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第一章 总 论,高等教育出版社,第一章 总论,本 章 提 示,本章在对会计学的历史发展进行简要介绍的基础上，着重讲解了会计的定义、会计信息系统的一些基本概念，包括会计基本假设、会计目标、会计信息质量特征、会计要素及其定义、会计的基本程序与方法等内容。,高等教育出版社,第一章 总论,本 章 要 求,【重点掌握】：会计的定义；会计要素及其定义。【掌 握】：会计的基本职能；会计的四个假设；会计信息质量特征。【了 解】：会计的基本程序与方法【一般了解】：会计学的历史发展过程及会计学发展的三个里程碑。【难 点】：会计要素及其定义。,高等教育出版社,第一章 总论,本 章 内 容,高等教育出版社,第一章 总论,第一节 会计的发展历程,会计是社会发展到一定历史阶段的产物。会计的产生与发展密切依存与客观环境，经济、政治、法律、风俗、文化等环境因素都在不同程度上影响了会计的发展。会计的发展历程可归纳为三个阶段。一、古代会计阶段 二、近代会计阶段 三、现代会计阶段,高等教育出版社,第一章 总论,一、古代会计阶段,根据目前可以掌握的资料，文明古国如中国、埃及、巴比伦、印度、希腊、欧洲等都曾留下对会计活动的记载。（一）古巴比伦：精于组织管理，认为在商业与公共管理领域应该设置专门的记录官。（二）古埃及：“内部控制制度”的思想在会计活动中已初露端倪，如仓储官负责仓库的收发记录，从仓库提取财物必须有权威人士的签发。（三）古希腊：公元前630年左右，出现了铸币，并逐步应用与账簿记录之中，这不仅是“货币计量”思想的萌芽，而且极大地推动了会计记录的专业化。（四）古雅典：出现了“财务公开”的思想等。,高等教育出版社,第一章 总论,一、古代会计阶段,（五）欧洲：会计早期主要集中与庄园之中。庄园主聘用有管理能力的管家代其对庄园进行日常的管理，这是典型的最古老的委托代理关系。庄园主作为受托方，需要了解管家是否对受托方财产进行了有效和忠实的管理；管家也需要对其庄园管理的成效向庄园主汇报，借以解除其承担的责任，这样就逐渐的出现了管家向庄园主呈交的“述职报告”。述职报告的出现，既孕育了现代会计中的定期提供财务报告的思路，也为审计的出现提供了契机。,高等教育出版社,第一章 总论,一、古代会计阶段,（六）我国会计发展过程：1.远古时期曾经出现的“结绳记事”、“刻木为记”等可以看作是最为原始的会计行为的代表。2.最早记载会计活动的典籍是周礼，其中反映了我国最早关于会计官职的设置。如“司会”一职，主要掌管国家与地方的财产物资，并形成了“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成”的比较严密的会计勾稽制度。3.官厅会计把钱粮的收支分为四个部分，即“原管、新收、已支、现在”。4.元代官厅会计的这一方法又不断发展完善成了“四柱清册”，即“旧管、新收、开除、实在”四个方面。,高等教育出版社,第一章 总论,一、古代会计阶段,古代会计阶段，从严格意义上讲，还够不上为真正的会计，只能算是会计的“雏形”。因为它只是生产过程中的附属品，并未形成为一项独立的工作。正如马克思在资本论中所提到的、“印度公社的记账员在生产之余所从事的简单的刻画、记录行为”就是对古代会计特点的生动描写。,高等教育出版社,第一章 总论,二、近代会计阶段,（一）早期的意大利式复式簿记,（二）工业革命后的会计,高等教育出版社,第一章 总论,二、近代会计阶段,高等教育出版社,第一章 总论,二、近代会计阶段,德国诗人歌德（Goethe）曾赞誉复式簿记为“人类智慧的绝妙创造之一”；数学家凯利（Cayley）赞誉“复式簿记原理像欧几里德的比率理论一样是绝对完善的”；经济史学家索穆巴特（Sombart）认为“创造复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神”；日本会计学家黑泽清的赞誉虽略显夸张、但又不失具体“在复式簿记出现之前，世界上并不存在着资本的概念；换言之，如果没有复式簿记，就不会有资本概念的出现”。,高等教育出版社,第一章 总论,二、近代会计阶段,2.复式簿记何以最早在意大利出现？著名会计学家利特尔顿，提出了复式簿记出现的七项必备条件：即书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业以及资本。当时的意大利沿海城市如佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等基本上己经具备。复式簿记原理得以在意大利沿海城市首先实践，十字军东征的影响十分深刻。从1096年起，十字军先后发动了8次旷日持久的东征战争。随着战争的持续，使商品经济和文化的交流也从萌芽状态中逐步发展起来。从11至13世纪，商人们也逐渐进行着商业上的“十字军东征”，借贷活动与商业信用的出现和发展，使资本缺乏的突出现象得以解决。比萨的列奥多大公（Leo nardo of Pisa）于11世纪在国内极力推行的、用阿拉伯数字代替古罗马数字进行账簿记录的活动。综上所述，我们就能理解了复式簿记首先在意大利出现是有其一定的必然性。,高等教育出版社,第一章 总论,二、近代会计阶段,3.关于复式簿记的几点说明：其一，巴其阿勒并不是复式簿记的发明创造者事实上复式簿记也决不是任何一个人独自的发明创造，而是许多人智慧的结晶。其二，尽管巴其阿勒很可能只是对复式簿记在理论上进行了系统的总结与阐述，单就这一点人们将“会计之父”赋予巴其阿勒也是公允的。关于复式簿记起源的其它相关论点,高等教育出版社,第一章 总论,二、近代会计阶段,（二）工业革命后的会计 以圈地运动为起点，西方国家先后开始了工业革命。工业革命成为商品经济迅猛发展的催化剂，生产技术的进步以及工商业活动的迅猛扩展也促进会计的发展。这一时期会计思想的突出特征如下：1.折旧会计思想：长期资产应分摊 2.划分资本与收益的思想：资本与收益应确定 3.成本会计：生产成本和制造费用的归集、分配。4.财务报表审计制度：1854年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会。又被誉为会计发展史上的第二个里程碑。,高等教育出版社,第一章 总论,三、现代会计阶段,现代会计阶段是实现了由簿记到会计的转变。（一）现代会计的确认时间 一般认为现代会计从20世纪30年代开始更确切地讲，是从第一份代表美国的“公认会计原则（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）的“会计研究公报”（ARB）的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得了惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。,高等教育出版社,第一章 总论,三、现代会计阶段,1.1934年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可，这批准则共包括6项内容。2.1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规会计系列公告（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR No4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（SEC）则保留有监督权与最终的否决权。3.会计准则制定团体先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）以及现在的“会计准则委员会”（FASB）。其中，FASB 自成立以来迄今已经公布了157份财务会计准则公告（SFAS or FAS）。,高等教育出版社,第一章 总论,三、现代会计阶段,4.从20世纪初期到50年代前后，尤其是二战后。随着“泰罗制”等管理学科在工厂和会计领域内的逐步应用，管理会计逐步形成与发展。5.从20世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段，过渡到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。管理会计从传统的、单一会计系统中分离去，是会计发展史上第三个里程碑。,高等教育出版社,第一章 总论,三、现代会计阶段,1.规范性会计研究方法（Normative Accounting Method）“探索会计应该是什么”。,2.实证会计研究方法（Positive Accounting Method）“探索会计是什么”,高等教育出版社,第一章 总论,三、现代会计阶段,综观会计发展的三个历史阶段可以明确：会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计的发展是反应性的，人类所拥有的资源相对于人类无限的需求来讲总是相对稀缺的。资源的稀缺性使人们意识到“利用有限的资源满足人类无限的需求的唯一途径就是尽量地节约劳动时间，提高劳动生产率”。这样人类开始关注生产过程中的耗费、成果的分配等有关资料，并加以经验总结，逐渐地就形成了一项有关记录、计算与报告经济行为的活动。会计也就产生了。,高等教育出版社,第一章 总论,第二节 会计的定义,一、“会计是一个信息系统”观点的提出 二、各种会计定义的分析（一）我国会计界的观点 1.管理活动论 2.信息系统论（二）西方会计界的观点 1.艺术论 2.信息系统论 三、会计的定义,高等教育出版社,第一章 总论,一、“会计是一个信息系统”观点的提出,（一）古代会计阶段：是生产的附属品，不是一门单独的学科，无需探讨会计的本质问题。（二）近代会计阶段的早期和中期：是一种记录学科，会计的确认、计量、报告等程序和方法还远未成熟。（三）近代会计阶段的后期：会计理论和会计实务并未进行严格的区别，基本上是会计实务为导向。（四）现代会计阶段，随着人们对会计这种客观事物认识的深化，会计界开始有意识地探讨一些会计基本理论问题。1.最初，会计界认为会计是一门艺术，是要依靠会计人员的经验与判断。2.1966年，美国会计界出现会计本质上是一个“信息系统”的观点。该观点一经提出，在会计界就引起强烈的反响。,高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,1.艺术论 早在1949年：“会计是把每一天进入社会的商业事务的若干和多种多样的交易按照货币单位进行记录、分类和汇总的一种艺术”(FSewell Bray)美国会计名词公告第1号“回顾与摘述”(1953年8月)：“会计是一门艺术，对于具有或至少部分具有财务性质的交易或事项，以有意义的方式并按货币(金额)表示予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果”(ATB No.1：Review and Resume，Par.9),高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,2.信息系统论“为了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程序”(ASOBAT，ChI“导论”)“在本质上，会计是一个信息系统，更准确地说，它是一般信息理论用于解决经济效率运行的问题”。该报告同时指出，在一般信息系统中，用于提供决策所需数量化的信息占有很大的位置。,高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,“会计是一种服务活动，其功能在于提供有关主体的数量化的信息(主要是财务信息)，旨在有助于进行经济决策在各种可行的行动方案中作出合理的选择”“企业财务会计是会计的一个分支。它在下述的局限性之内，以货币即定量化的方式提供有关企业经济资源及义务的持续性历史，也提供改变那些资源及义务的经济活动的历史”,高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,（1）定义应能揭示会计的本质与特点。,（2）定义应能反映会计的历史，既着眼于现在，又考虑到未来，要预见会计发展的趋势。,（3）定义应包括会计的对象、职能（任务）、方法和主体，其中方法是重点。同时，还明确指出运用会计的主要目的（或会计的基本用途）。,（4）定义既要简明，又要准确。由于定义不能经常改变，而会计却处于不断的发展中。所以定义要有较大的容纳性，太具体就经不起时间的考验。,高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,一是由于这个定义比较简明；二是由于这个定义能比较准确地表述现代会计自从产生以来，就始终存在的“反映”的职能；三是由于这个定义能突出在商品经济条件下会计以提供财务信息（能用货币来计量、记录、预测的那些数量方面）为主的特点；四是由于这个定义考虑到现代会计的新内容及其发展。,把会计理解为一个以提供财务信息为主的经济信息系统是可取的,高等教育出版社,第一章 总论,三、会计的定义,会计,反映,控制,高等教育出版社,第一章 总论,三、会计的定义,会计,高等教育出版社,第一章 总论,第三节会计信息系统的若干基本概念,一、会计基本假设 二、会计目标 三、关于会计信息质量特征 四、会计要素及其定义 五、会计的基本程序与方法 六、国际范围内的会计准则制定与我国的会计规范体系,高等教育出版社,第一章 总论,一、会计基本假设,（一）会计基本假设的定义 是对会计信息系统（主要指财务会计）运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括，是会计信息系统运行与发展的基本前提与制约条件。,高等教育出版社,第一章 总论,一、会计基本假设,（二）会计的四项基本假设,1.会计 主体 假设,2.持续 经营 假设,3.会计 分期假设,4.货币 计量 假设,高等教育出版社,第一章 总论,一、会计基本假设,1.会计主体假设就是规定会计核算的空间范围和界限。2.持续经营假设就是认定企业无限期地经营下去。3.会计分期假设就是将企业持续经营的活动人为划分为一个个等距离的“区间”，以便及时地报告有关企业财务状况、经营成果与财务状况变动的信息。一般以一年为一个会计期间。既可采用公立年度（1月1日12月31日），也可采用财政年度（当年7月1日次年6月30日）。我国采用公立年度。,高等教育出版社,第一章 总论,一、会计基本假设,4.货币计量假设是复式簿记的一个必备条件。货币计量假设包括两个层次，一个是货币计量单位，另一个就是货币的币值稳定与否的问题。我国采用人民币为记账的本位币。以外币记账的企业，年终要将外币折合成人民币反映。特殊情况下，不能坚持币值稳定不变，应采用与当时客观环境相吻合的币值。,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,（1）谁是会计信息的使用者,（2）会计信息使用者 需要什么样的会计信息,（3）会计如何提供这些信息,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,（一）会计信息的使用者 1.国家宏观管理部门。2.处于企业外部、不直接参与企业经营管理的投资者和债权人（包括目前的与潜在的）。3.企业的管理当局。4.与企业有相关利益的各个集团（尽管有时只是一种间接利益关系）如职工、客户、供应商以及有关的社会福利部门等。,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,利益相关者,内部：所有者，管理者，员工,外部：顾客，债权人，政府,向信息使用者提供信息,1识别利益相关者,2分析利益相关者的信息需求,3设计会计信息系统以满足利益相关者的需求,会计信息系统,4记录经营活动和事项的经济数据,5为利益相关者编制会计报告,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,（二）会计信息使用者需要什么样的会计信息 财务会计提供的会计信息只是一种通用意义的信息，一般体现在三个基本的财务报表（即资产负债表、利润表和现金流量表及其附注和附表）之中，但这三张财务报表对于所有的使用者具有不同程度的相关性。至于各个会计信息使用者的特殊需要，则必须根据基本的财务报表进行有针对性的分析以后来得出。,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,（三）会计如何提供这些信息 通过一系列程序与专门的方法来提供，是我们学习重点。（四）会计目标的提出 1.财务会计目标的三个层次：第一，是提供评估管理当局对受托责任履行情况的信息（受托责任观）；第二，是提供可以供各种投资者和债权人进行投资与信贷决策的信息（决策有用观）；第三，是提供企业履行社会责任的有关信息。,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,2.我国会计目标的确定（1）我国的企业会计准则基本准则将决策有用观和“受托责任观并提”(第四条)。（2）企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。（3）财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（4）财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。,高等教育出版社,第一章 总论,三、关于会计信息质量特征,高等教育出版社,第一章 总论,三、关于会计信息质量特征,（一）可靠性原则 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实客观，内容完整。会计信息的可靠程度是指其具有可验证性、如实反映性和中立性。（二）相关性原则 相关性是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会,高等教育出版社,第一章 总论,三、关于会计信息质量特征,计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（三）明晰性原则 明晰性是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（四）可比性原则 可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。如：不同会计主体之间的可比性；同一会计主体不同会计期间的可比性等。,高等教育出版社,第一章 总论,三、关于会计信息质量特征,（五）经济质量重于法律形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。譬如：融资租赁。（六）充分披露与重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。（七）谨慎（稳健）性原则 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报,高等教育出版社,第一章 总论,三、关于会计信息质量特征,告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,（一）会计对象的定义 会计对象是价值增值运动，是指市场经济下，在每一个会计主体范围内会计能够反映和控制的经济事务与经济行为。（二）会计要素的定义 会计要素是对会计对象的基本分类。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,（三）会计信息系统生成的两种性质不同的会计信息 1.反映特定时点的静态信息 资产=负债+所有者权益 2.反映一定期间的动态信息 收入-费用=利润（四）会计要素的内容 1.资产 2.负债 3.所有者权益 4.收入 5.费用 6.利 润,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,会计要素,我国企业会计准则基本准则(2006),资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,1.资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、已拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。符合资产定义的两个条件：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,2.负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。符合负债定义的两个条件：(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；(2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,3.所有者权益的定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,（1）利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（2）损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,4.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,5.费用的定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,6.利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,高等教育出版社,第一章 总论,五、会计的基本程序与方法,（一）会计基本程序 1.会计确认（两个特点，四个基本条件，两种选择）2.会计计量（两个选择）3.会计记录 4.财务报告（基本报表、报表附注、附表和其他报告）,高等教育出版社,第一章 总论,五、会计的基本程序与方法,表内确认 财务报表 符合GAAP，并需要接受审计 附注披露财务报告(表述)辅助(补充)资料 其它财务报告披露 可不符合GAAP，但需审阅 财务报表的其它手段 图1-2：财务报告、财务报表等基本概念的区别,高等教育出版社,第一章 总论,五、会计的基本程序与方法,（二）会计核算方法 1.设置账户 2.填制凭证 3.登记账簿 4.复式记账 5.货币计价 6.成本计算 7.财产清查 8.编制财务报表,高等教育出版社,第一章 总论,五、会计的基本程序与方法,（三）会计基本程序之中会计核算方法的运用 1.会计确认，在会计核算方法上主要是根据会计信息系统的要求，对原始凭证和记账凭证进行审核（包括对凭证记载经济内容的合法性、合理、正确性和完整性进行审核），具体化为填制与审核会计凭证这种会计核算方法。2.会计计量是一个对具体的会计要素按照货币进行量度的具体量化过程，会计计量贯穿于会计信息系统的整个过程之中，而货币计价和成本计算是与会计计量相适应的会计计量方法。3.会计记录同样需要涉及会计确认与会计计量的有关问题，因此，会计记录这个程序中需要运用的会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制凭证和登记账簿等。4.在财务报告这个程序之中，为了最终形成正确的财务报表，必须事前进行账账核对、账证核对与账实核对。而为了确保账实相符，就必须进行财产清查为此，在财务报告这个程序中，主要需要运用财产清查和编制财务报表两种基本的会计核算方法。,高等教育出版社,第一章 总论,六、国际范围内的会计准则制定 与我国的会计规范体系,（一）国际范围内的会计准则制定 1.美国的财务会计委员会(FASB)2.国际会计准则理事会(IASB),高等教育出版社,第一章 总论,六、国际范围内的会计准则制定 与我国的会计规范体系,我国的会计规范体系图13：中国会计规范体系,企业会计准则,企业会计制度,基本会计准则,企业财务会计报告条例,高等教育出版社,第一章 总论,关键词,1.会计 2.会计基本假设 3.会计目标 4.会计职能 5.会计要素 6.资产 7.负债 8.所有者权益 9.收入10.费用,11.利润12.会计基本程序13.会计确认14.会计计量15.会计记录16.财务报告17.财务报表18.会计方法19.会计准则20.会计规范体系,高等教育出版社,第一章 总论,复 习 思 考 题,1.如何认识现有的四项会计基本假设的基本内容？2.如何理解会计目标？3.如何理解会计要素？我国的会计要素包括哪种？4.会计信息质量特征主要包括哪些？,