《应收款项新》PPT课件.ppt

1,1,第一章 会计基本理论,财务会计学 课件,第三章 应收款项,2,财务会计学,3,第三章 应收款项,本章学习要求 了解应收款项的组成；深刻理解四种应收款项的特点和确认条件；熟练掌握四种应收款项相关业务的核算。,4,一,二,三,四,应收票据,应收账款,预付账款与其他应收款,坏账与坏账损失,5,应收项目指企业在日常经营活动中因销售商品、产品或提供劳务或让渡资产使用权等而形成的短期债权，包括应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）和预付账款等。企业这项权利有的是在经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。应收项目的出现是现代会计中权责发生制的必然结果，它是一种非现金流动资产，与现金资产有明显不同。现金是企业流动性最强的资产，应收项目的流动性则要大打折扣，不同期限、不同收款对象的应收项目的流动性差别很大，有的应收项目甚至根本不具有流动性。应收项目是企业流动资产中的一个重要项目，确认、核算应收及预付款项是否合理不仅影响企业资产的计量，还会影响企业的损益情况。加强对应收及预付款项的管理，可以加快企业流动资金的周转，增强企业的竞争力。,6,第一节 应收票据,7,一、应收票据的特点及分类（一）应收票据的特点：我国的应收票据仅指商业汇票；其期限一般较短（6个月）。（二）应收票据的分类：商业汇票按不同的标准可以分为不同的种类，常见的主要有以下三种分类标准：,8,带息票据 按票据是否带息 不带息票据 银行承兑汇票 按票据承兑人不同 商业承兑汇票 带追索权的商业汇票 按票据是否带追索权 不带追索权的商业汇票,第一节 应收票据,9,二、应收票据的计价 按票据面值入账 有两种方法可供选择 按票据到期值的现值入账 我国企业会计准则规定采用的方法：由于我国不存在长期应收票据，所以对短期应收票据只采用按票据面值入账的方法计价。注意：票据到期日的确定：若按月计算，则自商业汇票签发承兑日起，按次月对日为整月计算；若按日计算，则按商业汇票签发承兑日起的实际天数计算，签发承兑日和票据到期日这两天，只算其中的一天，习惯上算尾不算头。,10,（一）应收票据的取得 1、销售产品取得商业汇票：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 2、以商业汇票冲减应收账款：借：应收票据 贷：应收账款 3、以新汇票取代原汇票：借：应收票据 贷：应收票据 财务费用,第一节 应收票据,11,（二）应收票据持有期间的利息 企业应于会计期末对持有的带息商业汇票按票面利率计提票据利息，编制如下分录：借：应收利息 贷：财务费用（三）应收票据到期 1、收到票款时：借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（未计提利息部分）,12,2、票据到期，付款人无力支付时：借：应收账款（面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（尚未计提的利息）注意：企业持有的未到期的应收票据，一般不能转为应收账款，但有确切证据表明该票据款项不能收回或收回的可能性不大时，则可将其到期金额转入应收账款，并计提坏账准备；或者，当有确切证据表明票据款项不能收回或收回的可能性不大时，可对应收票据计提坏账准备。,13,例1.A企业2007年11月6日向B企业销售灯具一批，货款200,000元，增值税款34,000元，客户以一张年利率6、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据 借：应收票据 234,000 贷：主营业务收入 200,000 应交税费 34,000(2)年末计提票据利息 234,0006%360552,145 借：应收利息 2,145 贷：财务费用 2,145,14,(3)票据到期兑现 234,0006%36015585 借：银行存款 236,730 贷：应收票据 234，000 应收利息 2，145 财务费用 585(4)票据到期未兑现 借：应收账款 236,730 贷：应收票据 234，000 应收利息 2，145 财务费用 585,15,三、应收票据贴现（一）定义：应收票据贴现又称银行贴现，是银行买入未到期的票据，预先扣除贴现日起至到期日止的利息，而将余额付给贴现者的一种交易行为。（二）性质：就银行而言，应收票据贴现是银行买入未到期的票据所载金额的债权，放出现金以达到获利的目的，故贴现是银行放款的一种方式；就贴现者而言，贴现实际上不是以票据作担保向银行借款的交易，而是一种将经背书后的票据金额转让给银行，以换取现金并贴以利息的交易。,16,2002年至2004年科龙电器的货币资金从7.78亿元增加至23.20亿元，增加了15.42亿元，而公司3年累计盈利只有2.39亿元，不需要付现的折旧、摊销和计提的资产减值准备为11.57亿元，资本支出为11.79亿元。显然，货币资金增加并非企业盈利所致。资料表明，科龙电器取得这些资金的主要途径之一是应收票据贴现，这种票据融资方式为资金匮乏的企业所常用。注意的是，科龙电器内部票据融资的金额是其外部商业票据融资的8倍左右。所谓外部商业票据融资，是指科龙电器及子公司将合并范围外的公司开具的三方信贷银行承兑汇票向银行贴现融资。内部商业票据融资，是指公司及子公司收到合并范围内的公司开具的银行或商业承兑汇票向银行贴现融资。一般而言，企业集团内部各公司之间的交易金额是不会超出对外销售金额，而科龙电器两者产生的被贴现应收票据相差如此之大是很奇怪的现象。从节省资金成本的角度出发，企业集团内各公司交易时使用商业汇票并非最佳方式，尽管购货方开出汇票可以延期支付货款，但仍需在银行内存入一定比例的保证金。在这种情况下使用商业汇票最大的好处就是可以通过贴现来取得银行资金。合并范围内一方用于贴现的应收票据，对另一方来说则是应付票据，其实质相当于向银行取得一笔质押借款，可以有效缓解临时的资金周转困难，而且这种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低,17,（三）计算 贴现息票据到期值贴现率贴现期 实得款项(即贴现额)票据到期值贴现息 其中，贴现期指自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，但贴现日和票据到期日两天只能取一天。如：2007年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100,000元的不带息票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%。贴现期30303131231144 贴现息100,00010%1443604,000 实得款项100,0004,00096,000,18,（四）种类：有不带追索权和带追索权应收票据贴现之分。不带追索权应收票据贴现意味着银行对贴现票据无追索权，所有的兑现风险与利益在贴现时即转移给银行。因此，现实交易中，无追索权的票据贴现很少，大多数承担贴现业务的银行都有追索权，即在到期日出票人如果违约，银行将要求贴现者负连带付款的责任。,19,1、不带追索权的应收票据贴现的账务处理：借：银行存款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应收利息（已提利息）或财务费用（贴现款面值已计提利息）注意：我国银行承兑汇票贴现一般不存在到期不能收回票款的风险，因此，应将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的应收票据贴现。,20,2、带追索权的应收票据贴现的账务处理 在我国，商业承兑汇票贴现是一种典型的带追索权的应收票据贴现。（1）向银行贴现时：借：银行存款（实际收到的贴现款）贷：短期借款（2）票据到期，付款人将票款足额付给贴现银行时：借：短期借款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应収利息（已计提的利息）财务费用（贴现款面值已计提利息）,21,（3）票据到期，付款人未将票款足额付给贴现银行时：借：短期借款（实际收到的贴现款）财务费用（贴现款面值已计提利息）贷：应收票据（贴现票据的面值）应収利息（已计提的利息）或财务费用（贴现款面值已计提利息）同时，借：应收账款（贴现票据到期值中付款人未付的金额）贷：银行存款或短期借款,22,例2.企业收到购货单位交来2007年1月5日签发的不带息商业汇票一张，金额30,000元，承兑期限三个月。2月4日（当年2月份为28天）企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10。如为银行承兑汇票，账务处理为：到期值30,000(元)贴现息30,0001036060500(元)实得款项30,00050029,500(元)借：银行存款 29,500 财务费用 500 贷：应收票据 30,000,23,例3.上例若为带息票据，票面利率为8。到期值30,000(183/12)30,600(元)贴现息30,6001036060510(元)实得款项30,60051030,090(元)借：银行存款 30,090 贷：应收票据 30,000 财务费用 90,24,例4.如上例中的商业汇票为商业承兑汇票，票据到期，因承兑人的银行账户不足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知和付款人未付票款通知书。向银行贴现时 借：银行存款 30,090 贷：短期借款 30,090 票据到期，银行不获付款时 借：短期借款 30,090 贷：应收票据 30,000 财务费用 90 借：应收账款 30,600 贷：银行存款 30,600,25,如果该企业“银行存款”账户余额仅为22,000元。借：应收账款 30,600 贷：银行存款 22,000 短期借款 8,600,26,四、应收票据的转让（一）定义：指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。,27,（二）应收票据背书转让取得材料物资的账务处理：借：材料采购或原材料或库存商品（材料物资的取得成本）应交税费（可抵扣增值税进项税额）银行存款（多余的款项）贷：应收票据（面值）应收利息（已提利息）财务费用（带息票据未计提的利息）或银行存款（补付的款项）若背书转让的应收票据带有追索权时，我国企业会计准则规定采用表外披露的方式反映这种因背书转让应收票据而产生的或有负债。,28,例5.2007年12月5日，甲公司将其持有的一张银行承兑汇票转让，用于购买一批原材料。票据的面值为200,000元，票面利率为12%，11月5日出票，期限为2个月。所购材料已验收入库，增值税专用发票上注明材料价值为200,000元，增值税为34,000元，所欠款项一个月后支付。应计利息200,00012%1/122,000（元）借：原材料 200,000 应交税费 34,000 贷：应收票据 200,000 财务费用 2,000 应付账款 32,000,29,（三）应收票据坏账的账务处理：当无法收回的应收票据，按管理权限报经批准后作为坏账而转销时：借：坏账准备 贷：应收票据 已确认的应收票据以后又收回的，应按实际收回的金额 借：应收票据 贷：坏账准备 同时，借：银行存款 贷：应收票据,30,第三章 应收款项,一,二,三,四,应收票据,应收账款,预付账款与其他应收款,坏账与坏账损失,31,一、应收账款的确认（一）应收账款的定义：应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动而形成的有望在一年或者一个营业周期以内收回的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务方收取的款项或代垫的运杂费等。,32,（二）应收账款的特定范围：1、是因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款项；2、具有流动资产性质，不包括长期债权，如购买的长期债券等；3、是本企业应收客户的款项，不包括本企业各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。即不包括：与企业经营活动无关的应收款项、超过1年的应收分期款及采用商业汇票结算方式销售商品取得的债权等。（三）应收账款的确认条件：与收入的确认条件密切相关。,33,二、应收账款的计价 即确定应收账款入账金额的方法。应收账款的入账金额买卖双方成交时的实际发生额，包括发票金额（包括货款和增值税销项税额）和代购货单位垫付的费用两个部分，但还需考虑以下三个因素的影响：（一）商业折扣（二）现金折扣（三）销售退回与折让,34,账户设置：“应收账款”账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务等应收而未收的款项，含货款、税金、代垫费用。性质：资产类账户 结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额则转化为债务 注意：不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款在本账户的贷方核算。,35,（一）商业折扣 1、定义：是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。以扣除后的金额作为发票价格。2、作用：是最常见的一种促销手段，能扩大销售、占领市场。3、账务处理：不需要反映在买卖双方任何一方的账上，销货方应用标价扣除商业折扣后的实际售价即发票价格作为应收账款的入账价值。即商业折扣对应收账款的入账价值不产生任何影响。,36,例6.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20,000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，适用增值税率17%。销售产品时 借：应收账款 21,060 贷：主营业务收入 18,000 应交税费 3,060 收到货款时 借：银行存款 21,060 贷：应收账款 21,060,37,（二）现金折扣 1、定义：是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。销货企业称其为销货折扣，购货企业称其为购货折扣。2、作用：鼓励客户提前偿还货款。3、表示方法：一般用符号“折扣/付款期限”表示。如2/10，1/20，n/30，意指10天内付款给予发票价格（包括销售收入和销项税额之和）2%的折扣；超过10天、20天内付款给予发票价格1%的折扣；超过20天、30天内付款无折扣,38,4、账务处理：存在现金折扣时，应收账款入账价值的确定有两种方法总价法和净价法。（1）总价法 在此法下，应收账款按未扣除现金折扣的总金额入账，发生的现金折扣列为主营业务收入的减项或直接作为财务费用。习惯上将发生的现金折扣直接记入发生当期的财务费用。其会计处理为：,39,发生销售业务时 借：应收账款（未扣除现金折扣的总金额）贷：主营业务收入 应交税费 收到款项时 借：银行存款（实际收到的款项）财务费用（实际发生的现金折扣）贷：应收账款（未扣除现金折扣的总金额）,40,例7.某国有工业企业销售产品10,000元，适用增值税率17%，规定的现金折扣条件为：2/10，N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用总价法核算。销售产品时 借：应收账款 11,700 贷：主营业务收入 10,000 应交税费 1,700 10天内收到货款时 借：银行存款 11,466 财务费用 234 贷：应收账款 11,700 超过现金折扣最后期限时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700,41,（2）净价法 在此法下，应收账款按总金额扣减最大现金折扣后的金额入账，购货方丧失的现金折扣作为利息收入，记入“财务费用”账户的贷方。发生销售业务时 借：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）贷：主营业务收入（扣除最大现金折扣后的营业收入）应交税费(未按最大现金折扣调整的销项税),42,收到款项时 若发生最大现金折扣，则 借：银行存款（实际收到的款项）贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）若发生的现金折扣小于最大现金折扣或没发生现金折扣，则 借：银行存款（实际收到的款项）贷：应收账款（扣除最大现金折扣后的净额）财务费用（发生的现金折扣小于最大现金折扣之差或没发生现金折扣的金额）,43,若收款期限跨越两个会计期间，则在第一个会计期间的期末时 借：应收账款（尚未收回的应收账款中 客户丧失的现金折扣）贷：财务费用,44,注意：理论上，在净价法下，现金折扣在冲减主营业务收入的同时，还应相应地冲减销项税额，但按税法规定，以实际销货额（包括付款单位延期付款的利息）作为增值税计税依据，所以，为了简化会计核算手续，也为了纳税的目的，在净价法下，现金折扣只冲减主营业务收入，而不相应地调整销项税额。,45,例8.某国有工业企业1月31日销售产品10,000元，适用增值税率17%，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用净价法核算。销售产品时 借：应收账款 11,466 贷：主营业务收入 9,766 应交税费 1,700 10天内收到货款时 借：银行存款 11,466 贷：应收账款 11,466,46,20天内收到货款时 借：银行存款 11,583 贷：应收账款 11,466 财务费用 117 超过20天但在2月28日前收到货款时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,466 财务费用 234,47,超过2月28日收到货款 2月28日将购货方丧失的现金折扣调整入账时 借：应收账款 234 贷：财务费用 234 收到货款时 借：银行存款 11,700 贷：应收账款 11,700,48,总结：（1）处理现金折扣的总价法和净价法各有利弊，两者优缺点互补。（2）我国会计准则规定采用总价法进行处理，并要求将发生的现金折扣直接记入财务费用，在会计报表中不要求单独提供现金折扣的信息。（3）现金折扣与商业折扣的区别：目的不同债务扣除与价格扣除；发生的时间不同销售之后与销售之时；对纳税的影响不同不考虑现金折扣。,49,例9.企业销售产品一批，价格1,000元，增值税率17%，现金折扣条件为“2/10,N/30”。在折扣期内收到货款80%，另外20%在折扣期后收到。总 价 法 净 价 法 销售产品时 借：应收账款 1,170 借：应收账款 1,146.6 贷：主营业务收入 1,000 贷：主营业务收入 976.6 应交税费 170 应交税费 170 折扣期内收到80%的货款时 借：银行存款 917.28 借：银行存款 917.28 财务费用 18.72 贷：应收账款 917.28 贷：应收账款 936,50,折扣期后收到20%的货款时 借：银行存款 234 借：银行存款 234 贷：应收账款 234 贷：应收账款 229.32 财务费用 4.68,51,（三）销货退回与折让 1、定义：销货退回指企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方退回的现象。销货折让指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与购销合同不符或由于其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象。2、会计核算：可分别单独设置“销货退回”和“销货折让”账户进行核算；也可一并通过单独设置的“销货退回和折让”账户进行核算；还可直接冲减销售收入。我国会计准则规定采用第三种方法。,52,3、账务处理：发生销售业务时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 发生销货退回或销货折让时 借：主营业务收入 应交税费 贷：应收账款,53,注意：如果购货方退回商品发生在结清账款并实际发生了现金折扣之后，则销货退回或销货折让的金额一般应按扣除现金折扣后的价格计算。发生销货退回时，需要根据退回时间做出不同的会计处理。若当年销售在当年退回，则冲减相应的收入、成本、折扣与税金账户；若退回的商品是以前年度的，则必须区分两种情况：在资产负债表与财务报告批准报出日之间发生的退货，应按资产负债表日后事项准则，作为调整事项处理；不在这段期间发生的退货，则与当年退货的处理方法相同，直接调整退货当年的收入、成本、折扣与税金账户。发生销售折让时，一般按实际发生额冲减当年的主营业务收入，如果按规定允许扣减当年销项税额的，应同时用红字冲减该项目。销货退回还要同时调整存货记录。,54,例10.某企业销售产品200件，每件售价100元，适用增值税率17%，销售产品发生商业折扣5%，规定的现金折扣条件为：2/10，N/30。产品已交付并办妥手续。该企业采用总价法核算。销售产品时 借：应收账款 22,230 贷：主营业务收入 19,000 应交税费 3,230,55,在购货方支付货款之前，其验收商品时，发现有100件商品质量不符合合同规定，经双方协商，同意购货方将其中的40件退回，另60件按实际售价的10%给予折让。销货退回应冲减的销售收入40953,800（元）销货退回应冲减的销项税额3,80017%646（元）销货折让应冲减的销售收入609510%570（元）销货折让应冲减的销项税额57017%96.9（元）借：主营业务收入 4,370 应交税费 742.9 贷：应收账款 5,112.9,56,10天内收到货款时 借：银行存款 16,774.8 财务费用 342.3 贷：应收账款 17,117.1 若购货方在10天内付清货款后退回商品和要求折让 10天内收到货款时 借：银行存款 21,785.4 财务费用 444.6 贷：应收账款 22,230,57,发生销货退回与折让时 销货退回应冲减的销售收入（19,00022,2302%）（40200）3,711（元）销货退回应冲减的销项税额3,230(40200)646（元）销货折让应冲减的销售收入（19,00022,2302%）(60200)10%556.7（元）销货折让应冲减的销项税额57017%96.9（元）借：主营业务收入 4,267.7 应交税费 742.9 贷：银行存款 5,010.6,58,三、应收账款融资,企业为了促进销售往往会扩大赊销业务规模，但是不可避免会占用过多资金，更存在坏账隐患，增加了信用管理开支。应收账款在商业信用发达的国家可以通过应收账款融资提前获得资金，既避免了风险又融通了资金。应收账款融资有三种基本形式：应收账款抵押借款、有追索权转让和出售（无有追索权转让）。近年来，随着我国金融市场的进一步完善，应收账款融资新业务不断应运而生。资产证券化(ABCP，asset-backed commercial paper)，即以各种应收账款、分期付款等将来能产生稳定现金流的资产为抵押发行的一种商业票据，是一种国际流行的企业融资方式。,59,（一）定义：指企业因业务经营的需要，在出现暂时的货币资金紧缺，而又不能及时从银行取得信用借款或以其他财产抵押借款时，通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为。（二）应收账款的抵借：指应收账款的持有人（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。,60,1、抵借合同：主要规定借款限额和借款期限。其中，借款限额是企业可取得的最高借款额，借款额以外的部分，主要用于支付销货折扣、销货退回、销货折让、借款利息等。借款限额按应收账款金额的一定比率（一般在30%80%不等）确定。借款利息则根据实际取得的借款额按日计算。注意：应收账款的抵借不改变应收账款的所有权。,61,2、账务处理方法：将抵借的应收账款进行表外披露，资产负债表内仍反映应收账款项目。将应收账款抵借时，会计上不做处理，只进行表外披露。取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款或应付票据 收到抵借的应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款 归还信贷公司本息时 借：短期借款或应付票据（归还的借款本金）财务费用（支付的借款利息）贷：银行存款,62,例11.2007年2月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为200,000元，增值税销项税额为34,000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年9月30日付款。2007年4月1日，甲公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月流动资金借款180,000元，年利率为6，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，甲公司与应收账款抵借有关的账务处理如下：(1)4月1日取得短期借款时 借：银行存款 180,000 贷：短期借款 180,000(2)4月30日偿付利息时 借：财务费用 900 贷：银行存款 900,63,(3)8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息时 借：财务费用 900 短期借款 180,000 贷：银行存款 180,900 例12.某企业以全部的应收账款100,000元作为抵押，抵借比例为80%，银行受理后，开出票据向银行借入80,000元。借：银行存款 80,000 贷：应付票据 80,000,64,例13.2007年1月1日，盛大公司以600,000元应收账款作抵押，开出一张面值480,000元、期限两个月、票面利率10%的票据向银行借款，银行按抵借应收账款的1%收取融资费用，并且每月结算利息一次。盛大公司所作的会计分录如下：(1)1月1日，以应收账款作抵押开出票据时 借：银行存款 474,000 财务费用 6,000 贷：应付票据 480,000,65,(2)1月份，收回应收账款400,000元抵借应收账款，扣减现金折扣5,000元。借：银行存款 395,000 财务费用 5,000 贷：应收账款 400,000(3)2月1日，将1月份的收款连同应计利息汇给银行。借：应付票据 395,000 财务费用 4,000(480,00010%1/12)贷：银行存款 399,000,66,(4)2月份，未收回的抵押应收账款中有6,000元确认为坏账，其余全部收回。借：银行存款 194,000 坏账准备 6,000 贷：应收账款 200,000(5)3月1日，将应付票据未付部分连同利息汇给银行。借：应付票据 85,000(480,000395,000)财务费用 708(85,00010%1/12)贷：银行存款 85,708,67,（三）应收账款的让售：指企业将应收账款出售给某一代理商（通常为金融公司或银行），以筹措资金的一种方法。1、让售合同：主要规定手续费、利息和信贷公司扣留款等事项。其中，手续费是信贷公司收取支付应收账款的费用和应付无法收回账款的风险，一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率（一般在1%5%不等）计算。利息是企业因筹措资金而负担的资金使用费。利息筹措的资金额利息率自资金筹措日至收回账款前一日的实际天数,68,扣留款是信贷公司应付销售退回、折让及其他减少应收账款的事项，而从应收账款中扣留的部分。一般不超过应收账款总额的20%。待信贷公司收到应收账款后，应将未用扣留款退还企业。注意：（1）让售应收账款改变应收账款的所有权。（2）应收账款出售时，应通知购货方，请他以后将账款直接支付给代理商。客户拖欠的货款由代理商负责催款。,69,2、账户设置：应设置“其他应收款”账户，将应收信贷公司款和应收扣留款作为“其他应收款”的明细账户核算。让售应收账款时 借：财务费用（手续费）其他应收款应收扣留款 应收信贷公司款 贷：应收账款 实际筹款时 借：银行存款（实际筹到的现款）财务费用（利息）贷：其他应收款应收信贷公司（可筹款限额）,70,发生销货退回、销货折让时 借：主营业务收入 应交税费 贷：其他应收款应收扣留款 收到信贷公司退回的扣留款时 借：银行存款 贷：其他应收款应收扣留款 总结：应收账款的抵借和让售的性质截然不同：前者不改变应收账款的所有权，不符合金融资产终止确认的条件；后者则完全相反。,71,例14.2007年1月1日，盛大公司将500,000元应收账款出售给某银行。该银行按应收账款面值的3%收取手续费，并按应收账款面值的4%预留余款，以备抵可能发生的销售折扣、折让和退回。有关账务处理为：(1)1月1日出售应收账款时 借：银行存款 465,000 其他应收款 20,000 财务费用 15,000 贷：应收账款 500,000,72,(2)12月，发生销售折扣6,000元，销售退回和折让7,000元，适用增值税率17%。借：主营业务收入 13,000 应交税费 2,210 贷：其他应收款 15,210(3)3月1日盛大公司与银行结算时 借：银行存款 4,790（20,00015,210）贷：其他应收款 4,790,73,第三节 预付账款与其他应收款,一,二,三,四,应收票据,应收账款,预付账款与其他应收款,坏账与坏账损失,74,一、预付账款（一）定义：指企业按购货合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。（二）两种不同的会计处理：1、单独设置“预付账款”账户进行核算；2、用“应付账款”账户核算预付账款。（三）预付账款可计提坏账准备（四）在资产负债表上的列示方法：应付账款所属明细账户期末借方余额之和预付账款所属明细账户期末借方余额之和。,75,例15.某国有企业预付给Y客户的材料款共计12,000元。借：预付账款 12,000 贷：银行存款 12,000 收到材料和专用发票，货款15,000元，增值税金2,550元，应补付5,550元。借：材料采购 15,000 应交税费 2,550 贷：预付账款 17,550 补付货款时 借：预付账款 5,550 贷：银行存款 5,550,76,采用“应付账款”账户核算：预付货款时 借：应付账款 12,000 贷：银行存款 12,000 收到材料及发票时 借：材料采购 15,000 应交税费 2,550 贷：应付账款 17,550 补付货款时 借：应付账款 5,550 贷：银行存款 5,550,77,二、其他应收款（一）定义：指企业购销活动以外的其他经营活动形成的各种债权。（二）账户设置：“其他应收款”账户 核算内容：主要包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收的各种存出保证金；应收出租包装物的租金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应向职工收取的各种垫付款项；以及其他不属于上述各项的其他应收款项。,78,例16.某企业一台机器设备发生非正常报废，根据保险协议，应向保险公司收取赔款25,000元。借：其他应收款保险公司 25,000 贷：固定资产清理 25,000收到保险公司赔款时借：银行存款 25,000 贷：其他应收款保险公司 25,000 例22.企业以现金支付购货包装物押金200元。借：其他应收款 200 贷：库存现金 200 退还包装物收回押金时 借：库存现金 200 贷：其他应收款 200,第四节 预付账款及其他应收款,79,第四节 坏账与坏账损失,一,二,三,四,应收票据,应收账款,预付账款与其他应收款,坏账与坏账损失,80,第四节 坏账与坏账损失,（一）坏账及坏账损失的定义：是企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。（二）坏账的确认条件：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。这3个条件满足其一的，应确认为坏账。,81,（三）核算坏账损失的账户设置：可通过“坏账损失”账户进行核算；也可在“资产减值损失”账户中设置“坏账费用”明细账户或其他明细账户进行核算。我国企业会计准则规定应通过“资产减值损失”账户进行核算。1、“资产减值损失坏账费用”账户 性质：损益类账户 核算内容：坏账准备金的提取和冲销情况。结构：借增贷减，无余,82,83,（四）坏账准备的计提范围和比例,坏账准备的计提范围。坏账准备的计提范围包括应收账款、其他应收款，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备，除此之外，企业应收票据及其他预付账款不得计提坏账准备。坏账准备的计提比例。企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。,84,（五）核算坏账损失的两种方法：1、直接转销法 2、备抵法（又有3种）（1）赊销金额百分比法（2）应收账款余额百分比法（3）应收账款账龄分析法,85,1、直接转销法（1）定义：指在某项应收款项被确认为确实无法收回时，将实际损失直接记作这一会计期间的损失并相应转销应收款项的一种会计处理方法。（2）账务处理：实际发生坏账时 借：资产减值损失 贷：应收账款等 坏账又部分或全部收回时，借：应收账款等 贷：资产减值损失 同时，借：银行存款 贷：应收账款等,86,（3）优、缺点和适用情况：优点是核算手续较简单；缺点是坏账于实际发生时才确认为当期损失，这样使坏账费用和与之相关的收入不是在同一会计期间确认，从而导致各期收益不实，无法如实反映各期的经营责任。另外，资产负债表上应收款项的余额总是按其账面价值反映，而不是按可收回的净值反映，这在一定程度上歪曲了企业期末的财务状况。我国企业会计准则不允许采用这种方法，但它适用于规模很小且坏账数额也小的企业。,87,例17.A企业应收甲公司的货款30,000元，因甲公司破产而无法收回，现确认为坏账。借：资产减值损失 30,000 贷：应收账款 30,000,88,2、备抵法（1）定义：指在每一会计期末，对应收款项中可能发生的坏账损失予以合理估计，计入当期损失，同时计入应收款项的备抵账户，待某一特定款项被确认为坏账时，再通过备抵账户予以注销的一种会计处理方法。我国企业会计准则规定采用备抵法核算坏账。（2）账户设置：“坏账准备”账户 计提坏账准备的范围为：应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款等。,89,坏账准备”账户性质：资产类账户，实质是各种计提坏账准备的应收款项账户的备抵账户。核算内容：坏账准备金的提取和坏账损失的核销情况。结构：借减贷增，一般是贷余，但也有可能出现借余。,90,（3）估计坏账损失的方法 应收账款余额百分比法、定义：按应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。注意：这里的应收账款余额是根据“应收账款”、“预收账款”科目所属明细科目的借方余额加总计算得出的余额，而不是“应收账款”总账科目的期末余额。、具体的会计处理：与赊销金额百分比法相同。首次计提坏账准备时 借：资产减值损失(按应收账款期末余额和坏账率计算得出)贷：坏账准备 实际发生坏账时 借：坏账准备（实际发生的坏账数额）贷：应收账款,91,坏账又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 同时，借：银行存款 贷：应收账款 会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”账户的余额有差异时 A、调整前“坏账准备”账户为借方余额 借：资产减值损失（调整前“坏账准备”账户 借方余额+本期估计的坏账）贷：坏账准备,92,B、调整前“坏账准备”账户为贷方余额，且该贷方余额小于本期估计的坏账额 借：资产减值损失（调整前“坏账准备”账户贷方余额 小于本期估计坏账额的差额）贷：坏账准备 C、调整前“坏账准备”账户为贷方余额，且该贷方余额大于本期估计的坏账额 借：坏账准备 贷：资产减值损失（调整前“坏账准备”账户贷方余额 大于本期估计坏账额的差额）D、调整前“坏账准备”账户为贷方余额，且该贷方余额正好等于本期估计的坏账额，则不需提取，不要进行任何的账务处理。总结：当年提取坏账准备后，应使“坏账准备”账户的贷方余额除以净赊销额，等于规定的提取比例（即坏账率）。,93,例18.某公司2004年年末应收账款余额为400,000元；2005年发生坏账损失1,800元，年末应收账款余额为540,000元；2006年发生坏账损失3,000元，年末应收账款余额为600,000元；2007年收回上年已核销的坏帐3000元,年末应收账款余额为720,000元。该企业按应收账款余额的0.5%计提坏账准备。(1)2004年末计提坏账准备时 借：资产减值损失 2,000 贷：坏账准备 2,000(2)2005年转销坏账时 借：坏账准备 1,800 贷：应收账款 1,800 年末计提坏账准备时 应提坏账准备：540,0000.5%2002,500 借：资产减值损失 2,500 贷：坏账准备 2,500,94,(3)2006年转销坏账时 借：坏账准备 3,000 贷：应收账款 3,000 年末计提坏账准备时 应提坏账准备：600,0000.5%3003,300 借：资产减值损失 3