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成 本 会 计Cost Accounting,一个小问题,三张基本财务报表编制的逻辑顺序是怎样的？,报表编制的依据,1、资产=负债+所有者权益2、收入-成本费用=利润,CW002-1 小企业会计报表 资产负债表,会小企01表单位：元,编制单位：年 月 日 地税编码：,小企业会计报表 利 润 表编制单位：年 月 地税编码：,会小企02表单位：元,资产负债表（简式）20*年1月31日（单位：元）,利润表（简表）20*年1月份（单位：元）,第一章 成本会计总论,【学习目标】通过本章的学习，应该达到以下学习目标：1.理解和掌握成本的一般涵义及经济实质；2.了解成本的特征和作用；3.了解成本会计的产生与发展历程，了解未来成本会计发展的趋势；4.了解成本会计的对象、职能和任务；5.了解成本会计的工作组织，了解成本会计法规和制度。,第一节 成本的经济实质和作用,一、成本的涵义 成本是一个不断发展变化的概念。随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断发展、变化，成本范围也逐渐扩大。成本这个概念在不同的学科或同一学科的不同分支中，有着不同的解释。不同目的，不同条件，可以有不同成本概念。,第一节 成本的经济实质和作用,（一）经济学中的成本理论成本 在经济学中，成本属于价值范畴。根据马克思的商品价值理论，商品的价值包括三部分：物化劳动转移的价值（C）、活劳动补偿的价值（V）、活劳动为社会创造的价值（M）。wc+v+m,第一节 成本的经济实质和作用,如果从商品的价值中去掉剩余价值M部分，商品的成本为商品生产中耗费的生产资料和使用劳动力的价值，即C+V部分，即生产产品所转移物话劳动的价值和消耗活劳动需要补偿的价值，具体表现为产品所消耗的生产资料价值和劳动力报酬的支出。（产品成本的经济实质）,第一节 成本的经济实质和作用,商品的成本可以从耗费和补偿两个方面予以理解，成本从耗费角度看，是商品生产中消耗的物化劳动和活劳动中必要劳动的价值，它是成本最基本的经济内涵；成本从补偿角度看，是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。成本是已耗费而又必须在价值或实物上得以补偿的支出。企业发生的生产耗费如得不到补偿，就无法进行简单再生产。成本的这一经济内涵，是一种高度的理论抽象和概括。这种符合客观经济内涵的成本，称为“理论成本”。,第一节 成本的经济实质和作用,（二）、会计学中的成本实际成本 从财务会计学的角度来看，成本是指企业为了取得某项资产而付出的代价，它可能是以牺牲另一项资产来换取，也可能是产生某项负债而导致将来的价值付出。所以，成本是一个资产的计价概念，而不是一个独立的会计要素。,第一节 成本的经济实质和作用,在成本会计中，成本是指生产经营中各种经济资源价值牺牲进行对象化计算的数额，亦即对象化的费用。产品成本是企业为生产一定种类、一定数量的产品而发生的各种耗费，是对象化了的生产费用。,第一节 成本的经济实质和作用,企业的生产经营过程，也是各种经济资源的价值牺牲或耗费过程。在这个过程中，企业为了获得一定形式的资产，就必须投入人、财、物资源，这些资源经过一定的生产经营转换，变换为另一种形态的资产。那么，为了正确确定这项资产的价值，就必须以产品为对象，对制造加工过程中所耗费的各项经济资源进行系统的确认、计量和归集，以计算取得该产品成本。,第一节 成本的经济实质和作用,理论成本与实际工作中成本开支范围的联系与区别：马克思关于商品产品成本的理论是实际工作中制定成本开支范围的依据，但实际中成本开支范围是由国家通过有关法规制度加以界定的，不同于理论成本。在实际工作中，成本开支的实际内容通常是由国家统一规定的。哪些费用计入成本，哪些费用不计入成本，国家都以法令，制度的形式加以规定，这叫做成本开支范围。实际工作中的成本开支范围往往大于理论成本。,第一节 成本的经济实质和作用,成本开支范围由国家统一规定。主要包括：1.为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料动力费；2.企业支付给生产单位职工的薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利；3.生产用固定资产折旧费、维修费；4.生产单位因生产原因发生的废品损失，季节性、修理期间的停工损失；5.企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、水电费、劳动保护费、设计费和差旅费等。（包括直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用、废品损失等）,第一节 成本的经济实质和作用,下列各项开支不得列入产品成本：1.购置建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。2.对外投资的支出以及分配给投资者的支出。3.被没收财物及企业超过一定标准的赞助、捐赠等支出。4.在公积金、公益金中开支的支出。,第一节 成本的经济实质和作用,中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则规定：“第八条条例第六条所称与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失，包括：（一）成本，即生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。（二）费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。（三）税金，即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城乡维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。（四）损失，即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整。按税收规定允许扣除的金额，准予扣除。”根据上述规定，企业发生的与取得收入有关的成本、费用和损失可在税前扣除，否则不予扣除。,第一节 成本的经济实质和作用,（三）管理学中的成本 在商品生产条件下，耗费和补偿是对立同一体。耗费是生产经营者个人的事情，而补偿则是社会过程，这就迫使生产经营者必须加强成本管理，以获得最大限度的利润。成本同管理的结合，决定了成本的内容必须随管理的需要而发展，所以管理学上信奉的原则是“不同目的需要不同意义的成本”。,第一节 成本的经济实质和作用,在管理学中，最一般的成本定义是“为了一定目的而付出的（或可能付出的）价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。”,第一节 成本的经济实质和作用,这个定义有三个含义：第一，成本是一种价值牺牲，这种牺牲可以理解为一种价值消耗，不仅可以是现金支出，也可以是物资消耗、劳动消耗或是从外部提供的劳务费消耗。第二，这种价值牺牲是为了一定目的，通常是指由经营目的而衍生的目的。第三，这种牺牲可以用货币测定，也可以说是可以用货币计量。,第一节 成本的经济实质和作用,显然，这一成本概念无论是外延和内涵都远远超出了会计学中成本概念的范围，为预测、决策需要的边际成本、机会成本等，为控制、考核需要的可控成本、责任成本等，都列入了成本的范围。,第一节 成本的经济实质和作用,从其过程结构上看，不是只局限于生产过程的成本，而是伴随产品设计、开发、生产、销售和使用的全过程。从其内容结构上看，不只是考虑与生产、销售和售后服务相关的直接消耗的物化劳动和活劳动的价值，而是对事前、事中、事后成本的一种全面考虑。从涉及的对象看，是一个综合性的概念，不只是生产成本问题，还涉及许多新型的成本范畴，如：质量成本、差别成本、边际成本、机会成本、战略成本等。,第一节 成本的经济实质和作用,不同的经济环境，不同的行业特点，导致人们对成本的不同理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺，也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫成本。,二、支出、费用与产品成本之间的关系,支出、费用、成本是三个关系极为密切的概念。下面就工业生产企业的支出、费用和产品成本，简要说明它们之间的联系与区别。,第一节 成本的经济实质和作用,(一)支出 支出是指企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。一般而言，企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、所得税支出、营业外支出和利润分配支出五大类。,资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入有关，也与其他会计期间的收入有关，而且主要是为以后各期的收入取得而发生的支出。如企业购建的固定资产、无形资产以及递延资产、对外投资等。收益性支出是指一项支出的发生仅与本期收益的取得有关，因而它直接冲减当期收益，如企业为生产经营而发生的材料、工资等开支。所得税支出是企业在取得经营所得与其他所得的情况下，按国家税法规定向政府缴纳的税金支出。所得税支出作为企业的一项费用也是直接冲减当期收益。营业外支出是指与企业的生产经营业务没有直接联系的支出，如企业支付的罚款、违约金、赔偿金以及非常损失等。这些支出尽管与企业生产经营活动没有直接联系，但其中有些与收入的取得还是有关系的，因而也应把这部分作为当期损益的扣减要素。利润分配性支出指在利润分配环节的开支，如支付股利等。,第一节 成本的经济实质和作用,(二)费用以及费用与支出的关系 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即企业在获取收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费。,第一节 成本的经济实质和作用,费用按其同产品生产的关系可划分为生产费用和期间费用两类。生产费用是指产品生产过程中发生的物化劳动和活劳动的货币表现，如直接材料、直接人工和制造费用等耗费，它同产品生产有直接关系；期间费用是指同企业的经营管理活动有密切关系的耗费，它同产品的生产没有直接关系，但与发生的期间配比，应作为当期收益的扣减。企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。,第一节 成本的经济实质和作用,费用是企业支出的构成部分，在企业支出中凡是同企业的生产经营有关的部分，即可表现或转化为费用，（或者说，费用是与企业生产经营有关的支出）否则，不能列为费用。如企业用于购固定资产、无形资产、其他资产及购买材料等与生产经营有关的支出，能表现为或转换为费用；而发生的长期投资支出，利润分配性支出以及营业外支出，因与生产经营无关系，就不能视为费用。,第一节 成本的经济实质和作用,(三)生产费用与产品成本的关系 生产费用和产品成本是两个既互相联系又相互区别的概念。生产费用按一定的产品加以归集和汇总，就是产品成本。所以，生产费用是产品成本的基础，而产品成本则是对象化的生产费用。,第一节 成本的经济实质和作用,根据权责发生制原则，企业某一期间发生的生产费用与归属产品的期间并不完全一致，即归属于当期产品成本中的生产费用有一部分是当期发生的，有一部分则可能是以前会计期间发生的；归属于本期间的生产费用也不一定就归属于当期产品成本，可能会由以后期间的产品来负担。所以，企业某一会计期间实际发生的生产费用总和，不一定等于该期产品成本的总和。,支出、费用与产品成本关系图,三、成本的特征及作用,（一）成本的特征成本的特征表现在以下几个方面：1.消耗性特征 消耗性是成本的最基本特征。我们知道，成本是为实现特定的经济目的而发生的资本耗费，获取资产、生产产品、提供服务等都需要以一定的成本为代价。成本的消耗决定了成本控制的基本目标是降低成本，节约经济资源，实现内涵扩大再生产。因此，耗费的大小直接影响到企业效益的高低及其目标的实现。,2.补偿性特征成本补偿性主要表现为：成本是产品定价的最低界限。成本的高低改变着产品价值中成本与利润的比例。对于企业而言，成本是按其个别资本消耗计量确认的，而其生产的产品价值，则由社会必要劳动时间决定。企业要以多种形式降低成本，以获取“相对剩余价值”和“绝对剩余价值”。,第一节 成本的经济实质和作用,3.目的性特征 成本的耗费过程同时也就是获取成本目的物的过程，人们从耗费中获取必要的产品、劳务、服务等。成本的目的性，就整体而言，关联到企业的经营目标，也就是要生产和销售一定的物资产品，而生产和销售一定的物资产品又必然发生耗费；就成本具体目的而言，它总是与特定的产品或劳务相联系，其具体的构成内容及其数量的大小，取决于欲实现的目标。,4.综合性特征成本的综合性特征有两方面的含义：一是指成本构成内容的复杂性。成本是各种相关耗费的总和，它综合了为实现特定目的所发生的各种耗费；二是指影响成本的因素具有多重性。从某种意义上讲，成本是企业各种经营活动的综合结果，成本的高低受企业各项因素的共同影响。如技术装备水平的高低、生产规模的大小、生产要素的配置、生产经营活动的安排、员工的素质与技术水平、企业的组织机构、企业文化等，都会对企业的成本发生直接或间接的影响。,（二）成本的作用（1）产品成本是生产耗费的补偿尺度（2）产品成本是反映企业工作质量的一个综合指标（3）产品成本是制定价格的重要经济依据（4）产品成本是企业竞争的主要手段（5）产品成本是经营预测、决策和分析的重要依据,第二节 成本会计的产生与发展,一、成本会计的形成与发展 成本会计经历了早期、近代和现代成本会计三个阶段：（一）早期成本会计阶段(1880 1920年)记录型成本会计（二）近代成本会计阶段(1921 1945年)管理成本会计的雏形（三）现代成本会计阶段(1945年以后)新型的着重管理的经营型成本会计,（一）早期成本会计阶段(1880 1920年),成本会计起源于英国，后来传入美国和其他国家。当时英国是资本主义最发达国家，随着英国产业革命完成，用机器代替手工劳动，企业规模逐渐扩大，出现了竞争，生产成本得到普遍重视，英国会计人员为了满足企业管理需要，对成本进行研究，用统计方法来计算成本。为提高成本计算的准确性，将成本计算同普通会计结合起来，形成成本会计，这是成本会计的初创阶段。由于当时的成本会计仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用来确定产品生产成本和销售成本，所以称为记录型成本会计学。,第二节 成本会计的产生与发展,1、起源于英国。该阶段称为记录型成本会计 2、取得进展：建立材料核算和管理办法；建立工时记录和人工成本计算方法；建立间接制造费用分配办法；制造业根据生产特点，利用分批成本计算法或分步成本计算法计算产品成本。3、理论方面，有关著作纷纷出版。4、组织方面，美国1919年成立了全国成本会计师联合会，同年,英国成立了成本和管理会计师协会。早期研究成本会计的专家劳伦斯对成本会计的定义：“成本会计就是应用普遍会计的原理、原则，系统记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。”,第二节 成本会计的产生与发展,第一本成本会计著作是美国的亨利梅特卡夫于1885年所著的工厂成本（The Cost of Manufacture）。他是一名美国陆军军需官，根据兵工厂生产管理的经验、对车间的实地调查以及与作业工长的访谈，提出了一种更有效的成本归集方法。两年后，英国的电力工程师埃米尔加克和会计师约翰费尔斯撰写了工厂会计（Factory Account），该书是最早主张按照复式簿记法记录所有成本账户，并将成本账户与财务会计相结合。成本记录与会计账户的结合，可以有效地反映原材料、人工费用的归集过程和正确地计量存货价值。因此，工厂会计一书在会计发展史上被看成是19世纪最具有影响的成本会计专著。,（二）近代成本会计阶段(1921-1945年),20世纪初，资本主义企业推行泰罗制度。先在美国推行，后传播到世界各地工业发达国家。引进标准成本、差异分析、预算控制等技术方法，成本会计不只是事后计算成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常的生产消耗与定期分析成本。成本会计的职能扩大了，发展为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成管理成本会计的雏形。标志着成本会计进入一个新的阶段。,第二节 成本会计的产生与发展,1、美国会计学家的标准成本制度进入实施阶段。2、管理成本会计的雏形出现。3、弹性预算和固定预算出现。4、成本会计的应用范围扩大到各种行业。5、在这一阶段的后期，出版了不少成本会计名著。从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立学科。英国会计学家杰贝蒂JBatty的表述：“成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源(指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动)利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的，多种综合术语。”,第二节 成本会计的产生与发展,管理会计是产生于美国的一门新兴的边缘科学，是多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。它是随着科学技术的进步和社会生产力的发展而逐渐从传统成本会计中派生出来的。第一本管理会计的著作发表于1922年，HW奎因斯坦撰写了管理会计：财务管理入门。不过对最初管理会计的发展贡献最大的却应该是JO麦金希，他在1924年出版了管理会计专著，这是第一本较系统地论述管理会计概念和理论的著作。1930年，埃莫森的同事哈里森写成了标准成本一书，这是一本系统介绍标准成本计算的专著，他全面地论述了如何将标准成本计算纳入会计账簿系统之中，该书的影响也颇为深远。,（三）现代成本会计阶段(1945年以后),二战以后，科学技术迅速发展，企业规模越来越大，市场竞争剧烈。随着管理现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等科学技术在成本会计中得到广泛应用，使成本会计发展到一个新阶段，即成本会计发展重点由如何事中控制成本、事后计算成本和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成新型着重管理的经营型成本会计。,第二节 成本会计的产生与发展,1996年，以发达国家为主要成员的经济合作与发展组织（OECD）首次提出了“知识经济”这个概念。知识经济是一种“以知识为主导的经济。”它给人类社会带来了方方面面的变化。20世纪80年代以后相继出现了全面质量管理（TQM）、敏捷制造（AM）、准时制（JIT）、企业资源计划（ERP）和供应链管理（SCM）等新的管理技术。新的技术和管理方法已不同于20世纪60年代以前批量生产标准产品的相对稳定的管理方式。在新的管理环境下，许多企业发现传统的成本会计方法有碍于新管理技术的应用。,第二节 成本会计的产生与发展,因此，现行的成本计量模式必须经过重新设计以支持并促进新管理技术在企业的应用。成本会计系统必须经过革新以适应现代管理的需要，协助管理者在新环境下进行有效的过程控制。,第二节 成本会计的产生与发展,20世纪80年代以来，美国、日本企业相继出现了作业成本会计（activity based costing）、成本企划（target costing）与产品全生命周期目标成本会计（life-cycle costing）、质量成本会计（quality costing）、资本成本会计（capital costing）和战略成本会计（strategic management costing）等新型的成本会计方法，这些新型的成本会计方法在实际应用中已显成效，并为今后构建新的成本会计理论提供了实践基础。,第二节 成本会计的产生与发展,当代成本计量模式已呈现以下4个方面的发展趋势：（1）成本计量突破了会计账户约束，形成一种开放性的计量系统；（2）成本计量将跨越财务会计与管理会计两个领域，促进财务会计与管理会计信息的融合；（3）改变了传统成本计算的数据流向，由财务系统流向业务系统改变为由业务系统流向财务系统；（4）扩展了成本内涵，将传统会计收益观逐步转变成经济学收益观。,现代成本会计的主要内容,（1）开展成本预测和决策。为主动控制成本，把成本预测和决策放在重要地位，运用预测理论和方法，建立数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学估计和测算，运用决策理论和方法，依据成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，是成本会计向预防性管理发展。,现代成本会计的主要内容,（2）实行目标成本计算。随着美国管理学家德鲁克（P.Druker）在50年代提出目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。在产品设计之前，确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本，用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，技术着手，把技术与经济结合起来，有效地促使成本降低。,现代成本会计的主要内容,（3）实施责任成本计算。随着企业规模日益扩大，管理集权制转为分权制。为加强企业内部的业绩考核，1952年美国会计学家希琴斯（）倡导责任会计，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。,现代成本会计的主要内容,(4)实行变动成本计算法。这中成本计算模式只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除。既减少了工作量，还为企业进行预测和决策创造了便利条 件。但这种模式也存在一定的缺陷，所以只停留在企业内部使用。,现代成本会计的主要内容,(5)推行质量成本计算。随着工业生产发展，企业对质量管理日益重视，到60年代，质量成本形成，确定了质量成本项目、质量成本的计算和分析方法，扩大了成本会计的研究领域。,现代成本会计的主要内容,(6)实行以作业为基础的成本计算制度。由于产业从劳动密集型向技术密集型和资本密集型转化的速度加快，某些产品从大量生产转为弹性生产，引起间接制造费用比重大幅度提高，按传统方法分配间接制造费用，很难保证产品成本的真实性。美国会计学家在80年代提出作业成本计算方法，即以作业为基础的成本计算制度（Activity-BasedCostingSystem）简称ABC制度。同传统成本计算制度相比，能获得较精确的产品成本与盈利数据。,现代成本会计的主要内容,（7）成本企划(Target Costing;Cost Design)。成本企划是日本企业界创造的一种成本管理方法。成本企划是指在产品的策划、开发中，根据顾客需求拟定相应的目标，希望同时达成这些目标的综合性利润管理活动。,现代成本会计的主要内容,（8）成本会计对电子计算机的应用。成本会计电算化，使计算更快，为成本会计适应现代管理对成本信息日益膨胀的需求提供了有利条件，充分发挥成本的作用。,现代成本会计的主要内容,因此，现代成本会计是成本与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。,现代成本会计的主要内容,成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同有所区别：从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批或分步成本会计制度，计算产品成本，以确定存货成本及售货成本；在近代成本会计阶段，主要采用标准成本制度和成本预算制度，为生产过程的成本控制提供了条件；在现代成本会计阶段，加强事前成本控制，广泛应用管理科学的成果，发展重点趋向预测、规划及决策，实行最优化控制，随着电子计算机的应用，反馈成本信息更及时，为成本会计开创新的天地。,现代成本会计的主要内容,从成本会计的理论体系来看，开始属于财务会计体系，主要从财务会计理论来研究成本计算，并纳入会计账簿体系，到了近代成本会计阶段，成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的科学，随着经营管理的发展，成本会计的范围更加开阔，逐步向经营型成本会计发展，形成了企业会计中财务会计、成本会计和管理会计的三分局面。,二、财务会计、管理会计与成本会计的关系,财务会计主要是为投资者、债权人、政府机构以及其他的企业外部信息使用者提供经营成果、财务状况及其变动信息，其主要目的是发挥会计信息的社会职能，财务会计关注过去发生的事情，为满足客观性、可验证性以及一致性的要求，必须受制与公认会计原则。管理会计则主要为企业内部各阶层管理人员提供各种相关的管理信息，其主要目的是协助实现组织目标，一般不受制于公认会计原则，管理会计强调未来，出提供历史报告外，还提供预算和其他预测信息。成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。成本会计主要处理企业获取和消耗资源的成本及其相关信息，它需要向财务会计和管理会计提供必要的数据。,二、财务会计、管理会计与成本会计的关系,（一）成本会计与财务会计的关系：1、成本会计提供有关成本费用信息便于财务会计 进行资产计价和损益确定。2、成本核算与财务会计系统密不可分。3、服务对象交叉。（二）成本会计与管理会计关系：1、目标和服务对象相同。2、成本会计提供的信息是管理会计所需资料的重 要来源。,成本会计积累成本信息用于财务会计和管理会计,管理会计提供信息，供决策、计划、指导和控制一个组织的经营，以及评估它的竞争地位,财务会计公开财务报表和其它财务报告,内部信息使用者管理中各层次的管理者,外部信息使用者股东、债权人、财务分析家、工会、消费者群体和政府部门,财务会计、管理会计与成本会计的关系图,第三节 成本会计的对象、职能与任务,一、成本会计的对象（一）成本会计对象的一般内涵 成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。明确成本会计的对象，对于确定成本会计的任务，研究和运用成本会计的方法，更好地发挥成本会计在经济管理中的作用，有着重要的意义。成本会计的对象：成本会计反映和监督的内容。,第三节 成本会计的对象、职能与任务,成本会计对象不仅包括工业生产企业的产品生产成本和经营管理费用，还包括其他行业企业的成本和经营管理费用，如商业企业、交通运输企业、施工企业、房地产开发企业等。因为成本作为经济范畴，遍及各行业企业的经济活动，这些行业企业从事经济活动发生的耗费也就理所当然地成为成本会计对象的内容。综上所述，成本会计的对象可以概括为：各行业企业的生产经营业务成本和有关的经营管理费用，简称为成本、费用。所以，成本会计实际上是成本、费用会计。,第三节 成本会计的对象、职能与任务,理论上，成本包括的内容，即是成本会计应该反映和监督的内容。但实务中须结合不同企业的具体生产经营过程和现行行业会计制度的有关规定来加以说明。成本会计对象的三个不同层次：1.工业企业的成本会计对象2.其它行业企业的成本会计对象3.总括的成本会计对象,第三节 成本会计的对象、职能与任务,（二）工业企业成本会计的内容（1）产品制造过程中成本会计对象：产品的制造成本。（2）产品销售过程中成本会计对象：销售费用（3）管理过程中成本会计对象：管理费用、财务费用。销售费用、管理费用和财务费用构成企业期间费用。总结：工业企业成本会计的对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。,第三节 成本会计的对象、职能与任务,（三）其他行业成本会计的对象 部分形成企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。从现行企业会计制度的有关规定出发，可以把其它行业成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。上述所计算的成本可称为财务成本；为企业内部经营管理的需要所计算的成本，可称为管理成本。,工业企业成本会计对象,营业费用,管理费用,财务费用,原料及主要材料、辅料、燃料等的支出直接生产人员及生产单位管理人员的工资生产单位固定资产的折旧其他货币性支出,各行业企业成本会计对象,生产经营过程中发生 的生产经营业务成本,期间费用,总括的成本会计对象,各行业企业的财务成本,各行业企业的管理成本,生产经营过程中发生的产品生产成本,期间费用,二、成本会计的职能,成本会计的职能是指成本会计所具有的功能。成本会计的职能在不同的历史时期体现为不同的内容。最初的成本会计职能仅是成本核算，而且核算的目的仅是为了确定商品的价格和经营盈亏。现代成本会计的职能包括成本核算、成本分析、成本预测、成本决策、成本计划、成本控制和成本考核7项职能。,二、成本会计的职能,现代成本会计的具体职能1.成本预测决策的前提2.成本决策预测的结果，计划的依据(核心职能)3.成本计划决策的具体化4.成本控制目标实现的保证5.成本核算最基本的职能6.成本分析目标实现的手段 7.成本考核目标实现的手段 成本会计的各种职能是相互联系的,二、成本会计的职能,1、成本预测（forecasting of cost）是指在分析企业现有经济技术、市场状况和发展趋势的基础上，根据与成本有关的数据，采用一定的专门科学方法，对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的测算。成本预测是企业进行经营决策和编制成本计划的基础。通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高降低成本、费用的自觉性，充分挖掘降低成本、费用的潜力。,二、成本会计的职能,2、成本决策（strategic decision of cost）是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，制定出优化成本的各种备选方案，运用决策理论和方法，对各种备选方案进行比较分析，从中选出最满意的方案，确定企业目标成本的过程。进行成本决策、确定目标成本是编制成本计划的前提，也是实现成本的事前控制、提高经济效益的重要途径。,二、成本会计的职能,3、成本计划（cost planning）是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所支出的成本、费用，并提出为达到规定的成本、费用水平所采取的各项措施。成本计划是降低成本、费用的具体目标，也是进行成本控制、成本考核和成本分析的依据。成本计划的编制过程，也是进一步挖掘降低成本、费用潜力的过程。,二、成本会计的职能,4、成本控制（cost control）是指以预先确定的成本标准（如材料消耗定额、工时消耗定额、材料计划单价、计划工资率、制造费用计划分配率）等作为企业生产经营过程中所发生的各项费用的限额，在费用发生时，严格审核各项费用是否符合标准，并计算出实际费用与标准费用之间的差异，同时对产生差异的原因进行分析，采取各种有效方法，将各项费用的发生限制在计划控制范围之内，以保证成本计划的顺利执行。成本控制对于最大限度地挖掘降低成本、费用的潜力，提高经济效益有着重要的现实意义。,二、成本会计的职能,5、成本核算（cost accountingcost keeping）是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理。成本核算是成本会计工作的核心。通过成本核算资料，可以反映计划成本的完成情况，为编制下期成本计划，进行成本预测和决策提供依据。,二、成本会计的职能,6、成本考核（cost rating）是指在成本核算的基础上，定期地对成本计划的执行结果进行评定和考核。成本考核应当与奖惩制度相结合，根据成本考核的结果进行奖惩，以便充分调动企业员工执行成本计划、提高经济效益的积极性。,二、成本会计的职能,7、成本分析（cost analysis）是根据成本核算和考核提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异，并且分析差异的原因，查明成本超支的责任，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本、费用，提高经济效益。通过成本分析，还可以为未来成本的预测和决策，以及编制新的成本计划提供资料。,二、成本会计的职能,成本会计的各项职能是相互联系、相互依存的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果；成本计划是成本决策所确定目标的具体化；成本控制是对成本计划实施进行的监督；成本核算是对成本计划是否完成的检验；成本分析是对计划完成与否的原因进行的检查；成本考核则是实现成本计划的重要手段。这七项职能中，成本核算是基础，没有成本核算，其他各项职能都无法进行。,三、成本会计的任务,成本会计的任务是成本会计工作的具体化，也是人们期望成本会计应达到的目的和对成本会计的要求。,三、成本会计的任务,具体表现为：（一）正确计算产品成本，及时提供成本信息最基本的任务（二）加强成本预测，优化成本决策（三）制定目标成本，加强成本控制（四）建立成本责任制度，加强成本考核,第四节 成本会计工作的组织,成本会计工作的组织主要解决三大问题：设置成本会计机构、配备成本会计人员、制订和执行成本会计的规范。企业在组织成本会计工作时，应该考虑的条件：自身规模的大小、企业机构的设置、生产经营业务的特点，在保证成本会计工作质量的前提下，尽量节约成本会计工作时间和费用，提高成本会计工作效率。,第四节 成本会计工作的组织,一、成本会计的机构 成本会计机构是在企业中组织、领导并直接从事成本会计工作的机构。,成本会计机构的设置,第四节 成本会计工作的组织,企业内部各级成本机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种方式：班组核算是我国多年来行之有效的一种基层核算。班组核算所提供的材料消耗定额及工时定额完成情况的成本资料，不但是工人参加企业管理的一种有效形式，也是推行成本岗位责任制、挖掘降低成本潜力的重要途径。,一、成本会计机构,集中核算方式是指，成本会计工作主要由厂部成本会计机构集中进行。,(一)集中核算方式,负责各种会计凭证的审核、整理和汇总，各种费用的归集和分配，生产费用的核算和产品成本的计算等。,一、成本会计机构,(一)集中核算方式,只负责原始记录和原始凭证的填制，并对它们进行初步的审核、整理和汇总，为厂部成本会计机构进一步工作提供基础资料。,第四节 成本会计工作的组织,集中核算方式的特点是：有利于企业管理当局及时掌握企业有关成本的全面信息，便于集中使用电子计算机进行成本数据处理，还可以减少成本会计机构的层次和成本会计人员的数量。但这种方式不便于直接从事生产经营活动的基层单位及时掌握成本信息，不利于调动他们自我控制成本和费用的积极性。因此，它一般适用于成本会计工作较为简单的中小企业。,一、成本会计机构,分散核算方式是指，成本会计工作中的主要内容由车间等其他单位的成本会计机构或人员分别进行。,(二)分散核算方式,完成主要会计凭证的审核整理和汇总、各种费用的归集和分配、生产费用的核算和产品成本的计算等工作。,一、成本会计机构,(二)分散核算方式,根据各车间、部门上报的成本计算资料进行全厂成本的汇总核算，进行生产费用的总分类核算和少数费用的明细核算，并对全厂成本进行综合的计划、控制、分析和考核；同时还应负责对各车间、部门成本会计机构或人员进行业务上的指导和监督。,第四节 成本会计工作的组织,分散核算方式的特点与集中工作方式特点相反。,第四节 成本会计工作的组织,二、成本会计人员 在成本会计机构中，配备适当数量思想品德优秀、精通业务的成本会计人员是做好会计工作的关键。就思想品德而言，要求成本会计人员应具备脚踏实地、实事求是、敢于坚持原则的作风和高度的敬业精神；就业务素质而言，要求成本会计人员不仅要具备较为全面的会计知识，而且要掌握一定的生产技术和经营管理方面的知识。,实例：企业组织机构中的财会人员,(一)杜邦公司的财会机构组织,图1.1 杜邦公司的财会机构组织,(一)杜邦公司的财会机构组织,公司中，最高级别的财务人员通常是财务副总裁。他(她)负责整个的会计和财务业务，并且通常是公司中三位最具影响的人员之一(其他两位是总经理和总裁)。,(一)杜邦公司的财会机构组织,会计长是公司负责会计事务的高级管理人员，他(她)的工作包括制定计划、制定决策、设计信息系统和激励系统、帮助管理者制定经营决策以及其他事项。,(一)杜邦公司的财会机构组织,内部审计师隶属于内部审计部门，该部门提供各类咨询和内部审计服务，也帮助外部审计师审计对外报送的财务报告和评价公司的内部控制系统。,(一)杜邦公司的财会机构组织,成本会计师负责记录、计量、确定和分析成本。成本的记录、计量和确定是成本会计师的基本工作，但也仅是基础工作。成本会计师的更重要的工作是在于不断地分析经营和成本，以便在降低成本的同时找到改进经营和产品质量的方法。对成本会计师来说，做好成本会计，关键是对企业各个方面有深入的了解和与各有关部门及人员很好地配合，以寻找降低成本的途径。,三、成本会计的法规和制度 成本会计的法规和制度是成本会计工作必须遵循的规范，是会计法规和制度的重要组成部分。成本会计的法规和制度按适用范围和制定权限划分，可分为全国性的成本会计法规制度和特定会计主体的成本会计制度。制定和执行成本会计的法规和制度可以使企业成本会计工作合法、有序，并保证成本会计资料真实、规范、及时和有效。,全国性成本会计法规制度是国家统一制定的，主要包括三个层次，即