《供产销业务》PPT课件.ppt

第7章 供产销业务核算,7.1 采购业务核算,7.1.1 经营活动交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,经营活动的交易和事项,1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等,7.1.2 经营活动交易和事项的账务处理1.材料采购交易或事项的会计处理（1）材料的购入与保管,（2）材料采购实际成本的构成,购货企业,销售企业,买价采购费用,相关税金、保险费、运输费和包装费等,（3）材料采购货款的结算方式 现金结算方式；预付款结算方式；赊购方式；商业汇票结算方式,购货企业,销售企业,开户银行,开户银行,现金结算,预付款结算,赊购方式与商业汇票结算方式,购货企业,销售企业,开户银行,开户银行,现金结算,预付款结算,双方达成付款期限协议，将来付款,赊购结算,向销售方做出付款期限承诺，将来付款,商业汇票结算,（4）账户设置,应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减,在途物资账户性质:资产(成本)类账户尚未运达企业或尚未入库的采购物资等,现金购买,赊购等,预付款,注意货款结算方式,资产类账户,资产类账户,应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定,验收入库,发出材料,（5）账务处理,（1）购买材料，货款已付 借：在途物资 应缴税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）（2）购买材料，货款尚未支付 借：在途物资 应缴税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（3）归还前欠的购货款 借：应付账款 贷：银行存款（4）支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途物资 贷：现金或银行存款（5）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料 贷：在途物资,例：（1）购进丙材料2吨，单价3 000元，丁材料吨，单价1 500元，增值税率17。丙、丁材料同车运回，运费500元，货款及运费已付讫。(运费按重量比例分摊)分配率500/(2+3)100元/吨 丙材料应负担的运费2100200元 丁材料应负担的运费3100300元 借:在途物资丙材料 6 200 丁材料 4 800 应交税费应交增值税（进项税额)1 785贷:银行存款 12 785（2）从m公司购进甲材料5吨，单价1 200元,该公司代垫运费300元，增值税率17，材料价款及代垫运费暂欠。借:在途物资甲材料 6 300 应交税费应交增值税（进项税额)1 020 贷:应付账款 7 320,（3）以现金支付甲材料检验费47元。借:在途物资甲材料 47 贷:库存现金 47（4）开出转帐支票支付前欠m公司货款。借:应付账款 7 320 贷:银行存款 7 320（5）某单位送来面额为16 000元的转帐支票一张，作为购买a产品80件的预付货款，当即送存银行。借:银行存款 16 000 贷:预收账款 16 000（6）以银行存款5 000元预付供应单位乙材料款。借:预付账款 5 000 贷:银行存款 5 000,（7）购进甲材料8吨，单价1 200元，供货单位代垫运费400元，增值税率17，开出本单位承兑的商业汇票一张。借:在途物资甲材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额)1 632 贷:应付票据 11 632（8）从供应单位购进乙材料5吨，单价1 000元，以原预付款抵付。借:原材料乙材料 5 000 贷:预付账款 5 000（9）购入设备配件100元，用现金支付。借:原材料设备配件 100 贷:库存现金 100,（10）结转上述材料入库成本。借：原材料 甲 16 347 乙 5 000 丙 6 200 丁 4 800 贷：在途物资甲 16 347 乙 5 000 丙 6 200 丁 4 800,7.2 生产业务核算1.产品生产交易或事项的账务处理（1）生产费用及其计入生产成本方式,直接材料,制造费用,直接人工,生产费用内容,生产费用,生产成本,（2）账户设置,原材料 领用数 生产领用 一般耗用,生产成本实际发生数 直接材料 直接人工制造费用,制造费用实际发生数领用材料人员工资,应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理,制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减,月末时一般无余额,至此，产品生产成本内容全部归集完毕,完工产品入库成本结转,期末余额：在产品成本,支付费用、提取折旧等,月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）,生产成本账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减,直接材料、直接人工一般采取直接计入方式,应付职工薪酬核算,1.生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。2.管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。3.销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。4.应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。5.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。6.外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。7.非货币性福利按产品或商品的市场公允价值,计入相关资产成本或当期损益,应付职工薪酬核算,（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记应付职工薪酬，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记本科目，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。,生产过程核算的帐务处理,（1）生产车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（2）结算本期应付职工的工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资,（3）按照规定的固定资产折旧率，计提生产车间和企 业管理部门本期的固定资产折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧（4）支付各项管理费用（如购置办公用品等）借：管理费用 贷：银行存款（或库存现金）,（5）以银行存款（或现金）支付各项待摊费用（如报刊订阅费）借：待摊费用 贷：银行存款（或库存现金）（6）摊销应由本期产品负担的待摊费用 借：管理费用 贷：待摊费用（7）按计划预提应由本期产品负担的利息费用 借：财务费用 贷：应付利息,（8）期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生产成本 借：生产成本 贷：制造费用（9）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本 借：产成品 贷：生产成本,成本结转,材料、工资、折旧等,“生产成本”账户,“制造费用”账户,要素费用归集与分配,直接费用,间接费用,月末结转,间接费用归集与分配,“产成品”账户,生产成本归集与分配,产品成本计算流程,完工产品结转,（3）账务处理,3.产品销售交易或事项的账务处理（1）营业收入与营业成本的概念与内容,营业收入,（4）账户记录 见图712,营业成本,与销售过程有关的其他费用,营业成本属于费用性质,（2）账户设置 1）主营业务收入核算的账户设置,期末结转,主营业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,结算方式1：现金结算,应收账款、应收票据账户性质：资产类账户账户结构：借增贷减,结算方式2：信用结算,结算方式3：预收账款,预收账款账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减,货款结算方式!,例见73136,2）主营业务成本核算的账户设置,主营业务成本 销售成本 期末结转,主营业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,本年利润,例见737,3）其他业务收入、成本核算的账户设置,其他业务收入账户性质：收入类账户账户结构：贷增借减，期末一般无余额,其他业务成本账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,例见73840,4）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置,销售费用账户性质：费用类账户账户结构：借增贷减，期末一般无余额,期末结转,营业税金及附加账户性质、账户结构：同上,期末结转,例见74145,（4）账户记录 见图714,（3）账务处理见例73145,7.4 投资活动交易和事项及其账务处理,7.4.1 投资活动交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,（1）对内投资（实物资产、非实物资产）目的：为经营活动提供劳动资料等（2）对外投资（债权性投资和权益性）目的：利用富裕资金创造更多的经济效益,7.4.2 投资活动交易和事项的账务处理1.固定资产投资交易或事项的账务处理（1）固定资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算；2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等；3）由投资者投资形成：公允价值等；4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。,从2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入成本,（2）固定资产的确认与计量1）固定资产的确认必须符合固定资产的定义必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件2）固定资产的计量,初始计量,后续计量,对购入设备成本的计算,包括买价、运输费用进口关税等,计提折旧计入成本费用,价值测试计入冲减原价,（3）账户设置,不需要安装设备,需要安装设备与工程用料,账户性质：资产类,工程物资在建工程账户性质：资产类,（4）账户记录 见图717,（3）账务处理见例74661,2.无形资产投资交易和事项的账务处理（1）无形资产投资交易或事项的主要内容1）购买方式形成：价款的结算；2）自行研究开发完成：发生的各种支出及其成本计算与结转等；3）投资者的投资形成：公允价值的确定；4）使用过程中发生价值摊销或减值，以及无形资产出售和转让等。,（2）无形资产的确认与计量1）无形资产的确认 同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：一是符合无形资产的定义；二是与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；三是该资产的成本能够可靠计量。2）无形资产的计量,初始计量,后续计量,对取得无形资产成本的计算,包括买价、相关支出，发生的各种研发支出等,使用寿命有限的无形资产：按期计提摊销计入成本费用,使用寿命不确定的无形资产：每年测试减值冲减原价,（3）账户设置,1形成,2摊销,3减值,4处置,资产类账户,资产类账户,资产类账户,资产类账户,“累计摊销”、“固定资产减值准备”账户结构的特殊性：贷增借减,3.交易性金融资产交易和事项的账务处理（1）交易性金融资产交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,为近期内出售而持有，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1）购买价款的支付2）持有期间损益的处理3）处置等。,（2）投资收益的概念 是指企业确认的由于对外投资而取得的收益（或发生的损失）。包括企业购买股票的股利收入、购买债券的利息收入等；此外，还包括该类资产在持有期间由于其公允价值变动而产生的损益。,买卖差价收益、利息收益和分享利润等,持有期间公允价值变动收益,交易性金融资产总分类核算总体思路,（3）账户设置,4.长期股权投资交易和事项的账务处理（1）长期股权投资交易和事项的主要内容,资金筹集,资金使用,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,上交税金等,筹资活动的交易和事项,经营活动的交易和事项,投资活动交易和事项,经营成果的交易和事项,企业准备长期持有的权益性投资。可以通过企业合并形成，也可以通过企业合并以外的其他方式（如通过支付现金购买）等方式取得。主要介绍企业合并中非同一控制下合并形成和通过支付现金取得的长期股权投资,（2）企业合并形成的长期股权投资企业合并类型,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,下面探讨的主要内容,参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制,（3）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的成本计量,初始投资成本：应当以确定的合并成本（购买方为取得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用）确认。,付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额：根据具体情况分别处理。,特殊情况存在应收项目：实际支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等，应作为应收股利单独入账。,（4）账户设置,投出的为原材料等，作为销售处理，同时结转成本,公允价值高于账面价值之差,投出的为固定(无形)资产,公允价值低于账面价值之差,公允价值高于账面价值之差,公允价值低于账面价值之差,付出的非现金资产的公允价值与其账面价值差额的处理,7.5 经营成果的形成与分配,7.5.1 经营成果的形成1经营成果的定义 经营成果是指企业在一定会计期间进行经营活动、投资活动等的最终成果。如果当期实现的收益大于相关的成本费用则为实现利润，反之则为发生的亏损。另外，企业当期产生的利得和发生的损失应直接计入所发生会计期间的利润。,（1）营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失公允价值变动净损益投资收益（净损益）其中，营业收入为主营业务收入与其他业务收入之和；营业成本为主营业务成本与其他业务成本之和；期间费用是指企业在经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。,2净利润的计算方法,根据【例784】有关账户提供的资料，可以计算7出盛荣公司2009年12月实现的营业利润为：（1 500 000230 000）（1 314 450172 000）100 0004 30015 75017 1251 220 0001 326 375（元）,（2）利润总额 是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：利润总额营业利润营业外收入营业外支出 根据【例785】资料可以计算出盛荣公司2009年12月实现的利润总额为：1 326 375812 30020 0002 118 675（元）,（3）净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：净利润利润总额所得税费用 所得税费用：企业根据税法规定按其应税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益的费用。（本例为529 668.75元）根据【例788】盛荣公司利润总额和所得税费用资料，可计算出该企业净利润为：2 118 675529 668.751 589 006.25（元）,以上利润指标的计算过程在实务中通过编制“利润表”完成！见教材P 231。,关于所得税核算账户设置及举例,所得税费用发生数 结转数,应交税费所得税 应交数,本年利润,费用类账户,最后转入的费用,【例786】企业本月实现利润总额为2 118 675（假定不再进行调整），按税率25%计算应纳税所得额为：2 118 67525%529 668.75（元），分录：借：所得税费用 529 668.75 贷：应交税费应交所得税 529 668.75,3经营成果形成的账务处理方法（1）账户设置 经营成果形成的基本含义：利润的形成：会计期末，企业应将收入类账户的贷方余额转入“本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借方余额转入“本年利润”账户的借方，借以确定当期经营成果的过程。账户设置（见下图）,费用类账户,收入类账户,结构：借增贷减（结转数）,利润分配未分配利润已经分配数 期初余额：(自”利润分(上年余额)配”其他明 转入实现细账户转入)的利润,本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得(期末余额:期末余额:发生亏损)实现利润 结转本期 实现利润,结构：贷增借减（结转数）,期末结转的并非所有带“费用”字样的账户的发生额！如“长期待摊费用”和“制造费用”等都不能结转。,“投资收益”账户有借方发生额时应从贷方结转！,形成,结转,利润类账户,结转收入账户和费用账户发生额的两种方法,1账结法：每月末结转。通过“本年利润”账户计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时无余额。2表结法：年末一次结转。每月通过编制“利润表”计算出当月实现的利润数。以上“收入”和“费用”类账户月末时不进行结转，应有余额。年终结转后应无余额。,（2）账务处理 根据【例789】资料，盛荣公司2009年12月收入类账户发生额的结转如下：借：主营业务收入 1 500 000 其他业务收入 230 000 投资收益 1 220 000 营业外收入 812 300 贷：本年利润 3 762 300,根据【例789】资料，盛荣公司2009年12月收入类账户发生额的结转如下：借：本年利润 2 173 293.75 贷：主营业务成本 1 314 450 其他业务成本 172 000 营业税金及附加 100 000 销售费用 4 300 管理费用 15 750 财务费用 17 125 营业外支出 20 000 所得税费用 529 668.75,【例791】企业在年末时将当年实现的净利润1 589 006.25元（即3 762 3002 160 793.75）从“本年利润”账户结转入“利润分配未分配利润”账户。会计分录为：借：本年利润 1 589 006.25 贷：利润分配未分配利润 1 589 006.25,7.5.2 经营成果的分配1.经营成果分配的定义 是指企业在实现利润的情况下对净利润按照规定的程序和办法在有关方面所进行的分配。包括：企业按规定提取公积金留存企业和向投资者分配等。,可供分配利润,以前年度实现但未分配完的利润,2.利润分配的程序,可供分配利润,提取法定盈余公积金,向投资者分配利 润,或：现金股利,提取任意盈余公积金,转作股本,派送股票股利,按照法律规定提取,按照公司规定提取,可留待下年度分 配,3.账户设置,分配利润,年末余额（未分配利润）,年末余额（未分配利润）,明细账户结构,利润分配：利润类账户,盈余公积：所有者权益类账户,应付股利（利润）：负债类账户,不再有余额,仍然有余额,