《财务报告比较》PPT课件.ppt

2023/8/1,专题4,第九章 财务报告研究,源于比较会计作者：张国康TEL：62769561,2023/8/1,专题4,本章的重点和难点,本章的重点：资产负债表比较 利润表比较 现金流量表比较本章的难点：现金流量表比较需要解决的问题：会计报表作用、结构、要素,2023/8/1,专题4,第一节 财务信息及其质量要素比较,一、财务报表的目的 1、向投资者提供投资风险、投资报酬和企业未来发展趋势等信息；2、向债权人提供偿债能力、债务风险等会计信息；3、向政府职能部门提供对地方的支持、社会支持、纳税情况、劳动就业、社会环境状况等信息；4、向潜在投资者提供投资环境信息；5、向单位决策者、经营管理者经济管理信息；6、向职工提供劳动保护、福利等信息。,2023/8/1,专题4,二、财务报表的起源,2023/8/1,专题4,二、财务报表的起源（续）,早期 损益表发展 资产负债表 损益表再发展 资产负债表 损益表 利润分配表再发展 资产负债表 财务状况变动表 损益表 利润分配表 再发展 资产负债表 财务状况变动表 损益表 所有者权益变 动表 财务报表附注现代：资产负债表 现金流量表 损益表 所有者权益变动表 财务报表附注 由了解经营结果，了解投资者权益保证，全面了解。,2023/8/1,专题4,三、财务报表要素,损益要素：经营损益 全面收益财务状况要素：资产、负债、所有者权益现金流量要素：经营活动、投资活动、筹资活动变动要素：财务状况变动 利润分配 所有者权益变动,2023/8/1,专题4,财务报表要素的关系,2023/8/1,专题4,四、财务报表要素的定义和特征,（一）财务报表要素定义的基本观点 资产负债表观：核心定义是资产、负债，认为收入是资产和负债的变化。当然，有些资产的变化（如：权益性资产）是不会导致收益变化的。收入费用观：首先考虑交易事项，认为资产负债表是损益表的附表。两种观点确定了对会计报表的重视程度，也影响企业财务会计信息的利用。,2023/8/1,专题4,（二）资产负债表观在现代的体现,1.资产负债表正在成为比利润表更重要的会计报表 2.企业会计报表分析更注重资产负债表数据 3.企业计量更注重资产负债表数据计量 4.现代企业更注重资产价值复核 5.会计报告披露更强化资产负债表数据。,2023/8/1,专题4,（三）两种观点下要素定义比较1,1.关于资产：资产负债表观认为资产是企业的经济资源，以现金流量体现其未来经济利益 收入费用观认为能够带来经济利益的是资产，还包括有助于配比确认收益的其他项目。,2023/8/1,专题4,（三）两种观点下要素定义比较2,2.关于负债：资产负债表观认为负债是企业未来将经济资源转移给企业带来的义务。该义务因为资产的形成而形成；收入费用观认为包括不转移经济资源的义务但有助于配比确认收益的递延与准备金。,2023/8/1,专题4,（三）两种观点下要素定义比较3,3.关于收益：资产负债表观认为收益是企业除了资本变动以外的所有净资产的增加。收入费用观除了以上内涵外，还包括利得与损失。,2023/8/1,专题4,（三）两种观点下要素定义比较4,4.关于收入：资产负债表观认为是资产的增加或者负债的减少 收入费用观除了以上内涵外，还包括利得的内涵。,2023/8/1,专题4,（三）两种观点下要素定义比较5,5.关于费用：资产负债表观认为资产是资产的减少或者负债的增加 收入费用观认为对应收入而形成的所有成本。,2023/8/1,专题4,五、关于财务报告体系,企业会计报告体系的构建：主表：资产负债表、现金流量表 利润表（损益表）对外会计报表 附表：所有者权益变动表、主营业 务收支明细表、增值税明 细表 附注：财务报表附注。对内会计报表 成本报表等。会计报表发展为会计报告，其体系更为完善，内容更全面。,2023/8/1,专题4,第二节 资产负债表比较,一、资产负债表的演进 资产负债表（又称财务状况表），在编制损益表之后，出于对受托者的责任的反映，在15世纪的意大利开始编制资产负债表。20世纪30年代，为了反映经营成果的受托关系，损益表在一定程度比资产负债表更受到委托者的重视。全面收益观的产生和损益表造假，使损益表的作用受到怀疑，重新重视资产负债表，是现代会计的发展必然。,2023/8/1,专题4,二、资产负债表的演进2,资产负债表格式的演进：1.早期资产负债表，体现为平衡式中的业主权益关系：资产负债业主权益 2.之后演进为现代的资产权益平衡式：资产负债+所有者权益 3.电算化初期，美国产生了报告式资产负债表 4.20世纪在英联邦产生了财务状况式资产负债表。5.现行又恢复到资产权益平衡式。,2023/8/1,专题4,二、资产负债表的演进3,财务状况式资产负债表的基本格式：流动资产 流动负债 非流动资产 非流动负债 资产余额 所有者权益,三、资产负债表的作用,1.资产负债表的作用 资产负债表反映的是一个时间点的财务状况，即存量资金。该表能够提供基本财务状况：（1）企业规模；（2）资金结构；（3）可以通过流动比率、速动比率等评价偿债能力指标和其他会计指标。,2.资产负债表的不足,（1）不能反映资产及权益的真实归属。（如一家水泥上市公司从250万到10亿只用了4年）；太极集团由28万到70亿用了20年；（2）不能揭示资产的实际利用价值（规模与实质之间的差异（如部分国企）；（3）不能了解增量资金的来龙去脉和财务状况的良性或者恶性发展。,2023/8/1,专题4,第三节 损益表的比较,一、损益表及其性质 损益表是反映企业一定期间生产经营业绩和全面业绩的会计报表。损益表的结构包括：从表述方式看：分为分段式和报告式（法国等国家）；从内容上看：分为只反映损益和损益与分配结合式。,2023/8/1,专题4,损益表结构,是否分段？中西方有比较大的差异 中国在计划经济时期，一直重视主营业务，强调分段，且将主营业务与其他业务分开反映。2006年新会计准则的改进，将主营业务和其他业务合并为营业收入和营业成本，在一定程度上作了改进。同时，将投资收益纳入营业利润中，而不是利润总额中。同时，新会计准则将利润分配纳入所有者权益变动表，也改变了损益表的结构。,2023/8/1,专题4,损益表的性质,损益表是反映成果的会计报表，新的损益表体现了全面收益观点。主要增加了“公允价值变动损益”、“处置非流动资产损失”等，并将“资产减值损失”单列。同时，将每股收益和稀释每股收益体现在损益表中。使损益表在投资者对财务报表分析中的魅力大增。随着损益表造假的增加，重要性在逐步退化。,二、利润表的作用,1.利润表的作用（1）反映一定期间的生产经营的收益和成本耗费情况，评价经营成果和获利能力；（2）通过利润表不同时间提供的不同时期的比较数字，分析利润变化与发展趋势；（3）利于考核管理人员绩效；（4）反映分配的资源状况。是否体现现金流动和偿债能力？现金流量是现金流量表的作用，偿债能力是流动资产和流动负债的关系。,二、利润表的作用,2.利润表的不足（1）不能反映盈利质量；（2）不能反映盈利与现金的关系。,2023/8/1,专题4,二、收益的概念,（一）经济收益 增值 亚当.斯密：扣除固定资产折旧和流动资本后的结余；费雪（美国）认为：由精神收益、真实收益、货币收益构成。（但货币收益本身就是真实收益）；林德赫尔：认为收益就是利息；希克斯（英国）：成本维持与增值（与收入相当）。中国辞海：生产或者商业的获益。,2023/8/1,专题4,（二）会计收益,在会计假定（分期与货币计量基础上），以会计原则：历史成本、权责发生制、配比原则等为基础确认的收益。1、优势：计量依据可靠、基础可比、稳健且可信赖；2、怀疑：资产增值的多样性、成本计量的选择性、会计政策的选择性、会计目的的操纵性。,2023/8/1,专题4,比较,三、全面收益,（一）经营收益 经营收益不排除利得和投资收益 经营收益是传统经营的反映 经营收益更能够反映现金流量关系 经营收益是企业的主体收益,三、全面收益,（二）全面收益 全面收益改变利润表结构 全面收益是现代企业经营的产物 全面收益更能够体现企业价值增加 中国企业会计准则的全面收益的核心公允价值变动 其他国家全面收益，除了公允价值变动损益外，还包括外币会计报表折算损益。,四、每股收益,（一）基本每股收益（二）稀释每股收益 股票股利、可转债、期权、企业股权激励、其他与股权相关的协议。,第四节 现金流量表的比较,一、现金流量表 1.概念：现金流量表是反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动、筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。其中：现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,一、现金流量表的沿革,2.现金流量表的结构 现金流量表分作主表和补充资料两部分。其中“主表”包括：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率变动对现金的影响额等部分，上述内容相加，得到现金及现金等价物增加额；“补充资料”包括：不涉及现金收支的投资及筹资活动、将净利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物净增加情况等三部分。,二、现金流量表的作用,1.可用企业报告期资料推断未来产生净现金流入的能力。2.有利于投资者、债权人了解企业偿债能力与支付业主权益的能力。3.可以揭示企业本期损益与经营活动所产生净现金流量的差异与原因。从实质上讲，就是有利于揭示企业的损益质量。4.可以揭示本期现金与非现金对投资活动和筹资活动的影响，以及对其他财务状况的影响等。,现金流量表的局限,1.编制难度较大，特别是工作底稿法和T型帐户法；2.目的意义不容易理解；3.分析利用不规范。,三、现金流量表的发展,1963年，美国31号会计准则提出：资金的概念为现金及现金等价物。但当时还列示了其他非现金财务状况变动信息。1971年7月，美国证券交易委员会在修订了前述31号准则后，公布了第19号会计原则意见书，要求上市公司必须提供财务状况变动表，该表正式成为年报，并在当时起到了应有的作用。七十年代，美国出现了较大的通货膨胀，债务环境恶化，1974年，美国颁布了“债务破产法”，促使企业重视现金流量。特别是现金流量表的编制与分析。,现金流量表的发展,1975年，美国最大的上市（百货）公司（WT Jrant）在财务报告还是盈利的情况下宣告破产以后，对财务状况变动表的编制提出了质疑。1980年底，美国会计准则委员会公布：报告现金流量流动性及财务弹性备忘录，建议上市公司编制以现金流量为基础的现金流量表。1987年美国会计准则委员会公布了第95号会计准则，正式要求企业必须编制现金流量表，并于1988年实施。,现金流量表的发展,1977年10月，国际会计准则委员会第7号准则公布了财务状况变动表，作为会计报表的组成之一；1992年12月，国际会计委员会对第7号会计准则进行修订，要求编制现金流量表。我国于1993年7月在企业会计准则中，提出既可以编制财务状况变动表，也可以编制现金流量表。,四、现金流量表与其他报表的关系,直接关系：与资产负债表的关系（1）现金流量表中净现金流量与资产负债表中的符合“现金”定义的资产的期末减期初差额一致。（2）资产负债表中借款的净增减额与现金流量表筹集资金中的向银行借入款项的净变化一致。,五、现金流量与盈利信息,现金流量表销售商品及提供劳务收到的现金，与损益表中的销售收入存在因果关系，可以判断销售后的现金流如何。现金流量表中的经营活动的净现金与利润表中净利润也存在因果关系。,六、现金与现金流量,（一）现金及现金等价物 现金货币资金（一般不包括定期存款）现金等价物三个月内法定到期的债券。各国对现金等价物有适当的差异。,（二）现金流量及分类,1经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到的税费返还、支付职工薪酬、支付各项税费、支付广告费用等。通过经营活动产生的现金流量，可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度，判断企业在不动用对外筹得资金的情况下，是否足以维持生产经营、偿还债务、支付股利、对外投资等。,现金流量表的分类,2投资活动产生的现金流量 投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。编制现金流量表所指的“投资”既包括对外投资，又包括长期资产的购建与处置。投资活动包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。通过投资活动产生的现金流量，可以判断投资活动对企业现金流量净额的影响程度。,现金流量表的分类,3筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。,现金流量表的分类,企业编制现金流量表进行现金流量分类时，对于未特别指明的现金流量，应当按照现金流量的分类方法和重要性原则，判断某项交易或事项所产生的现金流量应当归属的类别或项目，对于重要的现金流入或流出项目应当单独反映。对于自然灾害损失、保险索赔等特殊项目，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。,