《财务报告设计》PPT课件.ppt

通过本章学习，要求同学们了解财务报告的概念、种类及设计的意义；理解财务报告设计的原则和内容；掌握财务报告设计的方法及各种财务报表的适用范围。,财务报告设计,第一节 财务报告设计概述 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，它包括财务报表、财务报表附注和财务情况说明书，是财务工作中的最终产品。在设计财务报告时，一定要满足财务报告编制的一致性、客观性及全面性的要求。,财务会计报告设计,对外财务报告一般是按规定对外部单位报送或是国际惯例对外公开的报表。可分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告包括财务报表、财务报表附注和财务情况说明书三部分。季度和月度财务报告通常仅指财务报表，财务报表至少应当包括资产负债表和利润表。财政部制定的现行企业财务会计制度规定的报表体系见表5-1.,财务报告设计,表5-1 财务报表体系,一、财务报告的种类及设计作用（一）财务报告的种类1、财务报告按其报送的对象不同，可分为对外报告和对内报告。2、财务报告按其编制和报送的不同，可分为定期报告和不定期报告。3、财务报告按管理者的需要，还可分为综合性报表、控制性报表、预测性报表、分析性报表、明细性报表和临时需要报表等。,财务报告设计,（二）财务报告设计的作用1、有利于全面、系统和综合地反映单位经济活动情况；2、财务报告是财务制度设计的核心内容之一。二、财务报告设计的原则1、要符合财务准则和企业财务制度；2、要结合本单位自身的生产特点和管理要求；,财务报告设计,3、要力求财务报告的内容、格式、项目简明易懂；4、要便于财务人员编制和报告阅读者理解、分析。三、财务报告的基本内容1、报表名称和编号；2、编制单位；3、报表日期；4、单位；5、补充资料。,财务报告设计,第二节 财务报告编报程序的设计 财务报告编报程序，应包括从确定会计年度起到报告上报时止的一系列过程。一、财务报告编制程序的设计1、会计年度与经营期间的确定；2、期末账项调整；3、期末对账与结账程序控制；4、编制工作底稿；5、编制财务报表及附注；6、编制财务情况说明书。,财务报告设计,二、财务报告报送程序的设计1、复核、整理财务会计报告；2、审核、签章；3、委托注册会计师审计；4、按规定的对象、方式和期限对外报送。,财务报告设计,第三节 对外报告的设计 对外报告一般是按规定对外部单位报送或是国际惯例对外公开的报表。其构成为财务报表、财务报表附注和财务情况说明书三部分。一、财务报表的设计 财务报表按其所反映的经济内容，可分为反映经营成果的报表如利润表和反映财务状况及其变动的报表如资产负债表、现金流量表等。,财务报告设计,（一）资产负债表的设计 资产负债表是反映某一特定日期（月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益及其构成情况的报表，它是一张静态表，也是企业主要的会计报表。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本等式设计的。财务报表通常是由表头、表体和补充资料三大部分组成的，资产负债表也不例外。,财务报告设计,1、表头的设计 表头包括报表名称、编报单位名称、日期、金额单位等内容，这是任何财务报表都必备的。报表名称即为资产负债表，日期应是结账日期。按现行企业财务制度规定，资产负债表要按月、按年编制报送，因此，资产负债表上的日期应是月末、年末的日期。由财政部制订的企业财务制度中还规定了报表的编号，资产负债表为会企01表。,财务报告设计,2、表体的设计 资产负债表表体的格式有两种：账户式和报告式。（1）账户式资产负债表 账户式资产负债表将报表分为左、右两方，左方列资产类项目，右方列负债和所有者权益类项目。,财务报告设计,从表中可以看到，资产负债表的资产项目按流动性进行排列，流动性强的排在前面，流动性弱的排列在后。负债项目按偿还期限的长短进行排列，偿还期限短的排列在前，偿还期限长的排列在后。所有者权益类项目按在企业留存时间进行排列，留存时间长的排在前面，留存时间短的排列在后。资产负债表项目按此方法排列能够比较清楚地反映企业的偿债能力，便于分析企业的财务实力、所有者权益的保障程度，以及企业清算能力的大小等，使得会计报表的阅读者能够从资产负债表中比较容易的取得各自需要的有关信息。,财务报告设计,（2）报告式资产负债表 报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目按垂直分列的形式列于表格的上下两段，且上下两段总计金额相等。这种格式比较直观，但如果表内项目过多，表格拉得很长，不便于阅读和保存。报告式资产负债表常见于股份有限公司登报公告的财务会计报告之中。在我国现行企业财务制度中，规定资产负债表采用账户式格式。,财务报告设计,表6-1 资产负债表（报告式）编制单位：年 月 日 金额单位：元项目 行次 年初数 期末数 资产资产合计 负债所有者权益负债及所有者权益合计,财务报告设计,3、补充资料的设计 资产负债表的主体部分，只反映了一定特定时点资产、负债和所有者权益各项目的总体情况。为便于进一步了解某些在报表主体中不包括或披露不祥尽的内容，一般还应补充某些内容，使整个资产负债表法反映的内容比较完整。,财务报告设计,我国现行的企业资产负债表中补充资料部分的内容主要有：(1)已贴现的商业承兑汇票(2)已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价(3)委托贷款余额(4)国家资本、法人资本、个人资本、外商资本 补充资料部分应列哪些内容并无固定模式。凡不能在报表中反映的内容，但又是必须要反映的内容，就可考虑另编附表或在补充资料这部分中列示。但必须注意，补充资料部分列示的内容不宜过多，否则报表显得不简明。,财务报告设计,财务报告设计,4、资产负债表附表的设计股东权益变动表,财务报告设计,财务报告设计,交易性金融资产报表设计,财务报告设计,应收款项报表设计,财务报告设计,存货报表格式,财务报告设计,存货跌价准备报表格式,财务报告设计,固定资产明细表,财务报告设计,无形资产明细表,财务报告设计,资产减值准备明细表,财务报告设计,应付职工薪酬明细表,财务报告设计,应交增值税明细表 编制单位：-年-月 单位：元,（二）利润表及其附表的设计 利润表又称损益表，是反映企业一定会计期间经营成果的报表。它是一张动态表，通过把一定期间的营业收入与一定期间相关的营业费用进行配比，从而计算出一定时期的净利润（或净亏损）。1、利润表的设计 利润表的表头与资产负债表有相似之处，一般应列名报表的名称、编制单位名称、会计期间、报表编号和货币单位等。利润表是根据“收入-费用=利润”的会计平衡公式设计的，并采用上下加减的报告式结构。利润表的正表格式有单步式和多步式两种。,财务报告设计,(1)单步式 在单步式利润表中，将所有收益类项目列在前面，在列出所有费用支出类项目，最后计算出净利润。这种格式的利润表游离于反映企业的全部收入和全部支出，但不利于反映企业利润的来源及其构成。其格式见表6-2。由于单步式不利于掌握企业利润的构成情况和分析利润升降原因，因此，目前很少应用。如果是月报，则对于利润表内的每一个项目，应分别列出“本月数”及“本年累计数”；如果是年报，则应列出“上年累计数”及“本年累计数”，以便于比较分析。,财务报告设计,表6-2 利润表（单步式）编制单位：年 月 日 单位：元 项目 行次 本月数 本年累计数一、收入合计主营业务收入其他业务收入投资收益补贴收入营业外收入,财务报告设计,（续表）项目 行次 本月数 年累计数二、支出合计主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税三、净利润（亏损以“-”号表示）,财务报告设计,（2）多步式 多步式利润表，是将企业日常经营活动过程中发生的收益和费用与该过程外发生的收益与费用分开，通过多步式计算得出利润总额。多步式采用上下加减的报告式格式，其基本格式见表6-3,财务报告设计,利 润 表编制单位：年 月 单位：元项目 本年金额 上年金额一、营业收入 12730000减：营业成本 8500000营业税金及附加 550000销售费用 200000管理费用 1050000财务费用 1000000资产减值损失 20000加：公允价值变动损益 0 投资收益 3200000二、营业利润 4610000加：营业外收入 2850000 减：营业外支出 2000000 三、利润总额 5460000减：所得税费用 1800000 四、净利润 5280000,2、利润分配表的设计 利润分配表是利润表的附表，主要反映企业历年累计的利润的分配情况。从结构上看，利润分配表一般包括两个部分的内容，一部分反映企业可供分配利润的来源；另一部分反映企业利润分配的去向。其格式见表6-4。,财务报告设计,表6-4 利润分配表编制单位：年度 单位：元 项 目 行次 本年实际 上年实际一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取职工奖励及福利费 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资三、可供投资者分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利四、未分配利润,3、分部报表 分部报表是利润表的附表，反映企业各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额及负债总额的情况。分部报表按业务分部和地区分部分别编制。业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并却承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。其格式见表6-5。,财务报告设计,表6-5 业务分部报表编制单位：年度 单位：元 项 目 业务业务 其他业务抵 消 未分配利润 合 计 本年上年本年上年 本年上年本年上年本年 上年本年上年一、营业收入合计其中：对外营业收入 分部间营业收入二、销售成本合计其中：对外销售成本 分部间销售成本三、期间费用合计四、营业利润五、资产总额六、负债总额,财务报告设计,地区分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其它环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。其格式见表6-6。,财务报告设计,表6-6 地区分部报表编制单位：年度 单位：元 项 目 地区地区 其他地区抵 消 未分配利润 合 计 本年上年本年上年 本年上年本年上年本年 上年本年上年一、营业收入合计其中：对外营业收入 分部间营业收入二、销售成本合计其中：对外销售成本 分部间销售成本三、期间费用合计四、营业利润五、资产总额六、负债总额,财务报告设计,企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。如随着情况的变化而作出调整的，应在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部表。,财务报告设计,（三）现金流量表的设计 现金流量表是综合反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入和流出情况的报表。通过编制现金流量表，可以掌握企业现金流动的信息，做好资金调度，最大限度地提高资金的使用效率。,财务报告设计,1、现金流量表的编制基础 现金流量表的编制基础是现金及现金等价物。2、现金流量表格式和结构的设计现金流量表的格式按编制方法不同，可分为直接法和间接法两种。,财务报告设计,直接法一般分为五个部分：即经营活动产生的现金流量；投资活动产生的现金流量；筹资活动产生的现金流量；汇率变动对现金的影响；现金及现金等价物净增加额。每个部分的结构是根据“现金流入-现金流出=现金流量净额”的公式设计的。间接法一般是以本期净利润或净亏损为起点，调整不涉及现金的收入与费用和营业外收支以及与经营活动有关的流动资产和流动负债增减变动，以获得经营活动产生的现金流量净额。,财务报告设计,我国企业会计准则规定，现金流量表以直接法编制，但在补充资料中还应单独按间接法反映经营活动的现金流量。（四）合并会计报表 合并会计报表没有改变原报表的结构，因此，其格式不需要重新设计，只是要对关联方交易进行抵消。,财务报告设计,二、财务报表附注的设计 财务报表附注是财务报表的补充，主要是对财务报表不能包括的内容或者不能详细披露的内容作进一步的解释说明，以帮助阅读者正确理解会计报表的内容而又不影响报表主体的明晰性。一般可采用报表尾注、表外单独附注等形式。根据企业财务制度规定，财务报表附注至少应当包括以下内容：,财务报告设计,根据企业财务制度规定，财务报表附注至少应当包括以下内容：（一）不符合会计核算前提的说明(二）重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正的说明，主要包括以下事项：1、会计政策变更的内容和理由；2、会计政策变更的影响数；3、累计影响数不能确定的理由；4、会计估计变更的内容和理由；5、会计估计变更的影响数；,财务报告设计,6、会计估计变更的影响数不能合理确定的理由；7、重大会计差错的内容；8、重大会计差错的更正金额。（三）或有事项的说明：1、或有负债的类型及其影响，包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债；其他或有负债；或有负债预计产生的财务影响；或有负债获得补偿的可能性。,财务报告设计,2、如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明形成的原因及其产生的财务影响。（四）资产负债表日后事项的说明（五）关联方关系及其交易说明（六）重要资产转让及其出售的说明（七）企业合并、分立的说明（八）会计报表重要事项的说明包括：应收款项、存货的核算方法、投资的核算方法、固定资产计价和折旧方法、无形资产的计价和摊销。,财务报告设计,（九）收入说明当期下列各项收入的金额：销售商品的收入提供劳务的收入利息收入使用费收入本期分期收款确认的收入,财务报告设计,（十）所得税的会计处理方法说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。（十一）合并会计报表得说明说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更，还应说明变更的内容、理由。（十二）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项,财务报告设计,会计报表附注的设计形式可以多样化，根据所要披露内容的特点，可以采用表格的形式，也可以直接采用文字的形式。例：东方集团有限公司2005年度向关联方销售货物有关明细资料说明。见表6-7 对于有些不便于用报表披露的事项，也可以用文字的形式在会计报表附注中予以披露。,财务报告设计,表6-7 关联方销售货物有关明细表金额 单位：万元,财务报告设计,三、财务情况说明书的设计 财务情况说明书主要说明企业的生产经营情况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、各项财产物资变动情况；对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、资产负债表日后事项以及需要说明的其他事项等。企业季末和年末报送财务报告时，按规定报送财务情况说明书。,财务报告设计,我国企业财务会计报告条例中规定，财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：1、企业生产经营的基本情况;2、利润实现和分配情况；3、资金增减和周转情况；4、说明资金筹集计划、产量计划、销售计划、利润计划的完成情况及原因；5、说明产品成本升降的原因；6、说明经营管理中存在的问题及今后应采取的对策和措施；7、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。财务情况说明书的格式为：现说明情况，再分析原因，最后提出改进意见。,财务会计报告设计,第四节 对内管理报表的设计 对外财务会计报告的指标体系、格式、编制方法等都由国家统一规定，而且涉及企业内部机密的一些资料也不能反映，不能完全满足企业内部管理的需要，因此，企业需要编制内部报表，作为对外财务报告的补充，更能为企业提供内部管理所需的信息资料。,财务报告设计,一、对内管理报表的特点和设计要求 对内管理报表是企业会计部门根据本单位的需要而编制的，其指标体系、格式和编制方法可自行确定。在进行内部报表设计时一定要注意指标的完整性、可比性，及时性和可验证性，要符合本单位管理的要求。根据各行业内部管理的特点，内部管理报表可分为提供详细信息的内部报表、日常管理报表和成本管理报表三大类。,财务报告设计,二、提供详细信息的内部报表(一)存货表的设计。存货表是反映企业在某一特定日期存货的构成及其资金占用情况的报表。通过该表，可以分析企业存货资金占用情况与周转速度，据已做出判断和决策。（二）固定资产及累计折旧表与在建工程表 固定资产及累计折旧表与在建工程表反映企业各类固定资产原价、累计折旧和本年折旧及各项在建工程情况的报表。,财务报告设计,三、日常管理报表设计 在规模大业务量较多的企业中，为了及时反映现金收支情况和购销情况，可以设计一些日常管理报表，便于监管。这类报表有：现金收支日报表、材料采购日报表及销售日报表等。,财务报告设计,财务报告设计,四、成本费用报表设计 成本费用报表是根据企业日常成本核算资料定期编制，用以反映企业生产费用与产品成本水平及其构成情况，以考核和分析企业在一定时期内各项费用与生产成本计划执行情况及结果的报告文件，由于成本费用是企业生产经营活动的综合性指标，所以对一个企业来说，成本费用报表是十分重要的报表。费用报表主要有：生产费用明细表、制造费用明细表和销售费用明细表等。成本报表主要有商品产品成本表、主要产品单位成本表。,费用类报表的设计师为了反映企业在年度内发生的各种费用，分析各项费用的构成及增减变动情况，考核各项费用计划的执行结果，以便进一步采取措施，压缩开支，降低费用。其中制造费用明细表的格式见表6-8，生产费用明细表、管理费用明细表与销售费用明细表的基本格式同制造费用明细表，在费用项目设计上有所差异。,财务报告设计,表6-8 制造费用明细表编制单位：年 月 日 单位：元,财务报告设计,商品产品成本表的设计是为了反映企业在月份、年度内生产的全部商品产品的总成本和各种主要商品产品的单位成本和总成本，同时考核全部商品产品和主要商品产品的计划执行结果，分析各种可比产品成本降低任务的完成情况。,财务报告设计,五、资金报表的设计 资金报表的设计可根据企业资金管理需要灵活进行，其设计要点是首先确定分析对象；其次明确分析目的；表格设计简明。主要包括资金结构分析表、资金定额分析表、资金结构变化分析表、资金使用效益分析表四类。资金结构分析表见表6-9。,财务报告设计,表6-9 资金结构分析表编制单位：年 月 日 单位：元资产项目 金 额 百分比 负债及所有者权益项目 金 额 百分比 小计 合计 小计 合计,财务报告设计,资金定额分析表，如储备不正常材料报告单，其基本格式见表6-10。表6-10 储备不正常材料报告单,财务报告设计,资金结构变化分析表，如流动资产结构变化分析表，其基本格式见表6-11。表6-11 主要流动资产结构变化分析表 年 月 日 金额单位：元,财务报告设计,资金使用效率分析表，如流动资金周转率分析表，其格式见表6-12。表6-12 流动资金周转率分析表 年度 单位：金额,通过编制以上各类资金报表，可以此评价企业资金使用的效率和效果。,财务报告设计,财务报告设计,六、经营业绩报表的设计 经营业绩报表（内部利润报表）的设计，主要用于满足利润预测和利润分析检查的需要。由于个单位具体需要不同，内部经营业绩报表的种类和格式设计也不同，常用的内部利润报表有：利润计划完成情况分析表、利润预测报告和主营业务利润分析表等。,利润计划完成情况分析表是分析反映一个企业经济效益好坏的综合性报告。此表可反映利润实际数比计划数或上期数等的增减变化情况及各个环节的影响程度。利润分析表是以利润表为基础编制的，其个时间表6-13。,财务报告设计,表6-13 利润计划完成情况分析报送单位：年 月 单位：元 项 目 本 期 累计金额 计划数 实际数 增或减 百分比 计划数 实际数 增或减 百分比,财务报告设计,利润预测报告集中反映利润预测结果，为企业领导确定企业管理目标提供依据，同时为企业财务部门编制财务计划、进行利润管理提供科学依据。其格式见表6-14。,财务报告设计,表6-14 利润预测报告报送单位：年 月 单位：元 项 目 金额 甲产品 已产品 丙产品 金额%金额%金额%单价预计销售量预计销售收入变动费用边际贡献固定费用利润,财务报告设计,主营业务利润分析表主要反映影响主营业务利润的因素、各个因素对利润的影响方向及金额、各个因素影响的主次程度，以便采取改善措施，提高企业的经济效益。其格式见表6-15,财务报告设计,表6-15 主营业务利润分析表 单位：元,财务报告设计,