第三章2注册会计师职业道德规范.ppt

,大学所要完成的使命即在于以教化树德行。,如果你们在广金学习能做到吃苦、守正、出新，相信你们将达到“大德敦化，小德川流”的境界，你们会发现 自己因之而具备了敦厚不移的之德这将让你们在大是大非面前足以作正确抉择；以及川流融通之能这将让你们在日常事务中游刃有余。,一是大学之精神曰立德。,有没有什么是大学可以赋予你们且受益终身的东西？我想是有的，那就是思维之道。所谓思维之道，不是观点，不是结论，甚至不是知识，而是探求未知世界的渴望和一颗永远保持的好奇心。拥有思维之道，你们的视野就不会局限于课堂，你们的知识存量就将不断得到更新，也就能达到“大道无忧，小道无惑”的境界，即你有了正确的价值观和不断发现、解释、解决新问题的方法。,二是大学之历程曰寻道。,三是大学之生活曰成长。,你们直接面对、自行处理种种以往从未处理的问题因此可以说，这是你们第一次用自己的脑子思考问题、得出结论并对此负责的开始。大学是你们成长的环境，但它不能替你们完成成长。你们会从一元化转向多元化生存环境，即在家庭的自我中心转变为对不同思维方式和不同行为模式的尊重与认同；你们会从单一目标转向多元目标，即以成绩论英雄转向以多维度综合素养来评判自己和他人。,成长和成熟是两个概念，真正的成长是人格的锻造而非过早地老于世故、工于心机。当你们在大学集体生活中学会保持自己的独立人格并尊重每一个人的人格，你们就已经真实地成为一名经过大学熏陶的成年人。,CPA的职业道德,主要内容：CPA职业道德规范概述掌握CPA职业道德基本原则诚信、独立、客观与公正专业胜任能力与应有的关注保密良好执业行为,注册会计师职业是”专业+道德水准+社会认可”集合体。,注册会计师应当坚定的捍卫自己的职业精神；注册会计师协会要加强对会员的职业道德教育，培养会员的职业精神，使会员保持良好的职业操守。同时加强自律监督力度，严惩损害行业职业形象的行为，捍卫整个职业界的尊严、荣誉与社会地位。,第一 注册会计职业道德规范概述,CPA职业道德概念：是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。CPA职业道德的重要性：注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责任；切实担负起神圣的职责，必须具有良好的职业道德；现实社会中CPA尚未普遍树立起强烈的的风险意识、责任意识和道德意识。,注册会计师执业道德规范,1、国际会计师联合会颁布职业会计师道德守则包含三部分：第一部分适用于所有职业会计师 第二部分适用于执行公共业务的职业会计师 第三部分适用于受雇的职业会计师,2、美国注册会计师执业协会职业道德规范：职业道德原则；行为原则；行为原则解释；道德裁决。,3、中国注册会计师职业道德规范 1992年发布中国注册会计师职业道德守则（试用）1996年发布中国注册会计师职业道德基本准则 2002年6月25日，中国发布了中国注 册会计师职业道德规范指导意见，于 2002年7月1日开始施行。,CICPA 2009年发布职业道德守则，包括5部分：1、职业道德基本规范2、职业道德概念框架3、提供专业服务的具体要求4、审计和审阅业务的独立性要求5、其他鉴证业务的独立性要求,诚信；独立；客观和公正；专业胜任能力和应有的关注；保密；良好职业行为。,基本原则,注册会计师职业道德的基本要求,合格的注册会计师,注册会计师职业道德基本原则,一、诚信、独立、客观与公正,（1）诚信（2）独立性 指CPA执行审计业务、出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。,注册会计师是因谁而存在？,经营者,社会公众,?,CPA：因独立而活,独立性是注册会计师的灵魂。注册会计师如果丧失了独立性，就没有了生命力，就没有了公信力，也就没有存在的价值。,独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响不受非专业因素干扰，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,判断：如果审计人员经常与客户的管理人员一起打高尔夫球，请问此种行为违反了实质独立还是形式独立的要求？,（3）客观原则：CPA执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。公正原则：CPA执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。,二、专业胜任能力和应有关注（1）专业胜任能力概念：CPA应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。（2）专业胜任能力要求：CPA不但应当具有专业知识、技能或经验，还应经济、有效完成客户委托的业务。,具体要求：专业胜任能力,1、不能承接不能胜任的业务。2、特定领域利用专家的工作。注册会计师由于受自身专业能力的限制，对于许多重要的审计领域，如房地产项目的完工程度、矿山储量、农(林、水)产品存货数量和质量的确定、生物(制药)及IT等高科技产业、一些复杂的生产工艺过程和化学反应等，必须借助专家的工作，才能保证审计结果的客观性和真实性。,案例1：银广夏。银广夏自1998年至2001年期间累计虚构销售收入10.49亿元，少计费用4845.34万元，导致虚增利7.71亿元。在银广夏事件中,中天勤会计师事务所对于银广夏公司鼓吹的二氧化碳超临界萃取技术根本不熟悉，而且在未聘请专家的情况下，就对银广夏1999年和2000年度会计报表出具了严重失实的无保留意见的审计报告。案发后，银广夏被专家调查后认为是“不可能的产品、不可能的价格、不可能的产量”。所以，如果没有专家的协助，一般的注册会计师不可能获取满意的审计结果。,为何要把专业胜任能力 提高到道德层次？,CPA如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务；CPA如果缺少足够的知识、技能或经验提供专业服务，就构成了一种欺诈；CPA取得了执业证书，表明了具备该领域的一定知识，但是否保持专业胜任能力，不得而知。一个合格的CPA不仅要对自己充满信心，更重要是必须清醒地认识到自己的不足，除不断学习外，不去承接自己不能胜任的业务，否则会给客户及社会公众带来危害。,（3）应有关注,CPA提供专业服务时，应保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉的作风；CPA应不断学习，以确保客户能够享受到高水平的服务；CPA执业时，保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。,案例,2012年2月3日，启平会计师事务所的注册会计师张凡接到好友李杰电话，说有一个亲戚开办的华东高科技公司2011年度财务报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望张凡能够承接对该公司的审计。张凡认为开拓了一个新客户，于是非常爽快地答应了，同时张凡考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费以外，另在业务约定中提出增加2万元赶工费，并于2012年2月6日亲自带领审计小组到华东高科技公司执行审计。,华东高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，开业5年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师张凡是启平事务所出资人之一，业务专长是对工业企业尤其是国有工业企业进行财务报表审计。,三、保密,CPA在执业过程中，与客户的充分沟通与交流，不掩盖任何重要实事，是顺利完成工作的基础；沟通交流，必须建立在为客户的信息保密的基础上；许多国家规定，在公众领域执业的CPA，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。,保密 保密原则要求注册会计师应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。,注册会计师在下列情况下可以披露客户的涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权：（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查：（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,具体要求：对客户的责任保密,1、保密的信息范围：所有客户信息。2、保密的时间要求：不因业务约定的终止而终止。3、保密的人员范围：包括助理人员和专家4、保密义务的豁免：三种情况。,案例,注册会计师王平在对华明公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比合同金额少了50 000元。华明公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫，执行该装修业务的昌复工程公司亦未发现这一问题。假定昌复公司也聘请王平审核他们的财务报表，王平能否利用他掌握华明公司的审计资料建议昌复公司去向华明公司催讨这一差额款？,四、良好职业行为,对社会公众的责任对客户的责任对同行的责任其他责任,对社会公众的责任,履行相应的社会责任维护社会公众的利益遵守职业道德,CPA应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。CPA应当按照业务约定履行对客户的责任。CPA应当对执业过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。禁止行为：（1）或有收费（2）收取或支付佣金,对客户的责任,练习：光大会计师事务所在与客户签订的审计业务约定书中规定，审计的收费标准是：如果审计后出具无保留意见的审计报告，收费为6万元；如出具保留意见的审计报告，收费为3万元；如出具否定意见和无法表示意见的审计报告，则不收费。判断：这项审计收费的约定是否违反注册会计师职业道德准则的规定？,对同行的责任,CPA应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。CPA不得诋毁同行，不得损害同行利益。会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的CPA。CPA不得以个人名义同时在两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所不得以不正当地手段与同行争揽业务。,其他责任,CPA应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为。CPA及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。CPA及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。CPA及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。会计师事务所、CPA不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,练习：某报纸刊登一家事务所的开业启事，其中部分内容为本所是国家工商管理局注册登记的全国第一家中外合作会计师事务所，至此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。要求：指出该开业启事是否违反注册会计师的职业道德规范。,练习：下列某会计师事务所在南京日报上准备做的广告中违反职业道德的是（）A、本所已搬迁至南京市山西路120号国贸大厦B、本所因业务拓展需要，现招聘10名注册会计师C、本所与江苏天润会计师事务所合并，特此公告D、本所是南京地区服务第一、质量第一的优秀会计师事务所。,启林会计师事务所在日常业务中存在下列做法：,1、启林会计师事务所雇用了熟悉银行审计业务的启明会计师事务所的注册会计师张晓华参加对本所客户大华银行的审计工作。2、启林会计师事务所与某客户签订的审计业务约定书约定：审计费用为100万元，客户在事务所提交审计报告时支付一半审计费用，剩余一半视该公司股票能否发行上市再决定是否支付。,3、某客户要求启林会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式的纳税鉴证意见。为此，双方另行签订业务约定书。4、某客户在H国设有分支机构，H国允许会计师事务所通过广告招揽业务。因此启林会计师事务所委托其客户在H国的分支机构，在该国媒体进行广告宣传以招揽改过在中国设立的企业的审计业务，相关广告费已由启林会计师事务所支付。,公正柱,威胁独立性的情形经济利益自我评价关联关系过度推介外界压力防范措施职业法律或规章产生的防范措施鉴证客户内部的防范措施会计事务所防范措施,特定情况下对独立性原则运用,经济利益（在鉴证客户内的经济利益可能产生经济利益威胁）当鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益时，应采取下列措施才能消除威胁或将其降低可接受水平。,贷款和担保事务所（从鉴证客户取得贷款或鉴证客户为其担保贷款）如按正常的程序、条件和要求进行的，且不够重大，不会对独立性产生威胁。否则就会产生威胁，则请本所以外的其他注册会计师复核已做的工作。,鉴证小组成员（从鉴证客户取得贷款或鉴证客户为其担保贷款）如按正常的程序、条件和要求进行的，且不够重大，不会对独立性产生威胁。与鉴证客户存在密切的经营关系（教材P31）在审计业务或非审计业务中，除非经济利益对于双方来说都不重要或经营关系不明显，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。惟一可能采取的措施是：终止该经营关系；降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要；拒绝执行该鉴证业务。,家底和个人关系如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处的职位能够对审计鉴证对象产生直接的影响，或其曾处于这个职位，就只有将其调离鉴证小组。如是鉴证小组成员的近缘亲属，则应当评价威胁的重要性，并可采取措施将威胁降至可接受的水平。与鉴证客户发生雇佣关系最近曾在鉴证客户中工作作为鉴证客户的经理或董事事务所高级职员与鉴证客户长期联系 要么调离本鉴证小组，要么请其他CPA复核已做工作，要么在必要时提供建议，要么加强事务所内部质量控制。,向鉴证客户提供非鉴证服务向客户提供非鉴证服务的优缺点：提供这种非鉴证服务，有利于鉴证小组的成员获取有关客户的业务或经营的信息；对其了解的越深，越有助于于顺利地完成审计工作；但提供这种服务，很有可能对事务所或鉴证小组成员的独立性产生潜在的威胁。,总的来说,只要对独立性的威胁已经被降至可接受的水平,事务所就可以提供鉴证业务以外的其他业务.,