审计种类、方法和程序.ppt
2023/8/11,湖南会计学院审计系,1,第二章 审计种类方法与程序,第一节审计的种类第二节审计的方法第三节抽样技术在审计中的应用第四节 审计程序,2023/8/11,湖南会计学院审计系,2,第一节 审计的种类,一、审计的基本分类（一）、按审计主体分类 1、政府审计 2、民间审计(注册会计师审计）3、内部审计（二）、按审计内容和目的分类 财政财务审计；财政法纪审计；经济效益审计：,2023/8/11,湖南会计学院审计系,3,（二）、按审计内容和目的分类会计报表审计验资 民间审计其他部门审计单位审计 内部审计经营审计管理审计,2023/8/11,湖南会计学院审计系,4,（三）、审计的其他分类,按审计范围分类：全面审计；局部审计；专项审计按审计实施的时间分类：事前审计；事中审计；事后审计按审计执行地点分类：报送审计；就地审计按审计动机分类：强制审计；任意审计按审计是否预告分类：预告审计；突击审计,2023/8/11,湖南会计学院审计系,5,审计人员的种类,审计人员是审计活动的执行者，根据其所服务的单位在审计组织体系中的位置的不同分为：社会审计组织中的独立审计人员：主要指为客户提供专业审计服务的CPA国家审计机关的政府审计人员 审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员企业内部审计机构的内部审计人员 公司所雇佣，对公司相关经营活动进行审核，向管理当局报告和并提供建议的公司在职人员,2023/8/11,湖南会计学院审计系,6,第二节 审计的方法,一、审计方法的选用审计方法：审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据，并对照审计依据形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法的选用原则：适用审计目的 要结合成本效益原则 要适合审计人员的能力 要服从审计方式 要结合被审计单位的实际情况,2023/8/11,湖南会计学院审计系,7,二、审计的技术方法,审计技术与方法的发展从顺查到逆查从详查到抽查从单一听审方式到综合检查技术从单一检查到系统检查从以账项检查为基础到以制度检查为基础风险导向检查从手工操作到电算化。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,8,（一）审查书面资料的方法,1）审计书面资料的技术方法可分为：1、审阅法：审阅资料各要素是否完备，有无涂改痕迹，各项目勾稽关系 2、核对法：会计信息的一致性和正确性（证证、账证核对、账账核对）3、比较法：横向、纵向、交叉比较 4、查询法：5、分析：账面审计的缺陷：对具有逻辑关系的虚假的账、表证现象无能为力。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,9,2023/8/11,湖南会计学院审计系,10,2023/8/11,湖南会计学院审计系,11,2023/8/11,湖南会计学院审计系,12,查询法：获得书面资料未能提供的信息（面询；函询（函证）,2023/8/11,湖南会计学院审计系,13,函证,1、含义：注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。2、函证方式：肯定式函证（积极式）；否定式函证（消极式）3、要函证的范围：金额较大的项目，帐龄较长的项目，交易频繁但期末余额较小的项目，重大的关联方交易，重大的或异常的交易，可能存在争议以及会产生重大错误或舞弊的交易,2023/8/11,湖南会计学院审计系,14,4、要函证的项目 银行存款、借款、应收帐款以及诸如投资，各种往来款项，在外存货，担保情况，重大或异常交易等 5、重要注意事项（注意函证过程的控制）函件应由审计人员直接寄发和收取 函证样本量的代表性,2023/8/11,湖南会计学院审计系,15,分析,1、含义。是指审计人员分析被审计单位的重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动，以及这些比率或趋势与预期数额和相关信息相比所存在的差异。2、分析的内容 与上期或以前数期进行分析；与同行业的进行分析；与预算或预测的数据进行分析；与审计人员自己的估计数据进行分析,2023/8/11,湖南会计学院审计系,16,2）按审查书面资料的顺序可分为顺查法和逆查法1、顺查法 又称正查法。适用：审查业务不多、凭证较少的企业和对某些专项内容的审查。2、逆查法 又称倒查法。适用：业务量较多的审计项目,2023/8/11,湖南会计学院审计系,17,会计资料形成过程图,2023/8/11,湖南会计学院审计系,18,思考：顺查法和逆查法各适应于审查管理当局的那类认定？顺查法：适合于完整性认定，会计数据是否被低估逆查法：适合存在与发生的认定，是否被高估,2023/8/11,湖南会计学院审计系,19,3）按审查获取证据的数量可分为详查法和抽查法,1、详查法 一般只适用于专题审计和专案审计。对缺乏内部控制制度、会计工作较为混乱的单位有时也 采用详查法。2、抽查法 工作效率高，成本低，但在财经法纪审计中不太适宜。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,20,（二）证实客观事物的方法,盘点法：直接盘点法与监督盘点法观察法：通过对被审计单位实地观察取得证据的方法调节法：鉴定法,2023/8/11,湖南会计学院审计系,21,审计的策略方法,换一角度分析和运用审计假设理论审计工作应从观着眼微观入手审计工作既要抓住重点又要兼顾一般审计人员既要审查被审计单位又要与其协调工作审计工作既要查处更要预防,2023/8/11,湖南会计学院审计系,22,案例：逆查法的运用,2023/8/11,湖南会计学院审计系,23,2023/8/11,湖南会计学院审计系,24,2023/8/11,湖南会计学院审计系,25,小资料,据统计，截至1999年3月中旬，已披露的193家上市公司公布的1998年度的财务报表中，有49家的财务报表的数据出现了错误。这些错误主要表现在公司资产负债表不平衡，资产负债表与利润分配表、现金流量表缺乏相互勾稽关系，以及主要会计项目的一些数据出现错误。从错误所属的报表分布来看，三张主表均存在不同程度的错误。例如美亚股份（0803）97年资产负债表中有五项错误，为“负债及股东权益合计”、“固定资产合计”“存货”“预付货款”“长期投资债权合计”。从问题类型来看，主要可以分为两类：年度财务报表中的错误和会计数据、业务数据摘要中出现的错误。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,26,小资料,1939年发生在美国的麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账、表、证上做文章；即我们常说的虚开发票和账单。通过这一手法，该公司共虚构了1000万美元存货与900万的应收账款。但这些麻木的经济警察们居然在十几年的查账过程中，丝毫没有察觉。直至麦克逊、罗宾斯公司因现金短缺即将倒闭之际，才被发放贷款的朱利安公司发现。事后，发放贷款的朱利安公司向普华会计师事务所索赔。普华会计师事务所在赔偿了50万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对、账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务的债权与债务进行函证。1939年，美国的注册会计师协会将这一程序列入了“审计程序的扩大”这一公认审计准则中。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,27,小资料,在美国“coated sales inc”案中，米歇尔温斯特为了对外融资，迫使公司会计人员以真实的顾客为基础精心虚构了大量销售收入，因而虚增利润5500万美元。注册会计师通过分析性程序使之暴露出种种疑点：虽然销售收入和应收账款大幅增加，但现金流入却逐年减少；存货账户余额虽然是真实准确的，但存货与应收账款的比率显示应收账款增幅异常；另外，主营业务毛利率上升。这些预警信息引导注册会计师进行深入仔细的实质性测试，结果，该公司舞弊事件大白天下,2023/8/11,湖南会计学院审计系,28,小资料,蓝田股份公司一案中，中央财经大学的研究员刘姝威，通过对该公司的会计报表分析，发现了三个不正常的财务指标：流动比率只有0.77，速动比率只有0.35，而营运资本只有-1.3亿。而对于一个年销售收入高达18亿、且95%的销售均为现金收入的企业来说，是一个很不正常的现象，于是，初步判断出该公司很可能是一个彻头彻尾的会计造假公司，她通过一篇600字的内参向有关部门报告，最后揭发出一个弥天大谎，该公司确实是一个不折不扣的会计造假公司,2023/8/11,湖南会计学院审计系,29,注意:,审计方法服务于搜集审计证据最终服务于审计目标有时一种方法可以收集多种证据；有时一种证据需用多种方法收集,2023/8/11,湖南会计学院审计系,30,例：ABC公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2006年年初对该公司05年度财务报表进行审计。经初步了解，ABC公司05年度的经营形势、管理及经营架构与04年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：,2023/8/11,湖南会计学院审计系,31,2023/8/11,湖南会计学院审计系,32,分析：1、主营业务收入在04年度的基础上增长了77.08%,而05年度经营形势与04年相比并未发生重大变化2.主营业务成本在04年基础上增长了71.35%,而05年度经营形势与04年度相比并未发生重大变化3.在机构,人员未发生重大变化,且在销售收入大幅增长的情况下,管理费用由3260万元下降到2380万元,下降了26.99%4.04年度并未取得补贴收入,05年度取得大额补贴收入5.所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异.,2023/8/11,湖南会计学院审计系,33,因此,注册会计师有理由认为,在2005年利润表中,主营业务收入,主营业务成本,管理费用,补贴收入,所得税五个报表项目的“发生”认定的错报风险比较高.,2023/8/11,湖南会计学院审计系,34,第三节 抽样技术在审计中的应用,一、概述(一)、什么是审计抽样？审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种方法。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,35,审计抽样的基本过程,审计对象总体特征,审计对象总体,样 本,样本特征,抽样,审查,推断,2023/8/11,湖南会计学院审计系,36,（二）、审计抽样的意义1、审计抽样适用于控制测试及实质性测试，但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。2、审计抽样不同于抽查3、审计抽样重要的工作内容是根据审计目的及环境的要求作出科学的抽样决策。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,37,审计抽样的特征:1.选取测试的项目“低于百分之百”;2.所有抽样单元都有被选取的机会3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征.,2023/8/11,湖南会计学院审计系,38,（三）、审计抽样的种类,1、统计抽样和非统计抽样 统计抽样：是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。非统计抽样：以审计人员专业经验和主观判断为基础 统计抽样的依据：充分的数学依据；健全的内控制度；合理的经济依据 统计抽样也离不开专业判断,2023/8/11,湖南会计学院审计系,39,统计抽样的优点:能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险。有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,40,统计抽样的成本:首先，统计抽样需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出培训注册会计师。其次，统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,41,（四）抽样风险和非抽样风险,1、抽样风险：CPA依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。特点：抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低；样本量越小，抽样风险就越高控制测试中的抽样风险：信赖不足风险信赖过度风险,2023/8/11,湖南会计学院审计系,42,2、属性抽样和变量抽样 属性抽样：在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。控制测试 变量抽样：用来估计总体金额或总体中的错误金额而采用的一种方法。实质性测试,2023/8/11,湖南会计学院审计系,43,2023/8/11,湖南会计学院审计系,44,实质性测试中的抽样风险,误受风险（风险）：抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。误拒风险（风险）：抽样结果表明账户余额存在重大错误，而实际上不存在重大错误的可能性。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,45,2、非抽样风险,非抽样风险指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。注册会计师即使对某类交易或账户余额的所有项目实施某种审计程序，也可能仍未能发现重大错报或控制失效。人为错误运用了不切合审计目标的程序错误解释样本结果,2023/8/11,湖南会计学院审计系,46,抽样、非抽样风险对审计工作的影响,注意：两种测试中的非抽样风险对审计效率和审计效果都有影响,2023/8/11,湖南会计学院审计系,47,二、抽样审计方法的一般程序,（一）确定是否采用抽样审计方法（二）确定审计对象总体（三）确定抽样单元（四）设计样本,2023/8/11,湖南会计学院审计系,48,样本的设计与选取,1、样本的设计1）、审计目标：2）、审计对象总体与抽样单位：审计对象总体：完整、适当抽样单位：构成审计对象总体的单位项目3）、抽样风险和非抽样风险,2023/8/11,湖南会计学院审计系,49,完整性，注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。适当性，注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,50,审计目标,设计样本想要达到什么样的一种效果以及取得的审计证据的性质可能存在的误差条件等确定何种审计程序,2023/8/11,湖南会计学院审计系,51,4）、可信赖程度：预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比5）、可容忍误差：审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大可容忍误差越大，需选取的样本量就可较小,2023/8/11,湖南会计学院审计系,52,6）、预期总体误差：CPA根据前期审计所发现的误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化，内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。若存在预期误差，应选取较大的样本量7）、分层：将某一审计对象总体划为若干具有相似特征的次级总体的过程。CPA可利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。（例如函证应收账款样本量的选择）,2023/8/11,湖南会计学院审计系,53,对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体做出结论。注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大风险。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,54,2023/8/11,湖南会计学院审计系,55,2、样本的选取,1）、样本选取的要求：机会均等2）、样本选取的方法：随机选样，采用随机数表 系统选样 分层选样 整群选样 金额加权选样,2023/8/11,湖南会计学院审计系,56,系统选样,系统选样又称等距选样，是指首先计算选样间隔，然后从第一个间隔中确定一个随机起点，以随机起点作为开端，按照计算的选样间隔，等距离地顺序选取样本。选样间隔按下式计算：确定的被查总体规模 选样间隔 计划抽取的样本规模,2023/8/11,湖南会计学院审计系,57,分层选样,总体分为多个层或子总体每一层或子总体予以分别检查分层选样法并非一种独立的样本选择方法，它必须结合随机选样或系统选样等方法使用,2023/8/11,湖南会计学院审计系,58,整群选样,先将总体项目按某一标志分成若干群然后用随机选样或系统选样的方法，按群选取样本项目样本的代表性可能较差一般在需要选取的样本项目较多，且样本特征呈均匀分布的情况下，或者根据经验判断某些样本群应重点审查的情况下，使用这种方法比较适宜,2023/8/11,湖南会计学院审计系,59,金额加权选样,金额加权选样法是以总体中每一金额（元）作为样本单位进行选样的一种方法。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,60,（五）、抽样结果的评价,分析样本误差：推断总体误差：重估抽样风险：形成审计结论：,2023/8/11,湖南会计学院审计系,61,【例题】J注册会计师负责对D公司2005年度财务报表进行审计。在审计过程中，J注册会计师遇到以下与审计抽样相关的事项，请代为做出正确的专业判断。（2006年试题）1.统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。（）,2023/8/11,湖南会计学院审计系,62,三、审计方法的应用（属性抽样、变量抽样）,一、控制测试中的审计抽样（属性抽样）1、抽样结果：“对”与“错”或“是”与“不是”2、基本概念误差：使内部控制程序失去效能的所有控制无效事件3、控制测试中的审计抽样方法固定样本量抽样停走抽样发现抽样,2023/8/11,湖南会计学院审计系,63,4、属性抽样的步骤（1）确定预计差错发生率（2）确定精确度 概念：精确度上限（如果预计差错率为1%，精确度为+-2%，则精确度上限为3%）（3）确定可靠程度，置信度（4）确定样本容量（查表：p34-37),2023/8/11,湖南会计学院审计系,64,（5）选择随机抽样方法抽取样本 随机数表法，系统抽样法（等距抽样），分层抽样，整群抽样（6）评价抽样结果，判断整体特征（查表40-43）评价：样本实际差错率小于等于预计差错率，则可以接受样本，作出推断：以一定的可靠程度确信整体差错率不超过某一百分比（查样本结果评价表）（样本差错率加上精确度）,2023/8/11,湖南会计学院审计系,65,例：对于购货付款业务，正常的内部控制应当包括核对验收报告与购货发票，然后再核准支付货款，因此，对于每张发票和验收报告，凡存在下列情况之一的，均可以定义为误差的属性：未附验收单的发票；与验收单所记载内容不符的发票；计算有误的发票；要素不全的发票；涂改、伪造的发票根据样本中发生误差的情况推断总体中“在一定可信赖度”下发生误差的比例,2023/8/11,湖南会计学院审计系,66,审计人员在审查样本时发现有舞弊或逃避内部控制的情形发生时，不论其误差率是高还是低，均应采用其他审计程序。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,67,例：ABC公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2006年年初对该公司05年度财务报表进行审计。经初步了解，ABC公司05年度的经营形势、管理及经营架构与04年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：,2023/8/11,湖南会计学院审计系,68,注册会计师在编制审计计划时,准备在ABC公司05年度所开具的全部发票中,采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试,检查样本发票是否有对应的安装验收报告.注册会计师确定预期总体误差率为1%,精确度为3%,信赖过度风险为5%,可信赖程度95%.要求:针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试,根据资料中列示的各项条件,请定义“误差”,确定样本量,并根据以下两种情况评价抽样结果:1)抽样查出误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内控的情况2)抽样查出误差数为3,且没有发现舞弊或逃避内控的情况,2023/8/11,湖南会计学院审计系,69,1.定义“误差”对于每张发票及有关安装验收报告,若发现下列情形之一者,即可定义为误差:1)没有安装验收报告的任何发票;2)发票虽有安装验收报告,但该单据属于其他发票;3)发票与安装验收报告所记载的数量不符.,2023/8/11,湖南会计学院审计系,70,2.确定样本量查表应选取160项3.评价抽样结果1)误差数为1,注册会计师可得出结论:总体误差率不超过3%的可信赖程度为95%.2)误差数为3,注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过5%.此时,注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度,考虑增加样本量或修改实质性测试程序.,2023/8/11,湖南会计学院审计系,71,二、实质性程序中抽样技术运用（变量抽样）,1、基本概念抽样风险正态分布标准离差2、变量抽样的方法平均值估计比率估计差异估计,2023/8/11,湖南会计学院审计系,72,（一）平均值估计（P44-45）特点：利用样本平均值估计总体平均值。见教材,2023/8/11,湖南会计学院审计系,73,注册会计师使用样本结果推断总体特征时，应当注意：1、如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师应增加样本量或执行替代程序，获取更多的审计证据。2、如果推断总体误差接近于可容忍误差时，注册会计师应该考虑是否增加样本量或执行替代审计程序，获取补充审计证据，降低风险。3、如果对样本结果的评估显示，对总体的相关特征的最初评估需要修正。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,74,注册会计师可以：（1）要求管理当局对识别的误差及存在更多误差的可能性进行调查，并进行必要调整。（2）修改计划的审计程序，如实施控制测试时，注册会计师可以扩大样本量、测试可选择的控制、或者修改相关的实质性测试。（3）考虑对审计报告的影响。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,75,（二）比率估计,2023/8/11,湖南会计学院审计系,76,【例题】注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查账簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成（假定备查簿中记载的应付票据业务是随机排列的）。根据具体审计计划的要求，注册会计师采用系统选样法从中选取6笔应付票据业务进行检查，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。（2005年）,2023/8/11,湖南会计学院审计系,77,【答案】抽样间隔=总体容量样本规模=726=12，选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务。实际价值与账面价值的比率=16800001400000=1.2，Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值应推断为150000001.2=18000000（元）。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,78,第四节 审计程序,一、审计模式的演变账项基础审计制度基础审计风险导向审计,2023/8/11,湖南会计学院审计系,79,二、审计程序,（一）、审计程序的含义1、广义：审计工作从开始到结束的全过程。2、狭义：具体审计程序：,2023/8/11,湖南会计学院审计系,80,（二）、审计的三个阶段1、准备阶段（计划阶段）：主要任务:签订审计业务约定书 计划审计工作2、实施阶段（外勤工作阶段）：执行风险评估,开展审计测试、收集审计证据的阶段。3、报告阶段（审计完成阶段）：综合分析已形成的审计证据与审计底稿、判断审计意见类型、编制审计报告的阶段。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,81,审计准备阶段,第一、审计业务约定书及其作用：1、定义：会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2、作用：增进了解；明确双方权利与义务，具有法律效力。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,82,第二、签订审计业务约定书之前的工作,明确审计业务的性质和范围（年度报表审计、专项审计、期中审计、验资）了解被审计单位的基本情况（充分关注被审计单位更换会计师事务所的原因）评价管理当局的品行（审计风险）评价会计师事务所的胜任能力（评价执行审计的能力；评价独立性；保持应有谨慎的能力）商定审计收费明确被审计单位应协助的工作(之前备齐资料;之中配合解释)第三、审计业务约定书的基本内容（15项）,2023/8/11,湖南会计学院审计系,83,审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：1.财务报表审计的目标；2.管理层对财务报表的责任；3.管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；4.审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则；5.执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；,2023/8/11,湖南会计学院审计系,84,8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；10.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认；11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；13.违约责任；14.解决争议的方法；15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,85,第四、计划审计工作,1、定义：注册会计师为了完成审计业务、达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前所编制的工作计划。2、作用：为设计具体审计程序提供依据 利于提高审计工作效率 便于对助理人员指导和监督 利于协调委托双方关系,2023/8/11,湖南会计学院审计系,86,3、计划审计工作的程序：初步业务活动总体审计策略具体审计计划审计过程中对计划的更改指导、监督与复核对计划审计工作的记录与治理层和管理层的沟通首次接受审计委托的补充考虑,2023/8/11,湖南会计学院审计系,87,初步业务活动的内容：1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2）评价遵守职业道德规范的情况3）及时签订或修改审计业务约定书,2023/8/11,湖南会计学院审计系,88,总体审计策略的内容：1）向具体审计领域调配的资源2）向具体审计领域分配资源的数量3）何时调配这些资源4）如何管理、指导、监督这些资源的利用,2023/8/11,湖南会计学院审计系,89,具体审计计划的内容：1）风险评估程序2）计划实施的进一步审计程序3）计划其他审计程序,2023/8/11,湖南会计学院审计系,90,首次接受审计委托时的补充考虑：注册会计师在首次接受审计委托前应当执行以下审计程序：1）质量控制程序2）与前任注册会计师沟通,2023/8/11,湖南会计学院审计系,91,审计实施阶段,第一、实施风险评估程序了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,92,第二、控制测试测试内容：测试程序的目的：确定企业财务信息的可信赖程度 确定实质性程序的性质 便于向被审计单位提出有关内部控制的管理建议控制测试的方法：审阅证据；重复执行；实地观察,2023/8/11,湖南会计学院审计系,93,只有存在下列情形之一，控制测试才是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,94,第三、实施实质性程序实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。注意：在审计过程中实施控制测试不是必须的，而实施风险评估和实质性程序是必须的。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,95,实质性测试程序交易类别测试：通过检查交易过程的有关文件和会计记录来判断某类或某项交易认定的恰当性。（购销业务等）余额的直接测试：通过直接审查会计报表有关项目余额来判断某项余额认定的恰当性。分析性程序：为证实会计报表数据的有关关系是否合理提供审计证据。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,96,控制测试程序与实质性程序的关系,联系：控制测试的结果会对细节测试产生直接影响。区别：对象不同：控制测试针对内部控制；实质性程序主要以这种内控环境下产生的结果-会计报表为对象测试的方法不同：抽样技术具体方法的差异取证过程方面：细节测试可以取得直接证据，而控制测试只取得间接证据，还有待细节测试予以证实。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,97,审计报告阶段,完成审计工作和编制审计报告：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；复核审计工作底稿和财务报表，与管理层和治理层沟通，评价所有审计证据，形成审计意见，编制审计报告。,2023/8/11,湖南会计学院审计系,98,接纳新客户和续聘,制定审计计划,终结审计出具审计报告,制定计划的依据,准备阶段,实施阶段,终结阶段,
