审计组织与审计规范.ppt

第二章 审计组织体系与审计规范,学习目标 通过本章的学习，应了解政府审计机关及其人员、职责权限，内部审计机构及人员、职责权限；掌握不同审计组织的审计特征、民间审计的法律责任，重点掌握注册会计师审计规范体系和鉴证业务基本准则。课时数：8学时,第一节 政府审计机关与审计规范,一、政府审计机关及其人员二、政府审计法律和规范三、政府审计的特征,第一节 政府审计机关与审计规范,一、政府审计机关及其人员一）政府审计机关及其人员的设置1、模式（领导关系、类型）1）立法型：隶属于议会，如英、美、加、澳等,调查权、建议权，没有处理权 2）司法型：隶属于司法部门，政府审计有审计和司法权，审计人员有司法地位。如法、意大利、非洲的法语国家等。调查权、审判权。,一）政府审计机关及其人员的设置,3）行政型：隶属于政府行政部门，如瑞典、沙特和中国，行政监督 4）独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。不隶属于立法、司法、行政，没有司法权。审查的问题向司法部门反映,2、我国政府审计机关及人员,1）审计机关的设置审计署省审计厅省辖市审计局、县审计局 审计特派员办事处和审计特派员（办事处负责人）（审计署驻重点地区或部门）,2、我国政府审计机关及人员,2）管理体制 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）（规章制度、交办的审计事项、审计计划重点问题报审计署、纠正地方审计机关错误的审计结论）,政府审计机关的设置,3）人员构成（国家公务员）高级审计师、审计师、助理审计师 最高审计机关国际组织 是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（1968年）,二）审计机关的职责和权限（审计法）1、职责（法律法规规定的任务）1）财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金）2）财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）3）任期经济责任审计4）其他,2、权限 审计机关享有的权利,要求提供资料权 1）监督检查权 审计检查权 调查取证权 2）采取临时强制措施权 3）建议纠正违反规定权 4）通报和公布审计结果权（向政府和社会公众公布）,2、权限,5）处理处罚权（保证审计的权威）拒绝、阻碍审计工作的行为（责令改正，通报批评、警告、追究责任）。违反预算或其他违反国家规定的财政收支行为（限期缴纳应上缴的款项，限期退还被侵占的国有资产，限期退还违法所得）违反国家规定的财务收支行为（警告、通报批评、罚款、没收违法所得）。,二、政府审计规范,宪法审计法国家审计基本准则宪法：第91条：审计机关的设置、审计对象、独立性审计法：机构设置、职责、权限、审计程序、法律责任国家审计基本准则,中华人民共和国国家审计基本准则（2011、1、1）,1、总则（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及独立性）2、一般准则 指审计机关及审计人员应具备的资格条件和职业要求。（任职资格、独立性和谨慎、回避、保密、继续教育）3、作业准则（外勤准则、现场工作准则）是审计机关及审计人员在计划、准备和实施阶段应遵循的行为规范（审计项目计划、审计方案、审计通知书、审计工作底稿、控制测试和实质性测试）,4、报告准则 是审计小组反映审计结果、提出审计报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。（审计小组向所在审计机关提交审计报告，审计报告的内容包含：审计评价意见、处理意见和建议）5、处理准则 审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家的财政、财务收支行为及违反审计法行为给予处理处罚，作出审计决定时应遵循的行为规范。（根据不同情况出具审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书）,三、国家审计的特征,一）强制性（依法）二）审计对象（财政财务收支、公共资金）三）监督的性质：行政监督、无偿审计 四）单向独立性 注册会计师教材：审计目标，审计准则（审计法、国家审计准则），经费来源，取证权限，对发现问题的处理方式,第二节 内部审计组织及审计规范,一、内部审计机构设置二、内部审计组织审计规范三、内部审计特征,一、内部审计机构的设置,一)企业内部审计机构的组织形式（西方国家）P261受董事会或其下设审计委员会的领导2受本企业总裁或总经理领导 3受企业主计长的领导（副总裁）4受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导,二)我国内部审计机构的设置,1、内部审计机构的隶属关系P28公司制企业由董事会或其下的审计委员会直接领导一般企业中由企业总经理直接领导,2、内部审计机构的层次,（1）部门内部审计机构 受本部门主要负责人和同级政府审计机关业务指导（2）单位内部审计机构（专职内部审计人员）对本单位及下属单位进行审计监督,3、内部审计人员,根据需要配备或借用下列人员：工程技术人员、会计人员审计人员：审计员、助理审计师、审计师、高级审计师,三)我国内部审计机构的职责与权限,2003年5月1日实施的审计署关于内部工作的规定1、职责 本单位及下属单位的内部控制财政财务收支(预算内外资金)任期经济责任固定资产投资项目经营管理,2、权限,要求提供资料权检查权调查取证权采取临时强制措施权建议权通报批评权 处理处罚权,二、我国内部审计机构的审计规范,一）内部审计规范体系1、审计法（规定了建立内部审计组织的部门、内部审计组织应接受国家审计机关的业务指导和监督）2、审计署关于内部审计工作的规定（相当于内部审计法）2003年5月1日 基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围）审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责,3、中国内部审计准则体系P30内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计实务指南（审计操作的指导意见）4、内部审计职业道德规范,二）内部审计基本准则,1、总则制定依据，内部审计的定义，适用范围。2、一般准则对内部审计机构和人员的基本要求。内审机构的设置要考虑组织的实际情况，确保组织目标的实现；内部审计机构的质量控制，参与内部控制建设；专业胜任能力；遵守职业道德和职业谨慎态度；独立性和客观性；人际交往。,3、作业准则：审计过程主要环节应注意的问题。重要性和审计风险（涉及财务系统等多个方面）；审计计划（年度审计计划、项目审计计划和审计方案）；审计通知书；内部控制的测试和经营活动的适当性、合法性和有效性；审计证据的获取；计算机信息系统的审计不改变目标和范围；审计工作底稿。4、报告准则：对审计报告的质量要求、内容、编制进行的规范审计报告的内容：审计概况，审计依据，审计结论，审计决定，审计建议。后续审计,5、内部管理准则:内部审计机构负责人对内部审计机构管理的要求。制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算；制定审计工作手册；建立内部约束制度；做好与外部审计的协调工作。,三、内部审计的特征,一)审计服务的内向性二)审计工作的相对独立性三)审查范围的广泛性 四)审计实施的及时性,注册会计师教材,审计目标，审计准则，审计时间，强制性内部审计是内部控制的组成部分；内部审计与外部审计在工作上具有一致性；利用内部审计工作可以提高外部审计的工作效率,第三节 民间审计组织及其审计规范,一、民间审计组织及人员二、民间审计规范三、民间审计的特征,第三节 民间审计组织及其审计规范,一、民间审计组织及人员 1、民间审计组织 会计师事务所 是指经国家批准，注册登记，依法独立承办鉴证业务、相关服务业务的单位。注册会计师依法承办业务的结构（注会教材）。国外形式：独资（无限责任）合伙（以各自的资产承担无限连带责任）有限责任 有限责任合伙制（事物所以其资产对其债务负责，合伙人对其个人执业行为承担无限责任,合伙人之间不承担连带责任）,国内形式：合伙（2名）有限责任(法人，5名以上，30万)有限责任合伙会计师事务所会计师事务所具有承办业务的资格。管理机关：财政部、财政厅,2、中国注册会计师协会（1988，CICPA）（自律组织）宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）会员：个人（执业、非执业）、团体会员,3、民间审计人员,（1）注册会计师专业阶段（应具备知识的测试），6门课：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理，5年综合阶段（运用知识解决问题能力的测试）1门课，5年内 全科合格证 注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。,3、民间审计人员,（2）会计师事务所：主任会计师 副主任会计师 部门经理 注册会计师 业务助理人员和其他,二、民间审计规范,案例导读：“麦克逊罗宾斯公司”破产案 一）基本案情20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿委托社会公认会计师实施审计形成风气。通过民间审计，有效帮助了投资者的决策，维护了资本市场的稳定，民间审计中的会计报表审计在美国逐渐深化。在这样的背景下，1938年美国发生了一桩令人震惊的“麦克逊罗宾斯公司破产案”，引起了全美各界人士的关注。1938年初，麦克逊罗宾斯药材公司(以下简称麦克逊公司)的债权人米利安汤普森在与麦克逊公司的经济往来业务中，发现了该公司的财务资料有异常之处，其一，该公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司经营者都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累；其二，公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任公司董事会决定减少存货余额，并要求现任经理菲利普科斯特仍执行这一决定，但1938年末，公司存货却增加了100万美元。米利安汤普森对上述问题产生疑惑，向公司管理人员要求提供有关制药原材料实际存货的证明，但未能取得该证据，则其拒绝承认公司300万美元的债券。尔后，美国证券交易委员会开始对麦克逊公司立案调查。,二）美国证券交易委员会对麦克逊公司的调查结果1麦克逊公司的有价证券在纽约交易所公开上市，并已依法在证券交易所注册登记。2该公司及其子公司10多年来的会计报表均由美国第一流的普赖斯沃特豪斯会计公司执行审计，对麦克逊公司财务状况及经营成果出具了无保留意见审计报告。31937年12月31日麦克逊公司的合并资产负债表中总资产8 700万美元，其中19075万美元属虚假资产(存货1 000万美元，销售收入900万美元，银行存款75万美元)。1937年度该公司合并损益表中虚假销售收入1 820万美元，虚假毛利180万美元。4公司现任总经理菲利普科斯特使用化名并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在公司任要职。菲利普科斯特与其3位兄弟合并舞弊，利用公司内部控制薄弱，贪污巨款。,三）对审计准则的影响,美国证券交易委员会核实上述事实后，召开了由执业会计师参加的听证会，宣布了这些事实。而后，美国证券交易委员会颁布了新的报告，对审计程序加以修改，增加了关于对应收账款函证，对存货实地检查，对内部控制系统详细评价的条款，同时强调了审计人员对公共持股人的责任及加强对管理部门的检查，及对发表审计意见的具体要求等规范。美国执业会计师协会对此也做出了积极反应，建立了“审计程序委员会”，并于1939年制定了审计程序的扩展，对审计程序的完善从以下四方面提出了更加具体的要求：(1)对存货检查，通过实地盘存确认存货数量，并将之作为必须的审计程序；(2)对应收账款检查，应积极采用函询法，对债务人直接询证；(3)对审计报告格式及内容加以规范，将其分为范围段和意见段；（4）通过董事会任命或股东大会投票选举独立注册会计师等。1947年10月，美国执业会计师协会的审计程序委员会，版布了审计标准草案公认的意见和范围，1954年对其修改，改名为公认审计标准其意义和范围。从此，民间审计有了一套公认的执业标准。,注册会计师法（1994年1月1日施行）,CPA职业行为规范与道德追求,CPA执行鉴证业务和服务业务的专业技术标准,CPA为保持和提高执业能力而应接受后续教育的要求,事务所为确保审计质量而应实施的管理标准,注册会计师的业务范围,鉴证业务,相关服务,审阅,其他鉴证,商定程序,代编财务信息,税务、管理咨询、会计服务,审计,报表审计,验资,合并、分离、清算审计,其他,系统鉴证,预测性财务信息审核,中国注册会计师执业准则框架,审计准则（41）,鉴证业务基本准则,一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对签证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对签证对象信息信任程度的业务。如财务报表是信息、其反映的经营成果、财务状况是签证对象 理解：1、用户：预期使用者（责任方除外）2、目的：增强签证对象信息的信任程度 3、独立性和专业性：注册会计师应独立于责任方和预期使用者 4、产品：鉴证结论（书面报告）,二）鉴证业务的分类,1、按保证程度分类（1）合理保证（历史财务信息审计，以积极方式获取证据，实施比较详细的审计程序，降低至可接受的低审计风险水平，我们认为）。包括：财务报表审计；特殊领域（如验资、特殊目的审计业务等）,1、按保证程度分类,（2）有限保证（历史财务信息审阅，降低至可接受的审计风险水平,消极方式获取证据，咨询和分析，没有注意到）审阅业务：小规模企业财务报表审阅 中期财务报告审阅 其他鉴证根据预期使用者的要求不同分为有限保证、合理保证,2、按预期使用者获取鉴证对象信息的不同方式分类,（1）基于责任方认定的业务（财务报表审计、财务报表审阅）（2）直接报告业务：无责任方认定或预期使用者无法获取认定的业务（客户未提供内部控制报告，属于直接报告业务，内部控制鉴证业务）。,三）鉴证业务要素,三方关系签证对象标准证据（第四章介绍）报告（第十二章介绍）,1、三方关系,（1）注册会计师（主体，CPA或专家）（2）责任方 直接报告业务：对签证对象负责的组织或人员（如鉴证内部控制系统的有效性，责任方是对该系统负责的组织和人员）。基于责任方认定的业务：对签证对象信息负责并可能同时对签证对象负责的组织或人员（如财务报告、持续经营报告，责任方是管理层）。（3）预期使用者 预期使用签证报告的组织或人员,责任方和预期使用者的判断,A：如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不是鉴证业务。B：责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者（财务报表审计，管理层是责任方也是预期使用者。但使用者还包括股东、债权人等）。C：签证业务中的委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可以由责任方担任。D：责任方可能是签证业务的委托人，也可能不是委托人(如直接报告业务）。,2、签证对象,（1）鉴证对象及信息 财务业绩或状况（历史）：信息是财务报表 非财务业绩或状况（如企业运营状况）：信息是反映效率或效果的关键指标 设备的生产能力：信息是有关鉴证对象物理特征的说明文件 内控系统系统或信息技术系统：信息可能是关于系统有效性的认定 法规遵守情况：信息是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。,（2）特征财务业绩或状况：定量的、客观的、历史的法规遵守情况：定性的未来盈利能力的：主观的、预测的,（3）适当的鉴证对象应具备的条件 可以识别 不同组织或人员按既定标准进行评价和计量的结果应一致 CPA能够获取充分适当的审计证据，支持其鉴证结论。承接业务前发现鉴证对象是不适当的，注册会计师可以考虑拒绝。承接业务后发现鉴证对象是不适当的，应视其重大与广泛程度，出具保留或否定结论的报告；也可以考虑解除业务约定。,四）鉴证业务和服务业务的区别,1、涉及的关系人不同（代编财务信息）服务：客户管理层、注册会计师鉴证：客户管理层（责任方）、注册会计师和预期使用者。2、独立性要求不同服务：对独立性无要求，但如果不独立应当在代编财务信息中说明鉴证：注册会计师必须独立于责任方、预期使用者之外。,3、所使用的标准不同服务：客户提供的编制基础鉴证：适用的会计准则和相关会计制度4、工作结果不同服务：对信息不提供可信性保证鉴证：对信息提供某种程度的可信性保证,五）合理保证业务与有限保证业务的区别（财务报表审计、财务报表审阅）,1、目标不同合理：高水平的保证，合理保证有限：低于高水平的保证，有限保证2、证据的收集程序不同合：以积极方式，系统的审计程序；有限：消极方式、询问和分析性程序,3、证据的数量和质量不同合：充分适当的审计证据；有限：证据的数量较低，质量较差4、业务风险不同有限大于合理5、提出结论的方式不同合理：积极方式 P295我们认为有限：消极方式 P323我们没有注意到,六）基于责任方认定和直接报告业务的区别,1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同 基于认定：预期使用者可以直接获取鉴证对象信息，不一定要通过阅读鉴证报告获取信息。直接报告：认定不存在，或存在但无法获取。预期使用者只能阅读鉴证报告获取信息。,2、提出结论的对象不同（鉴证对象）基于认定：在鉴证报告中可能是责任方认定，也可能是鉴证对象 直接报告：在鉴证报告中对鉴证对象提出结论,3、责任方的责任不同 基于认定：责任方应对鉴证对象和鉴证对象信息负责 直接报告：责任方只需对鉴证对象负责4、鉴证报告的内容和格式不同 基于认定：引言段：提及责任方认定的相关信息P297 直接报告：直接说明鉴证对象和信息，无需提及责任方认定,如：我们对A公司2008年1月1日至12月31日的内部控制的适当性、健全性和有效性等进行了审查,七）业务承接,1、条件 接受签证业务的条件：符合独立和专业胜任能力。且符合以下所有条件时：(1)签证对象恰当(2)标准适当且使用者可以获取(3)能够获取充分适当的证据,(4)结论能够表述且与保证程度相适应(5)业务具有合理目的(工作范围不会受到重大限制)如果不符合上述条件，可以考虑拒绝或作为非签证业务如商定程序、代编财务信息等，来满足使用者的需求。,2、标准,(1)标准的定义 标准是用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准(包括披露),(2)标准的种类,法规类标准：如会计法、经济合同法、会计准则等 规章制度类标准：如政府主管部门制定（行业会计制度、内部控制规范或指引）、被审计单位制定（内部控制制度、经济责任办法）报表审计、合规审计等 计划、预算和经济合同类标准 经营审计 技术经济标准：如：原材料消耗定额、工时定额废品率等 经营审计,（3）适当审计标准的特征,相关性：与审计结论相关（如重分类、提取跌价准备）完整性：标准要齐全（如报表审计应包括列报标准）可靠性：不同注册会计师对同一对象的鉴证能作出相同的结论中立性：对相关方中立（如定额）可理解性：易于理解，不会产生歧义 一般地，公开发布的标准一般不需要评价适当性，只需评价标准的适用性。,（4）标准不适当标准的处理,承接业务前发现标准不适当，可以考虑拒绝。但并不绝对，具备以下条件时，考虑作为一项新签证业务：A：签证对象的某个方面适用于所采用的标准，可以针对该方面执行签证业务并予以说明；B：能够选择或设计适用于签证对象的其他标准。（如某都市报的运营情况，可选择报纸发行总量、所在城市每百户平均订阅量）,（4）标准不适当标准的处理,承接业务后，发现标准不适当：可能误导预期使用者，应视其重大与广泛程度，发表保留结论或否定结论的报告。造成工作范围受到限制，发表保留结论或否定结论的报告。,3、已承接业务的变更,没有合理理由，一般不应将签证业务变为非签证业务，将合理保证业务变为有限保证业务。下列情况下按委托者的要求可以变更业务：业务环境变化影响到预期使用者的要求（如审阅业务中发现舞弊，要求变为报表审计）；预期使用者对该项业务的性质存在误解（如审阅业务中发现会计资料不健全，变更为代编财务信息业务）。,注册会计师考试试题2008,A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司208年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1在与甲公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（A）。A有限保证的鉴证业务B直接报告业务C其他鉴证业务D合理保证的鉴证业务,2在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是（B）。A甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责B甲公司管理层应对K公司财务报表负责，K公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责CK公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责DK公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责,3如果在承接业务后出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是（C）。A甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务B甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务C审阅发现K公司报表存在重大错报，K公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D审阅发现K公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为,4如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制，A注册会计师可以采取的行动是（C）。A要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务B视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告C视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告D单方面解除业务约定，而无须与甲公司管理层沟通,注册会计师考试试题2009,多选（一）A注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证业务。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素有（ABC）。A.中立性B.完整性C.相关性D.客观性,2.A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有（ABCD）。A.内部控制的固有局限性B.在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C.选择性测试方法的运用D.鉴证对象的特殊性（矿产品储量）,3.下列各项中，影响A注册会计师可获取证据的数量和质量的因素有（ABC）。A.鉴证对象和鉴证对象信息的特征B.与鉴证业务相关的资料的可获得性C.客观环境或甲公司管理层是否施加限制D.A注册会计师的专业胜任能力,判断在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴定报告中直接对鉴证对象提出结论。（X信息）,2010年（单选）,（一）注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.在确定鉴定业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，A注册会计师应当考虑的因素是（B）A.提供的保证程度是合理保证还是有限保证 B.鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取 C.提出结论的方式是积极方式还是消极方式 D.提出鉴证报告的形式是书面报告还是口头报告,2.在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（A）A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获得该标准 B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员 C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务 D.鉴证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为限保证的鉴证业务,3.在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是（B）A.由预期使用者向责任方申请取得 B.由注册会计师在鉴证报告中明确的方式表述 C.由注册会计师将对鉴证对象的评价和计量标准提供给预期使用者 D.由预期使用者根据判断自行形式标准,4在合理保证的直接报告业务中，A注册会计师认为提出鉴证结论的正确方式是（D）A.明确提及责任方和标准，如“我们认为，责任方作出的根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”B.明确提及责任方，如“我们认为，责任方作出的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定是公允的”C.明确提及鉴证对象，如“我们认为，内部控制在所有重大方面是有效的”D.明确提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的”,2007,简答7分A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司的IT系统运行有效性进行鉴证，甲拟将评价报告提交给其他预期使用者。要求：（1）指出该项业务的类型（基于认定或直接报告；历史财务信息鉴证或其他鉴证）,（2）指出该项鉴证业务的责任方，并说明甲、乙公司管理层、注册会计师的责任。（甲公司管理层对评价报告负责，乙公司对系统运行的有效性负责，注册会计师对鉴证报告负责）（3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，简要说明A注册会计师应从哪些方面评价标准的适当性。（相关性、中立性、可靠性、完整性和可理解性）（4）在承接业务后，如发现标准不适当，注册会计师应出具何种类型的鉴证报告。可能误导预期使用者，应视其重大与广泛程度，发表保留结论或否定结论的报告；造成工作范围受到限制，发表保留结论或否定结论的报告。,四、民间审计的特征,审计的独立：双向独立审计方式：受托审计审计对象：盈利与非盈利组织审计性质：有偿审计审计的目的：发表审计意见,第四节 注册会计师的职业道德,一、职业道德基本原则二、职业道德概念框架,导入案例1,周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为：（1）宏达公司2008年度的财务经理（2）宏达公司总经理的女儿（3）宏达公司总经理的好朋友该会计师事务所2010年1月对宏达公司2009年度财务报表进行审查，针对上述三种情况，分别说明周林是否应回避？为什么？,题解（1）周林离开宏达公司未满两年，应该回避。因为周林离职未满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在形式上不独立（2）周林与宏达公司总经理是直系亲属关系，应该回避。因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系，周林在实质上和形式上都不独立（3）周林不应该回避。私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性,导入案例2,某日报载一家合作会计师事务所的开业启事，其中部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，至此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”请问开业启事中哪几处违背了业务承接中的职业道德，为什么？,这则开业启事违背了中国注册会计师职业道德准则的有关要求。根据职业道德准则的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒介上做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。而此则启事中的“第一家”、“世界一流”字眼，则是有自我标榜，容易引起误解性质，使启事本身已超过了仅公告各界本事务所开业的目的。在客观上起到了夸大自己，贬低同行，从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式来招揽业务的规定。,一、职业道德基本原则,诚信独立性客观和公正专业胜任能力和应有的关注保密良好的职业行为,1、诚信：诚实守信、表里如一、实事求是。如果认为会计资料存在严重漏报、错报、虚假陈述等，则不应当发生牵连。(拒绝委托，发表恰当意见）如果采取了必要的措施，消除了问题，发表了无保留审计意见，则遵守了诚信的原则。或发表了恰当的非无保留意见，也遵守了诚信的原则。2、独立：不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。形式和实质的独立性（近亲属关系应回避）独立于委托人和被审计人之外，按准则开展审计工作。3、客观公正 职业判断要做到公平、正直，不偏袒、不存在个人偏见。减值准备的判断、累计折旧的判断等,4、专业胜任能力和应有的关注能够胜任审计业务（能力的获取、能力的保持）保持职业怀疑与关注（尽勤勉之责）5、保密 严守秘密未经客户许可或法律允许，不得泄露客户的商业秘密，不得利用获知的秘密为自己和近亲属谋取利益。6、良好的职业行为维护行业形象，不得夸大自己、贬低同行。,二、职业道德概念框架,概念框架：指导注册会计师解决职业道德问题的思路和方法。包括：识别不利影响；评价不利影响的程度(性质和数额）；采取防范措施（如果影响程度超出可接受水平）。采取措施消除不利影响或降低至可接受的水平。如果不能消除不利影响或降低至可接受的水平，拒绝或终止委托业务或向单位辞职。,1）自身利益威胁诚信、独立客观公正,项目组成员在客户中拥有直接经济利益事务所收入过分依赖某一客户项目组成员与客户存在密切商业利益关系项目组成员与客户正在签订受雇于客户的协议（如担任会计顾问）事务所担心失去某一客户存在或有收费协议（按意见类型或利润总额收费）评价注册会计师以往提供的专业服务时，发现了重大错误(连续审计，前期审计结论的错误会影响本期审计意见，自我否定比较困难),2）自我评价威胁-应有的职业关注,为客户设计财务信息系统，又对系统运行的有效性评价为客户编制代编财务信息，又对其进行鉴证项目组成员担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员项目组成员目前或最近受雇于客户且职位能够影响鉴证对象(2年以内）事务所为客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务（如财务报表审计的鉴证对象信息是财务报表，内部控制审计则应由其他注册会计师或事务所审计）,3）过度推介威胁独立、客观公正,事务所推介客户的股份在客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人（第三方是报表的使用者，报表使用者未与客户签订业务约定书，是第三方）,4）密切关系威胁诚信、独立客观公正,项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员（三代）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对鉴证对象实施重大影响客户的董事或高级管理人员或所处职位能够对鉴证对象实施重大影响的员工，最近曾经担任事务所的项目合伙人注册会计师接受客户的礼品或款待事务所（项目合伙人）的合伙人或高级员工与客户存在长期业务关系（5年以上）,5）外在压力威胁独立客观公正,事务所收到客户解除业务的威胁如果事务所不同意某项交易的会计处理，不再委托其承办协议中的非鉴证业务（如投资损失）客户威胁起诉事务所因降低收费而不恰当的缩小工作范围（客户降低审计费用）注册会计师因不熟知某事项而面临服从客户判断的能力（专业胜任能力，聘请专家）合伙人告知注册会计师，如不同意客户不恰当的会计处理，将影响其晋升（内部威胁）,二）防范措施（消除或降低至低水平、拒绝终止、辞职）,1、会计师事务所层面的防范措施1）领导层强调遵循职业道德的重要性2）领导层强调项目组成员应当维护公众利益3）制定有遵循执业道德准则的政策和程序。如：项目质量控制、保证遵循职业道德、识别项目组成员与客户的利益、监控收费制度等。4）指定高级管理人员负责监督质量控制系统有效运行5）建立惩戒机制,2、业务层面的防范措施,针对鉴证业务1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议。2）对已执行的鉴证业务，由鉴证项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议。（以上两项为业务复核）3）向客户的审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询。,4）与客户治理层讨论有关职业道德的问题5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围（4、5、6了解可能的不利因素，目的是决定是否采取防范措施，采取什么防护措施）6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务（SOX并未规定事务所的轮换）7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工（本事务所内部轮换，SOX法案，5年）,思考题,资料：ABC会计师事务所首次接受委托，承办Y公司2009年度会计报表审计业务，并于2009年底与Y公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向Y公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任Y公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。,（3）ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，为Y公司提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（4）前任注册会计师对Y公司2008年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请Y公司与前任注册会计师联系。要求：请分别上述4种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。,第四节 注册会计师的法律责任,诉讼爆炸：支付诉讼费用占审计收入的20%，为保险公司支付的金额增多。美国原因：报表使用者日趋了解注册会计师的责任；政府监管部门保护投资者的意识增强、惩罚力度加强；会计业务复杂，审计风险加大；“深口袋”理论；法庭不理解专业性事项。,案例导入1：资料：万民公司是一家国有大型企业。2002年12月，公司总经理针对公司效益下滑、面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长。董事长指示把财务会计报告做得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出。2003年4月，在会计法执行情况检查中，当地财政部门发现该公司存在重大会计作假行为，依据会计法及相关法律、法规、制度，拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会。,在听证会上，有关当事人作了如下陈述：公司董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明。”公司总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的，我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释。”公司总会计师称：“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。”,要求：分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否正确，并分别说明理由。在本案例中注册会计师需要承担审计责任吗？,分析提示,1在分析董事长的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应紧扣会计法对单位负责人会计责任的规定，并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。2在分析总经理的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）一样，都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业相推脱。事实上，该公司总经理也参与了会计造假。3在分析总会计师的陈述是否符合会计法律、法规、制度的规定时，应重点分析会计责任与审计责任的关系，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任；同时也应指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。,一、会计责任和审计责任 一）会计责任P40 指被审计单位管理层在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。包括：选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计,二）审计责任,注册会计师作为独立的第三方，按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见.审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。,二、法律责任的概念及种类,案例：财经杂志2001年8月发表“揭开银广夏陷阱”的文章，揭露广夏（银川）实业股份有限公司（“银广夏”）在过去两年间创造的利润神话，完全是一个骗局。根据事后财政部、中国证监会的调查，“银广夏”共计虚构7.6亿元的巨额利润，同时还查明深圳中天勤会计师事务所（“中天勤”）及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为“银广夏”出具了严重失实的无保留意见审计报告。“银广夏”案件的发生给我国注册会计师行业造成了严重的诚信危机。,“银广夏”上市之初，以生产软盘为主，后通过并购，由单一产业发展为拥有27家全资、控股子公司和分公司，涉及水泥、海洋物产、白酒、活性炭、文化、房地产等众多行业的集团公司，但盈利水平始终貌不惊人。1999年7月，从德国进口的第一条二氧化碳超临界萃取生产线在“天津广夏”试车投入生产