《税务会计概论》PPT课件.ppt

税务会计主讲：高伟华,对本课程的说明,1、学习的意义2、教学安排3、教学参考书4、内容与教学计划,学习意义：税务会计课程实用性很强，通过本课程的学习使学生能达到独立操作、正确处理每一税种的涉税会计核算业务。教学安排：共34课时，重点在增值税会计和所得税会计。总论2课时增值税10课时消费税4课时 营业税4课时所得税12课时其他税2课时,教学参考书,1、教材：盖地编著：税务会计学第二版，中国人民大学出版社，2011年1月。2、高金平著：新企业所得税法与新会计准则差异分析，中国财政经济出版社，2008年7月。,参考资料,3、中国税务报每周一出版的，第七和八版税务会计。6点报阅读器，中国税务报电子版,内容与教学计划,教学中要把握以下三点：第一、内容上，注意与同学们已经学过的税法知识的衔接，避免不必要的重复。第二、结构上，注意与财务会计的区别，尽量体现税务会计特点.,内容与教学计划,第三、法律依据上，注重新知识的传授。新会计准则新企业所得税法新修订的增值税、消费税和营业税等,新准则执行时间表,2009年，财政部发布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿），公布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的主要项目和时间安排。会计准则与国际准则实现全面趋同，可使海外投资者更好地理解中国企业所披露的财务信息，有利于中国企业更好地融入国际市场，促进我国企业更好更多地“走出去”。,新准则执行时间表,从2006已经实施的新企业会计准则来看，中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了“实质性趋同”。但是在极少数问题上尚存差异。,目前，中国正积极消除两者现存的极少差异，将“实质性趋同”推进到“全面趋同”。因此2010年已启动准则体系的修订工作，力争2011年完成，2012年起在所有大中型企业实施。,在与国际会计准则接轨的过渡期内，为帮助内地企业在海外上市，财政部积极与欧盟、香港进行谈判、磋商，鉴定了一系列会计准则等效声明。2008年12月12日，欧盟委员会就第三国会计准则等效问题发布规则，决定自2009年起至2011年底的过渡期内，允许中国企业进入欧盟境内市场时采用中国企业会计准则编制财务报告。,中国内地与香港在经过为期一年的两地会计准则比较研究后，于2007年12月6日签署了两地会计准则等效联合声明，确认两地会计准则实现了等效。此举有助于内地企业赴港上市，降低筹资成本，实现两地资本市场的共同发展。,第一章 税务会计概论,本章教学重点：基本理论 税务会计的基本概念与特点 税务会计的对象与目标 税务会计的基本前提、原则、要素,第一节 税务会计的概念,前提产生发展一、税务会计的概念（一）税务会计的产生 如果将纳税人向国家缴税与其会计记录相融合视为税务会计产生的标志，则在公元前18世纪的古巴比伦王国就已经有税务会计了。,税务会计的发展,正如传统会计与财务会计不可同日而语一样，原始计量、记录的税务会计与现代税务会计也不可同日而语。伴随着各国税收的法制化和各国会计准则的日趋完善和稳定，税务会计（纳税会计）也自成体系，成为税收和财务会计两门学科的产物。,税务会计的发展,什么促进了税务会计的不断完善和发展？现代所得税法的诞生和不断完善科学先进的增值税的产生和不断发展,税务会计的发展,企业所得税和增值税的产生和不断完善，对税务会计发展产生了最大的影响。纳税人为了适应纳税的需要，税务会计必须从财务会计中独立出来。,税务会计今日的地位,目前，税务会计和财务会计（对外报告)、管理会计(对内报告）已成为现代西方企业会计体系中的三大重要组成部分。,（二）概念:第3页,税务会计是以国家现行税收法规为准绳，运用会计学的理论和方法，对企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告（申报）的一门专业会计。税务会计资料大多来自财务会计，在进行纳税调整、计算，并做纳税调整会计分录后，再融入财务会计账簿和财务会计报告之中。,二、税务会计模式：,1、因税法和会计准则关系不同，可分为：立法会计：以税法为导向，会计所得基本等于应税所得。德、法、瑞士及大部分拉美国家。非立法会计：会计所得应税所得，需要进行纳税调整。英、加、美等国。混合会计：处于两者之间 在我国，小企业的税务会计就类似于立法会计，以税法为导向，小企业会计制度从属于税法。但多数企业属于非立法会计，企业会计准则与税法相分离。,举例：立法会计与非立法会计,企业在销售时提取产品保修费，税法规定，在2011年实际发生时才允许税前扣除 立法会计下：2010年底不做账务处理，在2011年实际发生时才做账务处理。借：销售费用（会计利润=应纳税所得额）贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬,非立法会计下：提取时做账务处理，但纳税申报时要做纳税调整。2010年做的借记销售费用，计算会计利润是减项。但因为不是实际发生，税法上不能扣除，即计算应纳税所得额时不作为减项，会计利润应纳税所得额，因此2010年纳税申报时，在会计利润上加回销售费用数。2011年依然继续做纳税调整,立法会计和非立法会计的优缺点,立法会计：很少做纳税调整，但影响财务会计信息质量 非立法会计：会计信息质量提高，但工作量大,预计负债,或有事项：过去或现在形成的，其结果（包括是否发生、发生时间、发生的金额）取决于未来的不确定事项。为保障投资人利益、会计要求对这类或有事项在形成时或资产负债表日进行计量、列报、披露。或有资产：未来基本确定能获得收入，且金额可以可靠计量。在预测时计入其他应收款等资产,预计负债,预计负债：未来很可能发生支出（概率在50%以上），且金额能可靠计量。2010年12月31日销售时，借：销售费用 贷：预计负债2011年9月5日实际发生时，借：预计负债 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬,2、因各国税制结构体系不同，可分为以所得税会计为主体的税务会计：发达国家以流转税会计为主体的税务会计：发展中国家以流转税与所得税并重的税务会计：我国,2009年上半年税收收入结构,增值税收入占税收总收入的比重为31.16%。国内消费税收入占税收总收入的比重为7.44%。营业税收入占税收总收入的比重为14.59%。约53.19%。企业所得税收入占税收总收入的比重为23.1%。个人所得税收入占税收总收入的比重为7.29%。约30.39%。,三、税务会计的特点,（一）法定性：受税收法律约束（二）广泛性：应用广泛，纳税人需要税务会计（三）协调性：以财务会计做基础，只有不一致时才调整，是可以调和的两个事物（四）税务筹划性：税收筹划决定,四、税务会计与财务会计之异同,（一）税务会计与财务会计的联系 税务会计实际上是对财务会计的调节，使企业按税法的要求反映应缴纳的税款。（二）税务会计与财务会计的区别 详见教材第5页。归纳,第二节 税务会计的对象与目标,一、税务会计的对象 1、一般对象：纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金活动。2、具体对象：本书第6页 二、税务会计的任务：第7页 三、税务会计的目标：向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息，包括税务机关和企业。,第三节 税务会计的基本前提(注意与会计的基本前提不同),一、纳税主体会计主体二、持续纳税持续经营三、货币计量货币计量四、纳税会计期间会计分期五、年度会计核算：最基本的前提，并不针对某一特定业务的基础上。,持续纳税,指税务会计主体的纳税义务和纳税活动将无限期地进行下去，即既不是一次性的纳税义务和纳税活动，又不是在可以预知的某一时点即将中止的纳税义务或活动。它是在财务会计假设基础上的再假设。,持续纳税,居民企业的境内、境外所得纳税，亏损可后转5年、只有未来存在可以转回的应纳税所得额，才能确认递延所得税资产。上述所得、规定都是以持续经营为前提的,持续纳税,按项、按次征收的所得，如对股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。不以持续经营为前提，当纳税人具有纳税能力时就征税，不考虑持续经营。,持续纳税,企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。此时，应纳税所得额的计算，与持续经营假设相反。,货币计量,财务会计：众多的计量单位中，货币是最佳的计量单位。税务会计：与税收的计税依据和形态直接相关税务会计计量假设中，需考虑货币时间价值。货币时间价值不宜作为一个假设，而是应该作为税务计量的一部分。,第四节 税务会计的一般原则,一、税法导向原则二、以财务会计核算为基础原则三、权责发生制原则与收付实现制原则：财务会计：权责发生制 税法：修正的权责发生制 收入按不完全的权责发生制，支出按不完全的收付实现制。,关于权责发生制和收付实现制,权责发生制，是以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据。收付实现制是根据货币收付与否作为收入或费用确认和记录的依据。2011年 一次性支付了5年的广告费5000万,税法对应纳税所得额确认的原则,企业所得税法实施条例 第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,解读条例：税法中的例外,收入按不完全的权责发生制的意思是：收入主要按权责发生制，但有时也按收付实现制.例外：房地产商已取得房地产的预售收入，在没有办理完工决算的情况下，在会计上未确认为收入时，也应当对预售收入征收所得税。,解读条例：税法中的例外,支出按不完全的收付实现制的意思是：支出主要按收付实现制，但有时也按权责发生制.支出方面：新法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。,解读条例：税法中的例外,这里税法强调实际发生原则，就是以收付实现制为基础的。例外：企业当年支付了今后五年的广告费，就不能用收付实现制去扣除。,税务会计原则,四、历史（实际）成本计价原则 历史成本的优点：客观、可以作为原始依据、避免刻意更改、核算简化、不必经常调整项目，总之是可靠的。局限性：物价变动较大时，不能真实反映资产、负债的价值，不能体现经营业绩和财务状况，消弱有用性，影响投资人决策,公允价值：优点：适应金融创新的需要，提高信息的有用性、相关性。局限性：资产尤其是金融资产，需要定价模型估价，信息成本高，主观、不可靠、利润容易被操纵,五、相关性原则企业所得税法第八条，要求企业实际发生的与取得收入有关的支出才允许扣除。企业所得税的相关性原则，要求纳税人可扣除的成本、费用和损失必须与取得收入直接相关，即与纳税人取得收入无关的支出不允许在税前扣除。税法的相关性原则与会计准则的相关性不同在哪里？,六、配比原则七、确定性原则八、合理性原则九、划分营业收益与资本收益原则十、税款支付能力原则十一、筹划性原则,第五节 税务会计要素,一、计税依据二、应税收入三、扣除费用四、应税所得（或亏损）五、应纳税额六、税务会计等式,第二章 纳税基础,课本第15页至第35页!,