非同一控制下企业合并财务报表的编制.ppt

非同一控制下企业合并财务报表的编制,王竹泉 教授 博士生导师中国海洋大学管理学院E-mail:,回顾：非同一控制下企业控股合并的会计处理,长期股权投资的入账价值？在合并财务报表中对合并取得的子公司可辨认资产、负债如何计价？长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值的差额应当如何处理？前者大于后者？前者小于后者？,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制,与同一控制下的企业合并相比，非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制会有什么不同？在控股权取得日需要编制的合并财务报表种类是否相同？在合并财务报表中对子公司资产、负债的计价是否相同？合并财务报表中是否会出现商誉？,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲企业资产负债表（2009年1月1日）现金 3000固定资产 7000各种负债 2000股本 5000资本公积 2000留存收益 1000,乙企业资产负债表（2009年1月1日）现金 1000固定资产 3000各种负债 2000股本 1000资本公积 400留存收益 600,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月1日甲企业以账面价值为2000万元、公允价值为2500万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合并资产负债表。,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,借:长期股权投资 2500 贷:固定资产清理 2500借:固定资产清理 2000 贷:固定资产 2000借:固定资产清理 500 贷:营业外收入 500,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲企业资产负债表（控股权取得日）现金 3000长期股权投资 2500固定资产 5000各种负债 2000股本 5000资本公积 2000留存收益 1500,乙企业资产负债表（控股权取得日）现金 1000固定资产 3000各种负债 2000股本 1000资本公积 400留存收益 600,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,合并抵销分录:借:股本 1000 资本公积 600 留存收益 400 合并商誉 700 贷:固定资产 200 长期股权投资2500,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,合并财务报表工作底稿,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月1日甲企业以现金2000万元购买了乙企业80%的股权，乙企业2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合并资产负债表。,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲公司的会计处理 借:长期股权投资 2000 贷:现金 2000,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,甲企业资产负债表（控股权取得日）现金 1000长期股权投资 2000固定资产 7000各种负债 2000股本 5000资本公积 2000留存收益 1000,乙企业资产负债表（控股权取得日）现金 1000固定资产 3000各种负债 2000股本 1000资本公积 400留存收益 600,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,控股权取得日的抵销分录:（1）借：股本 1000*80%=800 资本公积 600*80%=480 留存收益 400*80%=320 商誉 560 贷：固定资产 200*80%=160 长期股权投资2000（2）借：股本 1000*20%=200 资本公积 600*20%=120 留存收益 400*20%=80 贷：固定资产 200*20%=40 少数股东权益 360,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,将两笔抵销分录合并为一笔:借:股本 1000 资本公积 600 留存收益 400 商誉 560 贷:固定资产 200 长期股权投资 2000 少数股东权益 360,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,合并财务报表工作底稿,非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）,控股权取得日合并资产负债表现金 2000长期股权投资 0固定资产 9800合并商誉 560各种负债 4000股本 5000资本公积 2000留存收益 1000少数股东权益 360,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,将子公司报表调整为公允价值反映母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为权益法（按公允价值调整后采用权益法）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，并确认商誉，结转少数股东权益。母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润分配项目的抵销处理，并结转少数股东损益。,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,全资子公司例1：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月1日甲企业以现金2500万元购买了乙企业100%的股权，乙企业2009年1月1日固定资产的公允价值为3600万元，存货的公允价值为800万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月1日应如何进行会计处理？,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲企业资产负债表（2009年1月1日）现金 3000存货 2000 固定资产 7000各种负债 4000股本 5000资本公积 2000盈余公积 200未分配利润 800,乙企业资产负债表（2009年1月1日）现金 1000存货 1000固定资产 3000各种负债 3000股本 1000资本公积 400盈余公积 100未分配利润 500,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,控股权取得日甲公司的会计处理：借：长期股权投资 2500 贷：现金 2500 对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相关的账簿资料。则甲、乙企业控股权取得日各自的资产负债表为：,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲企业资产负债表现金 500存货 2000长期股权投资 2500固定资产 7000各种负债 4000股本 5000资本公积 2000盈余公积 200未分配利润 800,乙企业资产负债表现金 1000存货 1000固定资产 3000各种负债 3000股本 1000资本公积 400盈余公积 100未分配利润 500,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009年1月1日合并财务报表的抵销分录借：股本 1000借：资本公积 400借：盈余公积 100借：未分配利润 500借：固定资产 600借：商誉 100 贷：存货 200 贷：长期股权投资 2500,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,控股权取得日合并资产负债表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数现金 500 1000 1500 1500存货 2000 1000 3000 200 2800长期股权投资 2500 0 2500 2500 0固定资产 7000 3000 10000 600 10600合并商誉 0 0 0 100 100各种负债 4000 3000 7000 7000股本 5000 1000 6000 1000 5000资本公积 2000 400 2400 400 2000盈余公积 200 100 300 100 200未分配利润 800 500 1300 500 800,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,假设2009年度乙公司实现净利润600万元（未按公允价值调整前的净利润），提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。甲公司：采用成本法核算收到股利时借：银行存款 300 贷：投资收益 300 假设甲公司当年净利润为1500万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金股利900万元。甲公司2009年末资产负债表和2009年度利润表如下：,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司2009年度利润表（含利润分配部分）营业收入 8000减：营业成本 5000 营业费用 1000加：投资收益 300 营业利润 2300 加：营业外收支净额-300 利润总额 2000减：所得税 500 净利润 1500 加：期初未分配利润 800减：提取盈余公积 300 分配股利 900 期末未分配利润 1100,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司2009年末资产负债表现金 1000存货 2800长期股权投资 2500固定资产 7200各种负债 4900股本 5000资本公积 2000盈余公积 500未分配利润 1100,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司：利润分配时：借：利润分配提取盈余公积 100 贷：盈余公积 100借：利润分配分配股利 300 贷：应付股利 300发放股利时借：应付股利 300 贷：银行存款 300,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司2009年度利润表（含利润分配部分）营业收入 4000减：营业成本 2500 营业费用 800加：投资收益 0 营业利润 700 加：营业外收支净额 100 利润总额 800减：所得税 200 净利润 600 加：期初未分配利润 500减：提取盈余公积 100 分配股利 300 期末未分配利润 700,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司2009年末资产负债表现金 500存货 1500长期股权投资 0固定资产 3200各种负债 2900股本 1000资本公积 400盈余公积 200未分配利润 700,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009年12月31日合并财务报表时的处理（1）将子公司报表调整为公允价值反映（假设子公司合并日的存货在2009年年末均已出售，固定资产按直线法折旧，按5年折旧，其折旧费全部计入营业费用。）借:固定资产 600 贷:存货 200 贷:资本公积 400借:营业费用 120 贷:固定资产(累计折旧)120借:存货 200 贷:营业成本 200,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,(2)将长期股权投资调整为权益法反映按公允价值调整后的净利润=600-120+200=680万元当年分配利润300万元,因此按权益法核算的长期股权投资余额应净增加380万元借：长期股权投资 380 贷：投资收益 380（3）抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目，并确认商誉。,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,借：股本 1000借：资本公积 800借：盈余公积 200借：未分配利润 780借：商誉 100贷：长期股权投资 2880,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,（4）抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目借：投资收益 680借：期初未分配利润 500 贷：提取盈余公积 100 贷：分配股利 300 贷：期末未分配利润 780,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009年12月31日合并财务报表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 1000 500 1500 1500存货 2800 1500 4300（1）200（1）200 4300长期股权投资 2500 0 2500（2）380（3）2880 0固定资产 7200 3200 10400（1）600（1）120 10880合并商誉 0 0 0（3）100 100各种负债 4900 2900 7800 7800股本 5000 1000 6000（3）1000 5000资本公积 2000 400 2400（3）800（1）400 2000盈余公积 500 200 700（3）200 500未分配利润 1100 700 1800 2080 1760 1480来自与利润分配表的期末未分配利润合计数,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2009年12月31日合并财务报表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数营业收入 8000 4000 12000 12000营业成本 5000 2500 7500（1）200 7300营业费用 1000 800 1800（1）120 1920投资收益 300 0 300（4）680（2）380 0营业利润 2300 700 3000 800 580 2780营业外收支净额-300 100-200-200利润总额 2000 800 2800 800 580 2580所得税 500 200 700 700净利润 1500 600 2100 800 580 1880期初未分配利润 800 500 1300（4）500 800提取盈余公积 300 100 400（4）100 300分配股利 900 300 1200（4）300 900期末未分配利润 1100 700 1800（3）780（4）780 2080 1760 1480,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,思考：合并的未分配利润为什么比母公司报表数增加了380万元？,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,是由于甲公司在日常核算中采用的是成本法，只按收到的股利300万元确认投资收益。若按权益法核算，且按公允价值调整后的净利润确认投资收益，则乙公司当年净利润将为680万元，甲公司应确认的投资收益应为680万元，因此导致甲公司个别财务报表上的净利和未分配利润均被少计380万元。,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,假设2010年度乙公司仍然实现净利润600万元（未按公允价值调整前的净利润），提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。甲公司：采用成本法核算收到股利时借：银行存款 300 贷：投资收益 300 假设甲公司2010年实现净利润仍为1500万元（包含投资收益在内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金股利900万元。甲公司2010年末资产负债表和2010年度利润表如下：,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司2010年度利润表（含利润分配部分）营业收入 8000减：营业成本 5000 营业费用 1000加：投资收益 300 营业利润 2300 加：营业外收支净额-300 利润总额 2000减：所得税 500 净利润 1500 加：期初未分配利润 1100减：提取盈余公积 300 分配股利 900 期末未分配利润 1400,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,甲公司2010年末资产负债表现金 1800存货 2800长期股权投资 2500固定资产 7000各种负债 4900股本 5000资本公积 2000盈余公积 800未分配利润 1400,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,假设2010年度乙公司实现净利润600万元，提取盈余公积金100万元，分配现金股利300万元。乙公司：利润分配时：借：利润分配提取盈余公积 100 贷：盈余公积 100借：利润分配分配股利 300 贷：应付股利 300发放股利时借：应付股利 300 贷：银行存款 300,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司2010年度利润表（含利润分配部分）营业收入 4000减：营业成本 2500 营业费用 800加：投资收益 0 营业利润 700 加：营业外收支净额 100 利润总额 800减：所得税 200 净利润 600 加：期初未分配利润 700减：提取盈余公积 100 分配股利 300 期末未分配利润 900,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,乙公司2010年末资产负债表现金 1000存货 1500长期股权投资 0固定资产 3000各种负债 2900股本 1000资本公积 400盈余公积 300未分配利润 900,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2010年12月31日合并财务报表时的处理（1）将子公司报表调整为公允价值反映（假设子公司合并日的存货在2009年年末均已出售，固定资产按直线法折旧，按5年折旧，其折旧费全部计入营业费用。）借:固定资产 600 贷:存货 200 贷:资本公积 400借:营业费用 120借：期初未分配利润 120 贷:固定资产(累计折旧)240借:存货 200 贷:期初未分配利润 200,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,（2）将长期股权投资调整为权益法反映2009年按公允价值计算的净利润为680万元，2010年按公允价值计算的净利润为480万元，两年共分配600万元利润，因此，按权益法核算的长期股权投资本年末余额应比投资时净增560万元借：长期股权投资 560 贷：投资收益 180 贷:期初未分配利润 380（3）抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益项目，并确认商誉,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,借：股本 1000借：资本公积 800借：盈余公积 300借：未分配利润 860（900+80-120）借：商誉 100 贷：长期股权投资 3060,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,（4）抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目借：投资收益 480借：期初未分配利润 780 贷：提取盈余公积 100 贷：分配股利 300 贷：期末未分配利润 860,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2010年12月31日合并财务报表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 1800 1000 2800 2800存货 2800 1500 4300（1）200（1）200 4300长期股权投资 2500 0 2500（1）560（3）3060 0固定资产 7000 3000 10000（1）600（1）240 10360合并商誉 0 0 0（3）100 100各种负债 4900 2900 7800 7800股本 5000 1000 6000（3）1000 5000资本公积 2000 400 2400（3）800（1）400 2000盈余公积 800 300 1100（3）300 800未分配利润 1400 900 2300 2360 2020 1960来自与利润分配表的期末未分配利润合计数,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,2010年12月31日合并财务报表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数营业收入 8000 4000 12000 12000营业成本 5000 2500 7500 7500营业费用 1000 800 1800（1）120 1920投资收益 300 0 300（4）480（2）180 0营业利润 2300 700 3000 600 180 2580营业外收支净额-300 100-200-200利润总额 2000 800 2800 600 180 2380所得税 500 200 700 700净利润 1500 600 2100 600 180 1680期初未分配利润 1100 700 1800（1）120（1）200 1480（4）780（2）380 提取盈余公积 300 100 400（4）100 300分配股利 900 300 1200（4）300 900期末未分配利润 1400 900 2300（3）860（4）860 2360 2020 1960,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,思考：合并的期末未分配利润为什么比母公司报表数增加了560万元？,非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制,是由于若按公允价值确认利润，则乙公司2009年的净利润将为680万元，2010年的净利润将为480万元，两年合计为1160万元，而甲公司两年只收到股利600万元，并按600万元确认了投资收益，与权益法相比，使甲公司利润和未分配利润被少计560万元。,存在少数股权时,甲公司在2009年1月1日以2500万元的现金取得乙公司80%的股权，且合并日乙公司仅有固定资产的公允价值比账面价值高500万元,即其公允价值为3500万元,假设乙公司对该项固定资产剩余折旧年限为5年，按直线法折旧，不计残值。折旧费全部计入营业费用。其他项目公允价值与账面价值相同,2009年1月1日甲公司、乙公司的资产负债表：,存在少数股权时,甲公司2009年1月1日资产负债表现金 500存货 2000长期股权投资 2500固定资产 7000各种负债 4000股本 5000资本公积 2000盈余公积 200未分配利润 800,存在少数股权时,乙公司2009年1月1日资产负债表现金 1000存货 1500固定资产 3000各种负债 3000股本 1000资本公积 400盈余公积 100未分配利润 1000,存在少数股权时,乙公司2009年度利润表（含利润分配部分）营业收入 4000减：营业成本 2500 营业费用 800加：投资收益 0 营业利润 700 加：营业外收支净额 100 利润总额 800减：所得税 200 净利润 600 加：期初未分配利润 1000减：提取盈余公积 100 分配股利 300 期末未分配利润 1200,存在少数股权时,甲公司2009年度利润表（含利润分配部分）营业收入 8000减：营业成本 5000 营业费用 1000加：投资收益 240 营业利润 2240 加：营业外收支净额-240 利润总额 2000减：所得税 500 净利润 1500 加：期初未分配利润 800减：提取盈余公积 300 分配股利 900 期末未分配利润 1100,存在少数股权时,乙公司2009年末资产负债表现金 1000存货 1500长期股权投资 0固定资产 3200各种负债 2900股本 1000资本公积 400盈余公积 200未分配利润 1200,存在少数股权时,甲公司2009年末资产负债表现金 1000存货 2800长期股权投资 2500固定资产 7200各种负债 4900股本 5000资本公积 2000盈余公积 500未分配利润 1100,存在少数股权时,分别编制2009年1月1日和2009年末的合并财务报表。请仿照前面例题的设计思路，设计甲乙公司2010年度的主要业务和财务报表，并编制2010年末合并财务报表的抵销分录和合并会计报表。,2009年1月1日合并报表答案,2009年1月1日合并财务报表编制的抵销分录:借:股本 1000 资本公积 400 盈余公积 100 未分配利润 1000 固定资产 500 商誉 100 贷:长期股权投资 2500 贷:少数股东权益 600,2009年1月1日合并报表答案,2009年1月1日合并财务报表现金 1500存货 3500固定资产 10500商誉 100各种负债 7000股本 5000资本公积 2000盈余公积 200未分配利润 800少数股东权益 600,2009年12月31日合并报表答案,1、将子公司的报表调整为公允价值借：固定资产 500 贷：资本公积 500借：营业费用 100 贷：固定资产（累计折旧）100,2009年12月31日合并报表答案,2、将成本法调整为权益法:公允价值调整后的净利润为500万元，当年分配股利为300万元，则长期股权投资余额应净增加160万元借：长期股权投资 160 贷：投资收益 160,2009年12月31日合并报表答案,3抵销母公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司的部分，同时按公允价值结转少数股东权益借：股本 1000资本公积 900盈余公积 200未分配利润 1100 商誉 100 贷：长期股权投资 2660 贷：少数股东权益 640,2009年12月31日合并报表答案,4抵销母公司投资收益与子公司利润分配对应母公司的部分，同时按公允价值结转少数股东损益。借：投资收益 400借：少数股东损益 100借：期初未分配利润 1000 贷：提取盈余公积 100 贷：分配股利 300 贷：期末未分配利润 1100,2009年12月31日合并报表答案,2009年12月31日合并会计报表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 现金 1000 1000 2000 2000存货 2800 1500 4300 4300长期股权投资 2500 0 2500（1）160（3）2660 0固定资产 7200 3200 10400（1）500（1）100 10800合并商誉 0 0 0（3）100 100各种负债 4900 2900 7800 7800股本 5000 1000 6000（3）1000 5000资本公积 2000 400 2400（3）900（1）500 2000盈余公积 500 200 700（3）200 500未分配利润 1100 1200 2300 2700 1660 1260归属于母公司股东的权益 8760 少数股东权益（3）640 640 来自与利润分配表的期末未分配利润合计数,2009年12月31日合并报表答案,2009年12月31日合并财务报表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数营业收入 8000 4000 12000 12000营业成本 5000 2500 7500 7500营业费用 1000 800 1800（1）100 1900投资收益 240 0 240（4）400（2）160 0营业利润 2240 700 2940 500 160 2600营业外收支净额-240 100-140-140利润总额 2000 800 2800 500 160 2460所得税 500 200 700 700净利润 1500 600 2100 500 160 1760少数股东损益（4）100 100归属于母公司股东的净利润 1660期初未分配利润 800 1000 1800（4）1000 800 提取盈余公积 300 100 400（4）100 300分配股利 900 300 1200（4）300 900期末未分配利润 1100 1200 2300（3）1100（4）1100 2700 1660 1260,拓展学习：非同一控制下的期中合并,合并财务报表准则：因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。在购买日，只编制合并日资产负债表，而不编制合并利润表和合并现金流量表,非同一控制下的期中合并,例如：A公司与B公司不是同一控制下的企业，A公司2007年7月1日购入B公司股份的80%，支付192万元，假设B公司2007年1月1日的各项资产、负债的公允价值与账面价值相同，上半年B公司实现净利润25万元，提取盈余公积金5万元，发放股利15万元，B公司2007年6月30日及12月31日的资产负债表的有关项目如下：6月30日 12月31日 长期股权投资 0 0 其他资产 540 600 负债 300 350 实收资本 100 100 盈余公积 35 40 未分配利润 105 110,非同一控制下的期中合并,B公司上半年收益表如下：销售收入 100万元 减：成本费用 60万元 税前利润 40万元 减：所得税 15万元 净利润 25万元 加：期初未分配利润 100 减：提取盈余公积 5 应付股利 15 期末未分配利润 105,B公司全年的收益表如下：销售收入 200万元 减：成本费用 120万元 税前利润 80万元 减：所得税 30万元 净利润 50万元 加：期初未分配利润 100 减：提取盈余公积 10 应付股利 30 期末未分配利润 110,非同一控制下的期中合并,A公司上半的收益表如下：销售收入 1500万元 减：成本费用 1000万元 税前利润 500万元 减：所得税 250万元 净利润 250万元 加：期初未分配利润 200 减：提取盈余公积 50 应付股利 100 期末未分配利润 300,A公司全年的收益表如下：销售收入 2500万元 减：成本费用 1800万元加：投资收益 12 税前利润 712万元 减：所得税 212万元 净利润 500万元加：期初未分配利润 200 减：提取盈余公积 100 应付股利 200 期末未分配利润 400,非同一控制下的期中合并,A公司2007年7月1日和12日31日的资产负债表有关项目的数据如下：7月1日 12月31日 长期股权投资 192 192 其他资产 1800 2100 负债 442 592 实收资本 1000 1000 盈余公积 250 300 未分配利润 300 400,非同一控制下的期中合并,2007年7月1日的合并财务报表抵销分录1借：实收资本 100借：盈余公积 35借：未分配利润 105 贷：长期股权投资 192 贷：少数股东权益 48,非同一控制下的期中合并,2007年7月1日合并财务报表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 长期股权投资 192 0 192（1）192 0其他资产 1800 540 2340 2340负债 442 300 742 742实收资本 1000 100 1100（1）100 1000资本公积 0 0 0 0盈余公积 250 35 285（1）35 250未分配利润 300 105 405（1）105 300少股权益 0 0 0（1）48 48,非同一控制下的期中合并,2007年12月31日的合并财务报表（1）将成本法调整为权益法 由于B公司下半年实现的净利润为25万元，分配股利为15万元，因此若按权益法核算长期股权投资应调增8万元，投资收益应调增8万元借：长期股权投资 8 贷：投资收益 8,非同一控制下的期中合并,2007年12月31日的合并财务报表（2）剔除合并前子公司的收入、费用、利润及利润分配（7月1日之后的应纳入合并报表，若合并财务报表工作底稿中B公司数直接按7月1日-12月31日的期间数填列，则无需做下面的调整分录）借：销售收入 100借：期初未分配利润 100 贷：成本费用 60 贷：所得税 15 贷：提取盈余公积 5 贷：应付股利 15 贷：期末未分配利润 105,非同一控制下的期中合并,2007年12月31日的合并财务报表（3）抵销母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益中属于母公司的部分，同时结转少数股东权益借：实收资本 100借：盈余公积 40借：未分配利润 110 贷：长期股权投资 200 贷：少数股东权益 50,非同一控制下的期中合并,2007年12月31日的合并财务报表（4）抵销分录母公司投资收益与子公司利润分配对应母公司的部分，同时少数股东损益借：投资收益 20 少数股东损益 5 贷：提取盈余公积 5 应付股利 15 期末未分配利润 5,非同一控制下的期中合并,2007年12月31日合并报表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 长期股权投资 192 0 192（1）8（3）200 0其他资产 2100 600 2700 2700负债 592 350 942 942实收资本 1000 100 1100（3）100 1000资本公积 0 0 0 0盈余公积 300 40 340（3）40 300未分配利润 400 110 510 335 233 408少股权益 0 0 0（3）50 50来自与利润分配表的期末未分配利润合计数,非同一控制下的期中合并,2007年12月31日合并财务报表工作底稿 项 目 A公司 B公司 合计 借 贷 合并数销售收入 2500 200 2700（2）100 2600成本费用 1800 120 1920（2）60 1860 投资收益 12 0 12（4）20（1）8 0税前利润 712 80 792 120 68 740 所得税 212 30 242（2）15 227 净利润 500 50 550 120 83 513少数股东损益-（4）5 5归属于母公司-508所有者的净利润 期初未分配利润 200 100 300（2）100 200 提取盈余公积 100 10 110（2）5 100（4）5 10应付股利 200 30 230（2）15 200（4）15 30期末未分配利润 400 110 510（3）110（2）105 408（4）5 335 233,同一控制下的期中合并,合并财务报表准则规定：母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。企业合并准则规定：合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。,同一控制下的期中合并,例如：A、B公司为同一控制下的企业，A公司2007年7月1日购入B公司股份的80%，支付192万元，上半年B公司实现净利润25万元，提取盈余公积金5万元，发放股利15万元，B公司2007年6月30日及12月31日的资产负债表的有关项目如下：6月30日 12月31日 长期股权投资 0 0 其他资产 540 600 负债 300 350 实收资本 100 100 盈余公积 35 40 未分配利润 105 110,同一控制下的期中合并,B公司上半年收益表如下：销售收入 100万元 减：成本费用 60万元 税前利润 40万元 减：所得税 15万元 净利润 25万元 加：期初未分配利润 100 减：提取盈余公积 5 应付股利 15 期末未分配利润 105,B公司全年的收益表如下：销售收入 200万元 减：成本费用 120万元 税前利润 80万元 减：所得税 30万元 净利润 50万元 加：期初未分配利润 100 减：提取盈余公积 10 应付股利 30 期末未分配利润 110,同一控制下的期中合并,A公司上半的收益表如下：销售收入 1500万元 减：成本费用 1000万元 税前利润 500万元 减：所得税 250万元 净利润 250万元 加：期初未分配利润 200 减：提取盈余公积 50 应付股利 100 期末未分配利润 300,A公司全年的收益表如下：销售收入 2500万元 减：成本费用 1800万元加：投资收益 12 税前利润 712万元 减：所得税 212万元 净利润 500万元加：期初未分配利润 200 减：提取盈余公积 100 应付股利 200 期末未分配利润 400,同一控制下的期中合并,A公司2007年7月1日和12日31日的资产负债表有关项目的数据如下：7月1日 12月31日 长期股权投资 192 192 其他资产 1800 2100 负债 442 592 实收资本 1000 1000 盈余公积 250 300 未分配利润 300 400,同一控制下的期中合并,2007年7月1日的合并财务报表抵销分录1借：实收资本 100借：盈余公积 35借：未分配利润 105 贷：长期股权投资 192 贷：少数股东权益 48,同一控制下的期中合并,2007年7月1日的合并财务报表抵销分录2借：被合并方合并前净收益 25 期初未分配利润 100 减：提取盈余公积 5 应付股利 15 期末未分配利润 105,同一控制下的期中合并,2007年7月1日合并财务报表工作底稿项目 母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数 长期股权投资 192 0 192（1）192 0其他资产 1800 540 2340 2340负债 442 300 742 742实收资本 1000 100 1100（1）100 1000资本公积 0 0 0 0盈余公积 250 35 285（1）35 250未分配利润 300 105 405