《多种经营会计》PPT课件.ppt

,书名：多种经营会计ISBN：978-7-111-25110-1作者：刘晓峰出版社：机械工业出版社本书配有电子课件,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,第二章 商品流通企业会计,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,学 习 目 标,知识目标了解商品会计核算会计含义和特征熟悉商品流通企业会计核算主要内容和方法掌握批发企业和零售企业存货管理的特点掌握批发和零售企业商品采购、商品销售和商品储存的会计处理的方法技能目标能够从事商品批发企业会计核算工作能够从事商品零售企业会计核算工作,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,第一节 商品流通企业会计概述,一、商品流通企业会计（一）商品流通企业 商品流通企业按其在商品流通中所处的地位可分为批发企业和零售企业两种类型,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,（二）商品流通企业会计 商品流通企业会计是以商品批发企业和零售企业的经济活动为对象，运用一整套专门方法，对其经济活动进行全面、连续、系统、综合地反映和监督，提供各种必需的会计信息，并对所提供的信息进行科学的专门处理，以对企业的经济活动进行科学管理，促使企业不断提高经济效益。,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,第一节 商品流通企业会计概述,二、商品流通企业会计核算内容 商品流通企业会计的核算主要内容是商品流通企业的生产经营活动形成的各项经济业务。按其经营环节主要包括商品购进、商品销售和商品储存三个方面。,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,（一）商品购进 商品购进是指商品流通企业为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得商品所有权的交易行为，它是商品流转的起点。商品购进的过程，也就是货币资金转变为商品资金的过程。商品流通企业商品购进的主要渠道有：向工农业生产部门和个体生产者购进的商品；向商品流通部门内其他独立核算单位购进的商品以及从国外进口的商品等。,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,（二）商品销售 商品销售是指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，它是商品流通的终点。商品销售的过程，也就是商品资金转变为货币资金的过程。商品流通企业商品销售的主要对象有：销售给工农业生产部门和个体经营者的商品；销售给机关、团体、事业单位和个人消费者的商品；销售给商品流通部门内其他独立核算单位的商品以及供应出口的商品等。,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,（三）商品储存 商品储存是指商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态。它以商品资金的形态存在于企业之中。商品储存是商品购进和商品销售的中间环节，也是商品流转的重要环节，它是商品流通企业开展经营活动必不可少的。商品储存包括库存商品，受托代销商品、分期收款发出商品和购货方拒收的代管商品等。,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,第一节 商品流通企业会计概述,三、商品流通企业的会计核算方法 商品流通企业会计核算的方法按价值标准主要分为进价核算和售价核算两种，综合考虑商品的价值和数量标准，进价核算和售价核算又可分为进价金额核算、数量进价金额核算、售价金额核算、数量售价金额核算四种方法。,多种经营会计 高职高专 ppt 课件,(一)进价核算 进价核算是指以库存商品的购进价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。这种方法 又可再分为进价金额核算和数量进价金额核算两种。(二)售价核算 售价核算是指以库存商品的销售价格来反映和控制商品购进、销售和储存的一种核算方法。这种方法又可再分为售价金额核算和数量售价金额核算两种。,第二节 批发企业商品流转业务的核算,一、批发企业商品购进业务的核算（一）批发企业商品购进一般业务程序与核算 1.商品同城购进一般业务程序与核算,【例21】北京中天贸易公司从联想集团公司购进笔记本电脑80台，每台7 800元，增值税专用发票上注明价税合计为730 080元，其中货款 624 000元，增值税额106 080元，业务部门根据供货单位的专用发票填制收货单如表2-1所示,（1）财会部门根据业务部门转来的专用发票（发票联）和自行填制的“收货单”（结算联），经审核无误后，签发转账支票支付货款和增值税额，共计 730 080元，作分录如下：借：商品采购北京中天贸易公司 624 000 应交税费应交增值税（进项税额）106 080 贷：银行存款 730 080 如果以商业汇票支付货款，则贷记“应付票据”账户。（2）财会部门根据储运部门转来的“收货单”，经审核无误后结转商品采购成本，作分录如下：借：库存商品笔记本电脑 624 000 贷：商品采购北京中天贸易公司 624 000,2.异地商品购进一般业务程序与核算,（1）支付进货款后收到商品的核算 由于供货单位的委托收款结算单由银行邮寄，而发运的商品则由交通运输部门运送，因此结算付款的单证与商品到达购买单位的时间不可能完全一致。有时两者同时到达；有时结算付款单证先到而商品后到；有时商品先到而结算付款单证后到,【例2-2】北京中天贸易公司从海尔集团公司购进42吋大屏幕液晶彩电30台，每台进价11，800元，增值税专用发票标明价款354 000增值税额为60180元，供货单位代垫运杂费1000元.计算运费准予扣除的进项税额为100元。采用托收承付结算方式。,接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项：借：商品采购海尔集团公司一电视机 354 000 应交税费交增值税(进项税额)60 280 营业费用货运杂费 900 贷：银行存款 415 180该批商品到达并验收入库后，根据“收货单”及随货同行的增值税发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：借：库存商品 电视机 354 000 贷：商品采购 海尔集团公司电视机 354 000,【例2-2】北京中天贸易公司从海尔集团公司购进42吋大屏幕液晶彩电30台，每台进价11，800元，增值税专用发票标明价款354 000增值税额为60180元，供货单位代垫运杂费1000元.计算运费准予扣除的进项税额为100元。采用托收承付结算方式。,接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项：借：商品采购海尔集团公司一电视机 354 000 应交税费交增值税(进项税额)60 280 营业费用货运杂费 900 贷：银行存款 415 180该批商品到达并验收入库后，根据“收货单”及随货同行的增值税发票（发货联）审核无误后，结转商品采购成本：借：库存商品 电视机 354 000 贷：商品采购 海尔集团公司电视机 354 000,（2）先收到商品后支付进货款的核算 对于先收到商品尚未支付货款业务，平时可暂不入账待收到有关凭证支付货款后再一并进行账务处理。但到月终，为了真实地反映企业的资产和负债，正确编制资产负债表，对于尚未收到发票账单的商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，借记“库存商品”户，贷记“应付账款估应付账款”账户。下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序通过“商品采购”账户核算。,【例23】承【例2-2】，假设商品先到并验收入库，货 款尚未支付。,月终，按上期进货价格每台11800元暂估入账,财会部门做如下会计处理：借：库存商品电视机 354 000 贷：应付账款估应付账款 354 000 需要指出的是，企业支付增值税(进项税额)只有取得专用发票时才能入账核算，因此其不能暂估入账。下月初用红字冲回时，借：库存商品电视机 354 000 贷：应付账款暂估应付账款 354 000,企业接到有关凭证以银行存款支付商品货款、增值税(进项税额)和运杂费时，编制会计分录如下：借：商品采购海尔集团公司电器类 354 000 应交税费应交增值税(进项税额)60 280 营业费用进货运杂费 900 贷：银行存款 415 180 按照“收货单”及随货同行的增值税发票（发货联）结转商品采购成本：借：库存商品电视机 354 000 贷：在途物资海尔集团公司电视机 354 000,（3）支付进货款和验收商品在同一日期的核算 企业购进商品若支付进货款和商品验收入库在同一日期，其核算要先通过“商品采购”账户，然后转账记入“库存商品”账户。【例2-2】北京中天贸易公司从天津电子科技公司购入小型数码录像机100台，每台3500元，增值税专用发票上注明价税合计为409 500元，其中货款 350 000元，增值税额59 500元。货款已经支付，商品同时运达，并验收入库（运杂费略）。财会部门会计处理如下,根据审核无误的录像机增值税发票和其它有关单证支付货款和增值税款时：借：商品采购天津电子科技公司 350 000 应交税费应交增值说（进项税额）59 500 贷：银行存款 409 500 接到仓库转来验收小型数码的收货单及随货同行发货单，并审核无误时：借：库存商品录像机 350 000 贷：商品采购天津电子科技公司 350 000,（二）批发企业商品购进的明细分类核算 1同行登记法 同行登记法，又称平行记账法或横线记账法，就是采用两栏式账页，将同一批次购进的商品，对于支付货款和商品验收入库，都分别记入账页同一行次的“借方栏”和“贷方栏”。通过借贷方的相互对照，逐一核销，以反映商品采购的动态，有利于检查和监督购进商品的结算和入库情况。,商品采购两栏式明细账的格式及登记方法如表2-2所示：,2抽单核对法 抽单核对法就是不设置“商品采购”明细分类账，而是充分利用自制的两联收货单，即“结算联”和“入库联”来代替“商品采购”明细分类账的一种简化的核算方法。,（三）批发企业商品购进过程中的其它业务核算 1商品购进拒付货款和拒收商品的核算 企业购进商品接到银行转来的结算凭证或收到供货方发来的商品，均应与合同或协议核对，检查商品的品种、规格、数量、价格、货款和费用等是否与合同或协议规定相符，如发现不符，可按有关规定全部或部分拒付货款和拒收商品。,(1)商品购进拒付货款的核算。进货企业拒付货款时，应在规定的承付期限内提出充分理由，填制“拒绝承付理由书”，拒付全部或部分款项。由于拒付货款，企业的资金未发生变化，故不作账务处理。(2)商品购进拒收商品的核算。已拒付货款的商品运到后，进货企业也应拒收，但企业应对拒收商品代为妥善保管。对代管的拒收商品，应填制代管商品“收货单”，并记入备查账簿“代管商品物资”中。该备查账簿可按代管商品物资的单位和品名分户登记，对代管商品物资，可以同时登记数量、金额，也可只记数量。,【例2-4】北京春光百货公司从上海某羊毛衫厂购进女式毛衫l00件，计价款8 000元，应支付的增值税额为1360元，接到银行转来的托收承付结算凭证和专用发票，审核无误后以银行存款支付，但商品未到。,借：商品采购上海某羊毛衫厂羊毛衫 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 贷：银行存款 9 360商品到达经验收发现羊毛衫款式与合同不符，决定拒收。借：应收账款上海某羊毛衫厂 9 360 贷：商品采购上海某羊毛衫厂羊毛衫 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360,同时，在备查账簿“代管商品物资”中借记代管商品物资上海某羊毛衫厂羊毛衫l00件。经双方协商，北京春光百货公司同意原价购进，根据有关凭证编制会计分录如下：借：商品采购上海某羊毛衫厂羊毛衫 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)360 贷：应收账款 9 360借：库存商品羊毛衫 8 000 贷：商品采购上海某羊毛衫厂羊毛衫 8 000,如经双方协商，对方同意退货，待履行了退货手续后，应冲减“代管商品物资”备查账簿。收到对方归还的款项时，根据有关凭证编制会计分录如下：借：银行存款 9 360 贷：应收账款上海某羊毛衫厂 9 360,2进货退出的核算 批发企业购进商品后，由于商品质量、规格不符等问题，经与供方协商，可能会发生一些进货退出业务。企业发生的进货退出业务在会计处理上会发生以下两种情况：(1)批发企业进货后尚未支付货款并未做账务处理，此时发生退货，也无需进行账务处理。但须将收到的原增值税专用发票的发票联和税款抵扣联主动退还供货方。供货方收到后，应在该发票联和税款抵扣联及有关原存根联、记账联上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额和进行有关处理的凭证。在未收到购货方退回的专用发票前，供货方不得扣当期销项税额。,(2)批发企业进货后已支付货款，或者未支付货款但已做账务处理，原增值税专用发票联和税款抵扣联已无法退还，此时发生退货，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出证明单送交供货方，作为供货方开具红字专用发票的依据，供货方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票。其存根联、记账联作为供货方扣减当期销项税额和进行有关账务处理的凭证，发票联、税款抵扣联作为购货方扣减进项税额和进行有关账务处理的凭证。购货方在退货后，应将原账务处理冲回。,【例2-5】北京春光百货公司从北京某皮件厂购进男式大衣30件，价款30 000元，应支付的增值税额为5100元，商品验收无误后款项以银行存款支付。借：库存商品北京某皮件厂男式皮大衣 30 000 应交税费应交增值税(进项税额)5 100 贷：银行存款 35 100,1个月后，发现皮大衣质量不符合合同要求，经与北京某皮件厂联系，对方同意退货，退货手续已办，款项尚未收到。财会部门收到皮件厂退货的红字增值税专用发票，开列退货款30 000元，退增值税5 100元，并收到业务部门转来的“进货退出单”（结算联）时，账务处理如下：借：应收账款北京某皮件厂 35 100 应交税费应交增值税(进项税额)5 100 贷：库存商品北京某皮件厂男式皮大衣 30 000 收到北京某皮件厂退回的货款时，借：银行存款 35 100 贷：应收账款北京某皮件厂 35 100,3商品购进退补价的核算 企业购进商品验收入库后，由于供货方价格计算错误等原因，可能发生退价或补价业务。发生退、补价业务时，应由供货方填制增值税专用发票及“销货更正单”，据以进行账务处理。(1)购进商品退价的核算。购进商品退价是指商品的实际进价低于原结算的进价，由供货方退还一部分货款给进货企业。发生进货退价业务，应分别不同情况进行处理。,【例2-6】北京春光百货公司4月6日从某公司购入空调100台，单价3100元/台，共计价款310 000元，应支付增值税额为52 700元，价税款合计为362 700元。接银行转来的托收凭证及增值税专用发票发票联、抵扣联等有关单据，经与合同核对无误后，承付全部款项，记账如下：借：商品采购 310 000 应交税费应交增值税（进项税额 52 700 贷：银行存款 362 700,商品到达，验收入库，据有关凭证记账如下：借：库存商品空调 310000 贷：商品采购 310 000 接某公司通知，100台空调单价每台进价多计100元，增值税每台多计17元，收到卖方的红字专用发票及附件“销货更正单”，款项同时退回收存银行。经查50台空调已售并已结转销售成本；另50台在库。据有关凭证记账如下：借：银行存款 11 700 贷：库存商品空调 5 000 主营业务成本 5 000 应交税费应交增值税进项税额 1 700,（2）购进商品补价的核算 购进商品补价，是指原结算货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。发生进货补价时，也应区分不同情况进行处理【例2-7】北京春光百货公司4月6日从某公司购入空调100台，单价3 100元/台，共计价款310 000元，应支付增值税额为52 700元，价税款合计为362700元。对上述业务，财会部门应作如下处理：同上,接某公司通知，100台空调每台进价少计100元，增值税每台少计17元，收到卖方填制的专用发票及附件“销货更正单”，款项同时通过银行支付。经查50台空调已售并已结转销售成本；另50台在库。据有关凭证记账如下：借：库存商品空调 5 000 主营业务成本 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700,4.购进商品发生短缺和溢余的核算（1）购进商品发生短缺的核算 购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“经营费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“营业外支出”账户列支。,【例2-8】北京烟糖公司从从外地购进白砂糖2 000千克，每千克3元，计价款6 000元，增值税税率17，计1 020元，另供货方垫付装卸费90元，采用托收承付结算方式结算贷款。收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：商品采购外地某单位 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 029 经营费用进货运杂费 81 贷：银行存款 7 110,商品运到，经点验实收数量为1 950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查，作会计分录如下：借：库存商品白砂糖 5 850 待处理财产损溢待处理流动资产损溢150 贷：商品采购外地某单位 6 000借：经营费用自然损耗 7020 应交税费应交增值税（进项税额)17.85 库存商品砂糖 4500 其他应收款运输单位 5265 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 15000,（2）购进商品发生溢余的核算 购进商品发生溢余时，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“经营费用”账户；如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来增值税专用发票后，作商品购进处理。【例2-9】仍用上例资料，假设点验商品，实收数量为2050千克，溢余50千克，原因待查。,收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：借：商品采购外地某单位 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 029 经营费用进货运杂费 81 贷：银行存款 7 110,商品运到，经点验实收数量为2 050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借：库存商品白砂糖 6 150 贷：商品采购外地单位 6 000 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 150.00 应交税费应交增值税（进项税额）15.30 贷：经营费用 60.00 银行存款 105.30,第二节 批发企业商品流转业务的核算,二、批发企业商品销售核算（一）同城商品销售的业务程序及其核算,【例2-10】北京春光百货公司自销售白猫洗衣粉500箱，每箱40元，计货款 20 000元，增值税额3 400元，价税合计 23 400元，收到转账支票存入银行，作分录如下：借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入洗衣粉类 20 000 应交税费应交增值税销项税额 3 400,【例2-11】承前例，北京春光百货公司销售的白猫洗衣粉，每箱进价成本为36元，计金额 18 000元，予以结转，作分录如下：借：商品销售成本洗衣粉类 18 000 贷：库存商品洗衣粉类 18 000,（二）异地商品销售的业务程序及其核算,【例2-12】北京春光百货公司根据购销合同开出专用发票，销售天津百货公司达尔美洗洁精 300桶，每桶 60元，计货款 18 000元，增值税额3 060元，商品委托北京铁路局运送。（1）北京铁路局开来运费凭证200元，当即开出转账支票支付，作分录如下：借：应收账款代垫运费 200 贷：银行存款 200,（2）北京春光百货公司凭专用发票（发票联）及运费凭证，共计21 260元，一并向天津百货公司收取。根据银行给予的托收凭证回单联，财会部门作商品销售处理，作分录如下：借：应收账款天津百货公司 21 260 贷:主营业务收入洗洁精类 18 000 应交税费应交增值税一销项税额 3 060 应收账款代垫运费 200,（3）接到银行转来天津百货公司承付 21 260元贷款、增值税额及运费的收款通知，财会部门作分录如下；借：银行存款 21 260 贷：应收账款天津百货公司 21 260,（三）直运商品销售的业务程序及其核算【例2-13】某商业企业向供货单位购进折伞1 000把，进货单价为21元，进项税额为3 570元，直运给购货单位，批发单价为25元，销项税额为4 250元，代垫运费400元。按合同规定，企业负担120元，购货单位负担280元。由驻供货单位采购员自办商品发运和货款结算手续。1先承付进货款，后托收销货款。（1）根据银行转来供货单位的托收凭证，专用发票及代垫运费等单据，承付货款及运费，作会计分录如下：借：商品采购供货单位 21 000应交税费应交增值税（进项税额）3 582经营费用进货运费 108应收账款购货单位运费 280贷：银行存款 24 970,（2）收到驻供货单位采购员向购货单位托收货款和运费的“托收凭证”回单联时，办理托收销货款入账手续，作会计分录如下；借：应收账款购货单位 29 530 贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额）4 250应收账款购货单位运费 280同时，结转商品销售成本：借：主营业务成本 21 000贷：商品采购供货单位 21 000,（3）收到银行转来向购货单位托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录如下：借：银行存款 29 530 贷：应收账款购货单位 29 530,2先托收销货款，后承付进货款。（1）根据供货单位采购员向购货单位托收货款及运费的托收凭证回单联时，办理托收销货款入账手续，作会计分录如下：借：应收账款购货单位 29 530贷：主营业务收入 25 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 250应付账款供货单位垫付运费 280 同时结转商品销售成本：借：主营业务成本 21 000贷：商品采购供货单位 21 000,（2）根据银行转来供货单位的托收货款凭证、专用发票、发货单及代垫运费清单等单据时，承付货款及运费，作会计分录如下：借：商品采购供货单位 21 000 应付账款供货单位代垫运费 280应交税费应交增值税（进项税额）3 582经营费用进货运费 108贷：银行存款 24 970（3）收到银行转来向购货单位托收货款及运费的收款通知单时，作会计分录如下：借：银行存款 29 530贷：应收账款购货单位 29 530,3托收销货款与承付进货款在同一天内办妥。（1）根据托收凭证回单联及有关凭证办理托收货款手续，作会计分录如下：借：应收账款购货单位 29 530贷：主营业务收入 25 000应交税费应交增值税（销项税额）4 250应收账款购货单位运费 280,（2）同时根据银行转来供货单位的托收凭证及有关单据，承付货款及运费，作会计分录如下：借：主营业务成本 21 000应交税费应交增值税（进项税额）3 582经营费用进货运费 108应收账款购货单位运费 280贷：银行存款 24 970（3）收到银行转来向购货单位托收货款及运费通知单时，其会计分录同前。,（四）代销商品销售的核算 1.作商品购销业务的核算（1）委托方的核算【例2-14】北京中天贸易公司根据商品委托代销合同，将红星牌收录机100 只委托人民商厦代销，其购进单价为500元，销售平价为540元，增值税率为17，合同规定每个月未结算一次货款。（1）7月5日，发运商品时，作分录如下：借：库存商品委托代销商品 50 000 贷：库存商品收录机类 50 000,（2）7月31日，收到人民商厦转账支票一张，金额31590元，系付已售代销的 50只红星牌收录机货款 27 000元、增值税额4 590元，支票已存入银行，作分录如下：借；银行存款 31 590 贷：主营业务收入收录机类 27 000 应交税费应交增值税销项税额 4590 同时结转已售委托代销商品的销售成本 25 000元，作分录如下：借：主营业务成本 25 000贷：库存商品委托代销商品 25 000,（2）受托方的核算【例2-15】北京春光百货公司根据受托代销合同，接受凯乐无线电厂200只星浪牌收录机的代销业务，该机购进单价为550元，销售单价为600元，增值税率为17，合同规定每个月未结算货款。（1）3月1日，收到200只星浪牌收录机，作分录如下：借：受托代销商品凯乐无线电厂 110 000 贷：代销商品款凯乐无线电厂 110 000,（2）3月 15日，销售星浪牌收录机 50只，计货款 30 000元，增值税额5 100元，收到转账支票存入银行。反映主营业务收入和销项税额，作分录如下：借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入收录机类 30 000 应交税费应交增值税销项税额 5 100结转主营业务成本，作分录如下：借：主营业务成本收录机类 27 500 贷：受托代销商品凯乐无线电厂 27 500结转代销商品款，作分录如下：借：代销商品款凯乐无线电厂 27500 贷：应付账款凯乐无线电厂 27 500,2.结算代销手续费方式的核算（1）委托方的核算 委托方在委托其他企业代销商品时，采取支付代销手续费方式，其业务程序与代销商品销售的核算方法，与作商品购销业务处理的方式基本相同。所不同的是由于受托方是商品购销双方的中介人，委托方要根据合同的规定，按销售额的一定比例，支付受托方代销手续费，届时借记“经营费用”账户。,【例2-16】北京春光百货公司将电化高锅1000只委托星座商厦代销，该电化高锅购进单价为1740元（不含税），销售单价为20元，增值税率为17，合同规定每月末结算一次，代销手续费为7。（1）4月1日，将电化高锅交付星座商厦时，作分录如下：借：库存商品一委托代销商品 17 400 贷：库存商品铝锅类 17 400,（2）4月30日，对方送来代销商品清单，代售了电化高锅600只，计货款 12 000元、增值税额2 040元。填制专用发票，据以按销售处理，作分录如下：借：应收账款星座商厦 14 040 贷：主营业务收入铝锅类 12 000 应交税费应交增值税销项税额 2 040同时结转已售委托代销商品成本，作分录如下：借：主营业务成本铝锅类 10 440 贷：库存商品委托代销商品 10 440,（3）4月 30日，星座商厦扣除了代销手续费840元后，付来了已售代销的 600只电化高锅的货款及增值税额 13 200元，存入银行，作分录如下：借：银行存款 13 200 经营费用劳务手续费 840 贷：应收账款一星座商厦 14 040,（2）受托方的核算 受托方是接受代销商品的企业，采用收取代销手续费方式，在收到代销商品时的核算方法与作商品购销业务处理的方法，完全相同，在此不再重述。,【例2-17】北京春光百货公司根据受托代销合同接受北京包袋厂代销2 000打牛仔书包，每打进价 166元（不含税），售价 180元，增值税率17，合同规定每月未结算一次。（l）l月15日，销售牛仔书包1000打，计贷款 18 000元，增值税额3 060元，收到支票存入银行，作分录如下：借：银行存款 21 060 贷：应付账款北京包袋厂 18 000 应交税费应交增值税销项税额 3 060（2）同时注销代销商品，作分录如下：借：代销商品款北京包袋厂 16 600 贷：受托代销商品北京包袋厂 16 600,（3）1月31日，收到委托方开来专用发票，计1000打牛仔书包的货款 18 000元、增值税额3 060元。根据代销收入的5应向委托方收取代销手续费900元，今扣除代销手续费后签发转账支票 20 160元，支付北京包袋厂已售代销商品货款及增值税额，作分录如下：借：应付账款北京包袋厂 21 060 贷：代购代销收入 900 银行存款 20 160根据专用发票中的增值税额，作为进项税额入账，作分录如下：借：应交税费应交增值税进项税额 3 060贷：应付账款上海包袋厂 3 060,（五）分期收款商品销售的核算 分期收款商品销售是指企业按照合同规定，将商品提前发给购货单位，分期或延期收回货款的一种销售方式。【例2-18】北京中天贸易公司根据分期收款商品购销合同。将 30只如意牌电冰箱发往光明商厦，该电冰箱购进单价为1128元（不含税），销售单价为 1200元，增值税率为 17，合同规定每月未结算一次货款，收取全部贷款的 50，两个月后全部结清。,（1）4月 1日，发给光明商厦如意牌电冰箱30只，作分录如下：借：分期收款发出商品光明商厦 33 840 贷：库存商品电冰箱类 33 840（2）4月 30日，收到光明商厦转账支票一张，金额 21 060元系付来第一期如意牌电冰箱货款 18 000元，增值税额3 060元。将转账支票存入银行，作分录如下：借：银行存款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税销项税额 3 060 同时结转分期收款商品的销售成本，作分录如下；借；主营业务成本电冰箱类 16 920 贷：分期收款发出商品光明商厦 16 920,（六）销货退回的核算 批发商品售出后，由于品种、规格、质量不符合购销合同规定，购货单位要求退货，经企业同意，可以办理退货手续。退货时，由企业的业务部门根据税务机关“证明单”填制红字“专用发票”。一式四联，分送有关部门据以办理收货、退款和记账手续。在会计处理上，本月发生的销货退回，不论是否属于本年度还是以前年度销售的，均应冲减本月的主营业务收入和销项税额。如已结转商品销售成本，同时还要冲销商品销售成本。,【例2-19】北京春光百货公司日前销售给星座商厦育珠牌电热杯 600只，每只25元，增值税率为17。今购方发现其中40只质量不好，要求退货，经业务部门同意，商品已退回，验收入库，并开出转账支票一张，金额为1170元，系支付退货款及退还增值税额。财会部门根据“红字专用发票”支付货款时，作会计分录如下：借：主营业务收入电热杯类 1000 贷：应交税费应交增值税额销项税额 170 银行存款 1170,（七）销售商品退补价的核算 批发商品销售，由于计价错误或因销售价未定，先按暂作价计算等原因，造成多计或少计货款，发生实际售价与原结算售价的差异，需要办理退价和补价手续。,【例2-20】北京中天贸易公司日前销售给国美电气公司100台42吋长虹等离子彩色电视机，其单价为4800元，增值税率为17。今发现单价开错，该机单价应为4780元，开出红字专用发票，应退对方货款2000元、增值税额340元，签发转账支票付讫，作分录如下：借：主营业务收入电视机类 2000 贷：应交税费应交增值税销项税额 340 银行存款 2340,（八）购货单位拒付货款和拒收商品的核算 批发企业在异地商品销售业务中，一般采用发货制，并采用托收承付结算或委托收款结算方式，在商品已发运，并向银行办妥托收手续后，即作为商品销售处理。当购货单位收到托收凭证时，发现内附专用发票开列的商品与合同不符，或者与收到的商品数量、品种、规格、质量不符等原因，就会发生购货单位拒付货款和拒收商品。当财会部门接到银行转来购货单位的“拒绝付款理由书”时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，然后根据不同的情况作出处理。,第二节 批发企业商品流转业务的核算,三、批发企业商品储存的核算（一）库存商品账户的设置与登记方法 批发企业财会部门为了加强对库存商品的管理和控制，正确计算库存商品的期未结存额与商品销售成本，采取数量进价金额核算，对库存商品实行总账、类目账、明细账三级控制。如表2-3,1.库存商品类目账的设置与登记方法 库存商品类目账又称大类账，是指按商品类别分户设置，登记商品大类收入、发出与结存情况的账薄。一般采用数量金额三栏式账页，它是处于总账与明细账之间的二级账户。如表2-4所示。,2.库存商品明细账的设置和登记方法 库存商品明细账是指按商品的品名、规格、等级分户设置，登记其收入、发出和结存情况的账薄。一般采用数量金额三栏式账页，以反映和控制每一种商品的数量和金额。如表2-5所示。,3.商品保管账 商品保管账是储运部门按不同货号、品名、规格和等级分户，记载保管商品收、发、存数量的明细账。只登记数量，不登记金额，商品保管账反映的是保管库存。保管库存以商品验收入库作为商品收入，不论货款是否结算，以商品出库作为商品发出、储运部门通过保管库存，掌握仓库中商品收、发、存的数量，明确物资保管责任。,4.商品调拨账 商品调拨账是业务部门按不同货号、品名、规格和等级分户，登记可供调拨销售商品收、发、存数量的明细账，也只登记数量，不登记金额。商品调拨账反映的是可调库存。可调库存又称业务库存，以商品验收入库作为商品收入，不论商品是否出库，货款是否结算，以开出专用发票作为商品发出。业务部门通过可调库存，掌握随时可以调拨销售的库存商品数量。异地商品销售业务在采用发货制的情况下，从业务部门开单到提货发运办妥托收手续，一般不可能在当天完成。可调库存以开出专用发票作为商品发出，而会计库存以办妥托收手续商品销售成立时才作为商品发出。由于双方入账时间不一致，因此将处在开出专用发票到办妥托收手续前的商品称为待运商品。可调库存加上待运商品，应等于会计库存。,（二）商品盘点短缺和溢余的核算【例2-22】北京物美公司6月30日根据盘点结果填制的“商品盘点短缺溢余报告单”如表2-6所示。,财会部门对上述业务应作如下处理：根据溢余金额调整库存商品结存：借：库存商品核桃 2 400 贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 2 400 根据短缺金额调整库存商品结存：借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 3 600 贷：库存商品 3 600 经查，溢余的核桃属于自然升溢，经批准予以转账：借：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 2 400 贷：营业费用商品损耗 2 400 经查，短缺的板栗200公斤是保管不当造成霉烂变质导致的，已责令保管员赔偿损失；另50公斤属于自然损耗，经批准予以转账：借；其他应收款保管员 900 营业费用一一商品损耗 2 700 贷：待处理财产损溢待处理流动财产损溢 3 600,（三）商品削价和商品非正常损失的核算 商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。残损变质商品是指在进销环节及保管过程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装不善等原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以及发生的原因和责任。冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时当地消费市场需要的商品。这主要是由于企业经营不善、信息不灵、盲目采购商品等因素造成的。,【例2-23】上海服装公司实行承包经营责任制，采取预提商品削价准备制度。（1）11月30日，“商品削价准备”账户为贷方余额300元，“库存商品”账户余额为 180 000元，按3削价准备金率提取商品削价准备金，作分录如下：借：主营业务成本 540 贷：商品削价准备 540（2）12月15日，削价销售冷背呆滞的羊毛女套衫60件，每件售价60元，计货款3 600元、增值税额612元，收到转账支票解入银行。该羊毛衫每件进价70元（成本月末结转），作分录如下：借：银行存款 4 212 贷：主营业务收入 3 600 应交税费应交增值税销项税额 612,结转商品销售成本：借：主营业务成本 4 200 贷：库存商品 4 200 同时将商品削价准备金弥补销售冷背呆滞商品的损失，作到录如下：借：商品削价准备 600 贷：主营业务成本 600（3）12月 31日，“库存商品”账户余额为 175 000元，按3削价准备率计算的结果，作为削价准备金，作分录如下。借：主营业务成本 285 贷：商品削价准备（525240）285,【例2-24】北京春光百货公司因火灾损失毛巾一批，计金额1000元、进项税额170元，经批准作为企业损失处理，作分录如下：借：营业外支出 1 170 贷：库存商品毛巾类 1 000 应交税金应交增值税 一进项税额转出 170,四、主营业务成本的计算和结转（一）个别计价法 个别计价法又称分批实际进价法，是认定每一件或每一批商品的实际进价，计算该件或该批商品销售成本的一种方法。在整批购进分批销售时，可以根据该批商品的实际购进单价，乘以销售量来计算商品销售成本。其计算公式如下：商品销售成本商品销售数量该件（批次）商品