2）账务处理 购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记本科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,168,35、未确认融资费用,（1）核算内容 核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。（2）账务处理 增加见“长期应付款”科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记本科目。,169,36、专项应付款,（1）核算内容 核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。（2）账务处理 企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程科目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。,170,36、专项应付款,（2）账务处理 工程科目完工形成长期资产的部分，借记本科目，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价