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行业会计(2),主讲:唐志军电话公共邮箱:Pass:hykjbj20100908,请点击这里进入第 1 2 3 4 5 6 章,第二章 商品流通企业会计,第一节 商品流通企业会计的特点第二节 批发企业商品流转的核算第三节 零售企业商品流转的核算,第一节 商品流通企业会计的特点,一、核算对象分为批发和零售两种类型二、核算内容以商品流转为核心三、核算方法以进价核算和售价核算为主四、商业企业会计与工业会计的比较,核算对象分为批发和零售两种类型,批发企业：向生产企业或其他企业购进商品，供应给零售企业或其他批发企业用以转售，或供应给其他企业用以加工的商品流通企业。零售企业：从批发企业或生产企业购进商品销售给个人消费，或销售给企事业单位等用于生产和非生产消费商品流通企业，是直接为人民生活服务的基层商品流通企业。商业企业经营活动的特点主要完成商品买卖过程，通过组织商品流通，实现商品的价值，并获得盈利。,核算内容以商品流转为核心,商业企业将商品转移到消费者手中一般经历：购、运、存、销四个环节。商品购进：指商品流通企业为了销售或加工销售后，通过货币取得商品所有权的交易行为，是商品流转的起点。商品销售：指商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点。商品储存：购进的商品在销售以前，在企业的停留状态。商品运输：由于可以委托其他单位做，不再这里讲述。,核算方法以进价核算和售价核算为主,进价核算进价金额核算法数量进价金额核算法售价核算售价金额核算法 数量售价金额核算,商业企业会计与工业会计的比较,商业经营与工业生产经营的主要差别商业企业与工业企业会计核算的异同 商业企业会计核算中会计科目体系的特点商业企业采购成本构成和方法不同于工业；经营费用与产品销售费用不同存货计价与工业不同商业企业的销售核算比工业有所增加在收入的计量上有所不同；,第二节 批发企业商品流转的核算,一、商品购进的核算二、商品销售的核算三、商品储存的核算,商品购进的核算,同城商品购进的业务处理异地商品购进的业务处理商品采购明细分类账的核算进货退出的核算购入商品退补价的核算购进商品发生短缺和溢余的核算购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算,同城商品购进的业务处理,程序业务部门根据购货计划与供货方签订购货合同，组织进货；核对增值税发票与合同是否相符；填制“收货单”分别送交财会部门和储存部门；财会部门根据合同和验收情况付款涉及的会计科目（商品采购；库存商品；经营费用；待处理财产损溢）案例,商品采购,发生采购事项借：商品（物资）采购（按采购单位或品种;进价）应交税金应交增值税（进项税额）经营（营业）费用（国内运杂费等）贷：银行存款（支票、汇兑等）应付票据（商业汇票）应付账款（按单位设明细）其他货币资金（银行本票、银行汇票）,商品采购,验收入库借：库存商品（按品种、类别）贷：商品（物资）采购（进价）先收货、后收单平时不记财务账（要记数量备查账），月末先暂估计记账；下月初用红字冲销，待收到正式单据后记账。,库存商品,验收入库A）进价核算：借：库存商品（按品种、类别）贷：商品采购（进价）B）售价核算：借：库存商品（售价按品种、类别）贷：商品采购（进价）商品进销差价（售价-进价）,库存商品,结转销售成本A）进价核算借：商品销售成本（进价）贷：库存商品（按品种、类别）B）若售价核算，对于已销商品结转商品进销差价，实现利润。借：商品销售成本（售价）=进价+差价 贷：库存商品 同时：借：商品进销差价（已销商品的售价进价）贷：商品销售成本,经营费用,发生国内相关费用（购销存过程中发生的相关费用如:运杂费等）借：经营（营业）费用（按项目）贷：现金（银行存款、应付工资等）期末结转借：本年利润 贷：经营费用,待处理财产损溢,批准前：盘盈：借：有关科目（库存商品、固定资产）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘亏：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：有关科目（库存商品、固定资产）批准后：盘盈：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：经营费用（盘盈流动资产由于管理原因）营业外收入（盘盈流动资产其他原因）盘亏：借：营业外支出（固定资产盘亏+非常损失）其他应收款（责任人+保险公司）现金（银行存款）应付工资（扣责任人的工资）经营费用（管理不善）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,案例,2011年9月10日湛江贸易中心从霞山电器厂，购入电饭锅100台100元/台，增值税税率17%。开出转账支票一张支付价税款，另外，以现金100元支付装卸费。要求：做出下列会计分录。办理采购相关手续以现金支付搬运费100元验收入库,异地商品购进,经营费用中的运费要纳税，按目前的税法规定：根据运费单据结算单所列运费金额的7%扣除率，计算进项税额准予扣除。案例2011年9月10日湛江贸易中心从吴川电器厂，购入电饭锅100台100元/台，增值税税率17%。以现金支付运费200元和搬运费100元；价税款开出3个月银行承兑商业汇票一张10000元，余款经双方协商1个月后通过银行汇兑。要求：做出相应会计分录。办理采购手续；以现金支付搬运费100元和运费200；验收入库,商品采购明细分类账的核算,平行登记法抽单核对法凡采用“抽单法”来控制货款结算情况的企业，即在平时将收货凭证和有关付款凭证(一般是专设的付款通知联)互相核对，凡两种单据都收到并核对相符的，即予抽出，另行存放。月终时余下的单据，就只有收货凭证，而没有付款凭证的，表示商品已经入库而货款尚未支付，应据以编制“应付购货款明细表”；凡是只有付款凭证，而没有收货凭证的，即是在途商品，应据以编制“在途商品明细表”。,进货退出的核算,进货退出的原因：商品的质量、规格、数量等与合同不符，经与供货方协商，对方愿意接收退货，并开出红字专用发票。进货退出的账务处理弄清原先采购时是如何记账的；再按原来的途径用红字冲减。为了避免对同一客户在“应收账款”与“应付账款”中两头挂账，对于购货方一般使用“应付账款”；对于销货方使用“应收账款”。案例假设从霞山电器厂购入的电饭锅有10台不符合要求，经与对方协商，对方同意退款，并开出红字发票。冲减货款和增值税；冲减库存商品；收到退款,购入商品退、补价的核算,退价的核算账务处理与进货退出的账务处理相似，不需要退商品实物。冲减货款和增值税；冲减库存商品价值；收到退款 补价的核算购进商品补价，是指原结算款货款的进价低于实际进价，应由购货单位将低于实际进价的差额补付给供货单位。补付货款和增值税；补增库存商品价值；补付货款,购进商品发生短缺和溢余的核算,购进商品发生短缺的核算（查清原因前）购进商品发生溢余的核算结转已验收入库的和溢余商品的采购成本（查清原因前）进行处理,购进商品发生短缺的核算,结转已验收入库的和短缺商品的采购成本（查清原因前）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（品名短缺商品）库存商品商品（实际入库数）贷：商品采购进行处理属于少发货，购货方不需要补货，应由供货方退款的借：商品采购（红字）应交税金应交增值税（进项税额）（红字）贷：应付账款（红字）同时借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（红字）贷：商品采购（红字）属于自然损耗、管理不善部分借：经营费用商品损耗 营业外支出非常损失 其他应收款（责任人）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算,填写“拒绝承付理由书”先拒付货款，后拒收商品在拒收商品时，将拒收的商品记入“代管商品物资”；先拒收商品，后拒付货款先将商品记入“代管商品物资”；待凭证到后拒付货款。先支付货款，后拒收商品先付款，拒收商品时，冲账；,商品销售的核算,同城商品销售的业务的核算异地销售的业务程序直运销售的业务程序代销商品销售的核算销货退回的核算销售商品退补价的核算购货单位拒付货款和拒收商品的核算,同城商品销售的业务核算,确认销售收入的实现借：银行存款 应收账款(应收票据)贷：商品销售收入 应交税金应交增值税（销项税额）结转销售成本借：商品销售成本 贷：库存商品若为售价核算时，对于已经实现销售的商品：借：商品进销差价 贷：商品销售成本案例 湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给霞山爱家超市150200，现金支付运费500元，由湛江贸易中心承担，合同约定：验货付款。价税款收到现金支票一张。,异地销售的业务核算,确认销售收入的实现，并且办理托收或商业汇票时（一般运费由购货方承担）借：应收账款按单位或个人（办理托收、委托收款、合同约定）应收票据（办理商业汇票）银行存款（支票、汇兑）经营费用（由销货方承担的相关费用）贷：商品销售收入按类别或品种设明细账 应交税金应交增值税（销项税额）银行存款（垫付运费等）结转销售成本借：商品销售成本 贷：库存商品商品收到款项借：银行存款 销售折扣与折让 贷：应收账款按单位或个人（办理托收）应收票据案例湛江贸易中心将购入的电饭锅销售给南宁爱家超市150200，现金垫付运费500元，由南宁霞山爱家超市承担，合同约定：办理托收承付。5天后价税款收到2个月商业汇票一张，运费收到电汇一张。,直运销售的业务核算,采购商品借：商品采购商品 应交税金应交增值税（进项税额）应收账款（企业暂付由供货等单位承担）经营费用（购货单位承担的相关费用）贷：应付账款单位 应付票据 银行存款（现金）销售实现借：应收账款单位 应收票据 银行存款 贷：商品销售收入 应交税金应交增值税（销项税额）结转成本借：商品销售成本 贷：商品采购商品 案例,代销商品销售的核算,做为商品购销业务的核算（买断销售）委托方的核算 受托方的核算1、2支付手续费委托业务的核算委托方的核算 受托方的核算1、2,做为商品购销业务的核算(委托方),发出商品借：库存商品委托代销商品（进价）贷：库存商品商品收到代销清单A）销售实现(收到代销清单)借：应收账款（收到清单尚未收到款项）应收票据 银行存款（现金）贷：商品销售收入（接收价）应交税金应交增值税（销项税额）B）结转已销委托商品的成本借：商品销售成本 贷：库存商品委托代销商品（进价）C）无法销售受托方要求退货借：库存商品商品 贷：库存商品委托代销商品（进价）,做为商品购销业务的核算(受托方1),收到代销商品借：受托代销商品委托单位（接收价）贷：代销商品款委托单位（接收价）销售借：银行存款（现金）贷：商品销售收入（取得的实际收入）应交税金应交增值税（销项税额）结转成本借：商品销售成本（接收价）贷：受托代销商品委托单位（接收价）结转代销商品款（将已售出商品的款项转出）借：代销商品款委托单位（已经销售的商品款）贷：应付账款委托单位,做为商品购销业务的核算(受托方2),反映已销商品购进（抵扣增值税）借：商品采购（接收价）应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托单位结转应付账款借：应付账款委托单位 贷：商品采购（接收价）支付委托方已销货款案例2011年9月5日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅100台120元/台，9月30日收到海大商店的代销清单，已售出60台（150元/台），价税款以现金支票结清。,借：应付账款委托单位 贷：银行存款,支付手续费委托业务的核算（委托方）,发出商品借：库存商品委托代销商品（进价）8000 贷：库存商品商品 8000（10*800）收到代销清单A）销售实现借：应收账款受托方 应收票据 银行存款 6420经营费用委托手续费（清单和货款同时收到）600 贷：商品销售收入（按接收价计算的收入）6000（6*1000）应交税金应交增值税（销项税额）1020B）结转成本借：商品销售成本 贷：库存商品委托代销商品（进价）收到代销款借：银行存款 经营费用委托手续费 贷：应收账款受托方,支付手续费委托业务的核算（受托方）,收到代销商品借：受托代销商品委托单位（接收价）贷：代销商品款委托单位（接收价）销售借：银行存款 贷：应付账款委托方（接收价）应交税金应交增值税（销项税额）注销已售出的代销商品（结转成本）借：代销商品款委托单位（接收价）贷：受托代销商品委托单位（接收价）冲减进项增值税借：应交税金应交增值税（进项税额）贷：应付账款委托方,支付手续费委托业务的核算（受托方）,支付委托方扣除手续费后的余款借：应付账款委托方（已销商品的接收价）贷：银行存款 代购代销收入 计算税金（营业税5%）借：代购代销收入*商品 贷：应交税金应交营业税案例2011年9月5日湛江贸易中心委托海大商店销售电饭锅100台按规定的单价150元/台出售，每售1台支付手续费20元；9月30日收到海大商店的代销清单，已售出60台，价税款以现金支票结清。,补充作业,除了教材P4447外，补充作业：华信公司（甲方）将500部手机（进价800元/部）委托给迅达公司（乙方）代销，代销方式由乙方选择。若采用视同自购自销方式，批发价为1000元/部，销售价1200元/部。若采用收取（支付）手续费方式，手续费按销售收入的15%提取。500部手机当月全部售出，增值税税率17%，月末双方往来账款结清。一、假如你是迅达公司的财务负责人，你将选择哪种代销方式？为什么？财务账如何处理？二、假如你是华信公司的财务负责人，你将选择哪种代销方式？为什么？财务账如何处理？,销货退回的核算,开出红字发票并退款借：商品销售收入 应交税金应交增值税（销项税额）贷：银行存款 应付账款（尚未退款）收到退回的商品借：库存商品 贷：商品销售成本,销售商品退补价的核算,销售商品退价销售方开出红字发票并退款借：商品销售收入 应交税金应交增值税（销项税额）贷：银行存款 应付账款（尚未退款）销售商品补价借：银行存款 应收账款（尚未收到款项）贷：商品销售收入 应交税金应交增值税（销项税额）,购货单位拒付货款和拒收商品的核算,补发商品红字冲减,商品储存的核算,商品盘点短缺和溢余的核算商品削价的核算年末按库存商品的35计提商品削价，具体核算与计提坏账准备相似。计提削价准备借：商品销售成本 贷：商品削价准备发生削价损失借：商品削价准备 贷：商品销售成本,第三节 零售企业商品流转的核算,一、商品购进的核算二、商品销售的核算三、商品储存的核算四、鲜活商品的核算,商品购进的核算,零售商品销售的特点商品购进的核算 购进商品补退价的核算1、2商品购进发生短缺和溢余的核算,零售商品销售的特点,建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。,商品购进的核算,采购时借：商品采购商品名称 应交税金应交增值税（进项税额）经营费用（购、销、存过程中发生的相关）贷：银行存款等验收入库借：库存商品按类别或负责人设置（售价）贷：商品采购商品名称（进价）商品进销差价按商品类别或实物负责人设置明细账（差价）案例 湛江爱家超市设置电器组、食品组和日用百货组，2011年9月25日从康佳公司购入电视机100台2000，款项暂欠，拟售价2500元/台（含税）；购进食品一批进价100000元，开出三个月商业承兑汇票一张，拟销售150000元（含税）；日用百货一批进价200000元，以汇兑形式汇往外地供应商，拟销售300000元（含税）。全部商品采用送货制并收到增值税专用发票，税率17%。,购进商品补退价的核算1,当供货单位由于商品品种、等级搞错等原因而开错价格，事后开来更正发票，更正其开错的商品货款。零售企业更正货款有两种情况：一种是：只更正购进价格（尚未入库或单据先到货后到等）；另一种是：既更正购进价格，又更正零售价格（已入库）。只更正购进价格调整商品进价和进项税额借：商品采购（兰字补价、红字退价，指进价的差额）应交税金应交增值税（进项税额）（税款的差额）贷：应付账款等（二者合计）调整商品进销差价借：商品进销差价（进价的差额）贷：商品采购（进价的差额）,购进商品补退价的核算2,进价与售价同时更正调整商品进价和进项税额借：商品采购（兰字补价、红字退价，指进价的差额）应交税金应交增值税（进项税额）（税款的差额）贷：应付账款等（二者合计）调整商品进销差价借：库存商品（售价差额；兰字补价、红字退价）贷：商品采购（进价差额；兰字补价、红字退价）商品进销差价（差价差额；兰字补价、红字退价）案例（注意购入时的会计分录）上述采购中，从康佳公司购入的电视机实际进价应为1900元/台或2100元/台。尚未入库前发现，对方同意退款（或补款）。,商品购进发生短缺和溢余的核算,溢余查清原因前借：库存商品（售价）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（进价）商品进销差价查清原因后借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：经营费用属于多发的，按购进处理，账务处理参考补价的核算。,短缺查清原因前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（进价）商品进销差价 贷：库存商品（售价）查清原因后借：经营费用（管理不善）营业外支出（非常损失）其他应收款（责任人尚未赔偿及应收保险公司的款项）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢如是少发货，作为退款处理，账务处理参考退价的核算。,商品销售的核算,商品销售的业务程序零售企业主要收取现金，可分为分散收款和集中收款两种。商品销售业务的核算商品销售收入的调整 商品销售成本的调整,商品销售业务的核算,销售时借：现金 银行存款 财务费用（信用卡按5收取手续费）贷：商品销售收入（含增值税收入）将现金交存银行借：银行存款 贷：现金结转已销商品的成本（月末）借：商品销售成本（售价）贷：库存商品（售价）,一般月末调整进销差价借：商品进销差价（差价）贷：商品销售成本（差价）一般月末调整含税收入和销项增值税借：商品销售收入（销项税）贷：应交税金应交增值税（销项税额）,商品销售收入的调整,销项增值税=不含税销售额税率=含税销售额-不含税销售额一般零售企业在销售商品时，取得的收入为含税收入，月末，计算销项税时，再分出销项税额。即：收款时：借：现金 贷：商品销售收入（含税）月末价税离时：借：商品销售收入 贷：应交税金应交增值税（销项税额）,商品销售成本的调整,综合差价率推算法综合差价率=结转前商品进销差价账户余额（期末库存商品账户余额+期末受托代销商品账户余额+本期商品销售收入）本期已销商品的进销差价=本期商品销售收入综合差价率本期已销商品的销售成本=本期商品销售收入本期已销商品的进销差价=本期商品销售收入（1综合差价率）案例（见作业）分柜组差价率推算法某柜组差价率=结转前该柜组商品进销差价账户余额（期末该柜组库存商品账户余额+期末该柜组受托代销商品账户余额+本期该柜组商品销售收入）某柜组本期已销商品的进销差价=本期该柜组商品销售收入某柜组差价率案例实际进销差价计算法期末商品进销差价=（期末库存商品售价金额期末库存商品进价金额）+（期末受托商品售价金额期末受托商品进价金额）已销商品进销差价=结账前商品进销差价期末商品进销差价案例,商品储存的核算,商品调价的核算商品削价的核算商品内部调拨的核算商品盘点短缺和溢余的核算库存商品和商品进销差价账户明细分类核算,商品调价的核算,商业企业根据有关政策、市场情况,有时对某些商品进行适当的调高或调低，商品调价时,由物价管理部门根据实际库存数量计算调整金额,填制一式数联的“调价商品差价调整单”,分送有关部门。附：调价商品差价调整单调高售价金额（实际售价-入库存售价）借：库存商品 贷：商品进销差价调低售价金额（入库存售价-实际售价）借：商品进销差价 贷：库存商品,商品削价的核算,冲销商品进销差价（入库存售价-实际售价）借：商品进销差价 贷：库存商品以削价准备弥补损失（不含税的售价低于进价的部分）借：商品削价准备 贷：商品销售成本,商品内部调拨的核算,商品内部调拨不作为销售处理，也不进行会计核算（总账），只是实物在不同的柜组转移。,商品盘点短缺和溢余的核算,根据“商品盘点短缺溢余报告单”，查清原因前短缺时：借：待处理资产损溢待处理流动资产损溢 商品进销差价 贷：库存商品溢余时：做相反的会计分录查清原因后短缺时：借：经营费用 营业外支出 其他应收款 现金（银行存款）贷：待处理资产损溢待处理流动资产损溢溢余时：借：待处理资产损溢待处理流动资产损溢 贷：经营费用,库存商品和商品进销差价账户明细分类核算,实行售价金额核算的零售企业，库存商品明细分类账是按营业柜组或门市部设置的，在账户中反映按售价计算的总金额，用以控制各营业柜组或门市部的库存商品数额。采取分柜组差价率推算法调整商品销售成本的企业，还必须按营业柜组或门市部设置“商品进销差价”明细账户，由于“商品进销差价”是“库存商品”账户的抵减账户，在发生经济业务时，这两个账户往往同时发生变动。为了便于记账，可以将“库存商品”与“商品进销差价”账户的明细账合在一起，设置“库存商品和商品进销差价联合明细分类账”。,鲜活商品的核算,鲜活商品的特点鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。其特点：鲜活商品在经营过程中，一般需要经过清选整理，分等分级，按质论价；随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，由此而产生早晚不同的时价；鲜活商品交易频繁，且数量零星；鲜活商品容易干耗、腐烂变质，损耗数量难以掌握。因此，在会计核算时难以控制其数量，一般只核算其金额。鲜活商品的核算方法,鲜活商品的核算方法,商品购进的核算 商品销售的核算 商品储存的核算,商品购进的核算,商品购进的业务程序发生损溢的处理账务处理借：商品采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现金）借：库存商品 贷：商品采购,商品销售的核算,经营鲜活商品的零售企业，其销售方式主要是采用现金交易。当天营业结束后，由各营业部门根据实收销货款填制“商品销售收入缴款单”一式数联，连同当天的销货款一并送交财会部门。财会部门当面点收无误后，应由出纳员在“商品销售收入缴款单”上签收，并加盖现金收讫章，其中一联退回缴款部门留存备查，财会部门自留一联。然后将各营业部门交来的销售款汇总后，全部解存银行。,商品储存的核算,鲜活商品在储存过程中发生损耗、调价、削价等情况，不进行账务处理，月末体现在商品销售成本内。但发生责任事故时，应及时查明原因，以分清责任，在报经领导批准后，根据不同情况，若作为企业损失时，应列入“营业外支出”账户；若由当事人承担经济责任时，则列入“其他应收款”账户。,请点击这里进入第 1 2 3 4 5 6 章,