ERP原理与应用-第10章.ppt

第10章 财务与成本管理,学习目标 了解财务会计与管理会计的含义，理解财务会计管理业务内容与主要功能，特别是手工财务业务与ERP系统中财务业务的不同之处；了解企业产品成本的组成，掌握ERP中产品成本的类型特别是对产品成本的计算方法。,10.1 财务管理系统 10.2 财务会计管理10.3 成本会计管理,10.1 财务管理系统,会计信息来源于经营过程中所发生的各种交易或事项。虽然企业有着不同的类别如制造企业、采掘业、商业企业或服务企业，规模亦大小不等，但其经营过程都会产生一定数目的外部事项和内部事项。,外部事项是指一个企业与其他外部组织之间发生的交往，诸如向供应商采购原材料、配件以及贷款的支付等，或者是向客户或其他外部组织销售本企业的产品或劳务，以及对销售款项的收取等。内部事项是指发生于企业内部的各项营运活动或作业，诸如验收采购的原材料与配件、产品生产的计划与调度、存货的仓储保管、制成品的质量检验、外销产品的发运等。这些内、外部经营事项构成各种营运决策所需要信息的来源，经过企业会计系统的确认、记录、分类、汇总等项加工处理，将转化为关于既定会计期间内的销售收入、应收账款、存货变动和员工的绩效衡量等方面的有用信息。,10.1 财务管理系统,10.1 财务管理系统,10.1.1 ERP中财务管理的特点10.1.2 财务管理系统的构成10.1.3 财务管理系统的集成化关系,10.1.1 ERP中财务管理的特点,ERP系统包括销售与分销、生产计划与管理、物料管理、设备维护、资产管理、质量管理、人力资源管理、财务会计和管理会计等子系统。财务会计和管理会计处于整个系统的核心，管理会计是整个系统实施的重点。ERP系统中的财务管理是指财务会计和管理会计模块，财务管理覆盖到了企业管理的各个方面。ERP 财务管理子系统与单一化的财务软件最大的区别在于其实现了与分销、生产等业务管理子系统的高度集成，从而提高了会计信息的准确性、实时性和一致性。它的特点主要体现在以下方面：,10.1 财务管理系统,1.以业务作为财务管理的起点业务信息可以实时反映到财务模块中去，而传统单一化财务软件的实质是对手工账务处理过程的机械模仿，它只是以记账凭证为起点，实现了财务数据处理的自动化。但由于与生产经营系统的完全分离，财务软件的功能仅提高了事后会计核算的工作效率，仍然无法实现会计信息传输的实时化。ERP系统利用信息集成技术，将会计核算的起点提前到业务发生点，业务系统的任何处理都会引起相应财务信息的自动记录，实现了财务与业务的同步，弥补了单一化财务软件的本质缺陷。,10.1 财务管理系统,2.实现了财务对业务的有效控制单一化财务软件无法满足财务对业务的有效控制，无法避免企业因缺乏实时动态信息的支持而出现盲目采购、库存失实、坏账损失和成本控制不力等问题，单一化的财务软件在管理功能上没有取得实质性的发展。而ERP系统，实现了物流、信息流、资金流的全面集成，财务信息直接来源于业务过程，财务部门能实现对整个生产经营过程的实时监控，杜绝职能部门各自为政所导致的企业资源浪费现象。,10.1 财务管理系统,3.全面的管理会计功能 ERP能够根据财务历史数据，运行强大的财务计划和分析功能，制定出各种财务预算，并通过业务信息的同步采集和财务处理，追踪到企业的各项支出、成本、效益和收入情况，及时地报告各部分的财务差距和潜在问题，以便管理者采取相应措施加以改进。,10.1 财务管理系统,10.1.2 财务管理系统的构成,企业的会计信息系统亦可分为若干相关的子系统。财务会计系统和管理会计系统的划分是比较通用的划分方法。,10.1 财务管理系统,1.财务会计系统 财务会计侧重于通用科目的会计资料的处理，它的处理原则与方法必须遵循相关的法规或会计准则的规定，其输出的财务会计信息主要是针对企业的外部使用者，亦可以为企业内部管理者使用。,10.1 财务管理系统,财务会计系统中主要会计处理步骤:确认、计量和记录经营交易或事项的相关原始资料(原始记录);把交易或事项的原始记录依据按会计科目表予以分类或编码归类;对已分类或编码的交易资料编制会计分录，登录日记账簿;根据预定的会计科目表，把会计分录过入分类账户(包含对明细分类账户和总分类账户的过账);汇总与整理分类账户的记录，形成特定格式的货币性信息输出，如试算表、损益表、资产负债表和现金流量表等。,10.1 财务管理系统,2.管理会计系统 管理会计主要服务于企业内部的经营管理，着重为各级管理者的营运决策提供相关与有用的信息。管理会计既可以提供货币性信息输出(如产品成本报告、营业费用分析和作业成本报告等)，但又不限于常规性的会计事项处理，亦可能提供非货币性的资料。,10.1 财务管理系统,10.1.3 财务管理系统的集成化关系,企业资源计划（ERP）是个较完整的集成化管理信息系统，在采购、销售、生产等业务与财务的集成中，成本的集成是最难的。,10.1 财务管理系统,ERP中财务管理系统与其他业务系统之间的集成关系主要体现在以下几方面：1 财务管理与采购管理的集成。2财务管理与库存管理的集成。3财务管理与生产管理的集成。4财务管理与销售管理的集成。,10.1 财务管理系统,10.2 财务会计管理,财务管理系统包括总账、应收账款、应付账款、固定资产、现金管理、工资核算、成本管理及财务报表八个主要的业务内容。总账子系统是财务系统的核心部分，它联接与支撑着财务系统各个业务处理过程。,10.2.1 ERP中财务会计管理的业务内容10.2.2 ERP中财会管理与手工财会管理的比较10.2.3 ERP中财务会计管理的功能,10.2 财务会计管理,10.2.1 ERP中财务会计管理的业务内容,财务会计主要由企业日常业务处理构成，日常业务包括凭证输入、审核、记帐、结账、打印账簿、银行存款对账以及提供财务报告等内容，从系统处理过程看，包括凭证输入、记账处理、输出账表三部分。,10.2 财务会计管理,1输入凭证 凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证是经济业务发生或完成的原始证据，包括发票、入库单等，一般具有法律效力。记账凭证是根据审核确认的原始凭证所编制的凭证，是登录记账的依据。ERP系统中的记账过程是以原始凭证为基础，以记账凭证为起点，从输入临时记账凭证开始，经过审核与记账的过程形成了凭证文件。,10.2 财务会计管理,2.记账处理 经过记账的凭证改变了财务系统中的业务数据，同时根据需要进行不同的处理并记入不同的文件，比如记入凭证主文件、银行日记账文件和科目余额文件等，再经过分类、汇总形成所需要的各种输出。,10.2 财务会计管理,3.输出账表 根据既定的报告格式与时间要求，把已经处理的资料传送给特定使用者。财务会计业务流程图见图10.1,10.2 财务会计管理,图10.1 ERP系统中财务会计业务流程图,10.2 财务会计管理,10.2.2 ERP中财会管理与手工财会管理的比较,由于计算机具有高效准确处理数据的特点，手工财务会计管理的某些业务过程并不适用于计算机系统中，比如多个账薄同时存在、期末的账账核对业务等。它们的不同主要表现在以下方面：,10.2 财务会计管理,记账起点不同 ERP以记账凭证为起点.2账薄数据控制方法不同 ERP无必要进行帐帐核对来控制会计信息的准确性。3记帐的含义不尽相同ERP系统中真正的帐册只有在需要时临时从“流水帐文件”中把有关科目的经济业务分离出来，在屏幕上显示或在打印机上打印。,10.2 财务会计管理,10.2.3 ERP中财务会计管理的功能,1总账功能 总账功能完成凭证的录入、数据处理、输出账表的业务，它是财务会计处理的核心。完成总账过程主要包括系统初始化、凭证输入、审核、记帐、结帐、帐簿输出、银行对帐、系统服务等。,10.2 财务会计管理,2.应收帐功能 应收账是财务与企业销售业务密切相关的 会计处理，除记录应当向客户收取的款项 外，一般还有：发票管理、客户信息管 理、账龄管理等。3.应付账功能 应付账是财务与企业采购业务密切相关的 会计处理，除记录应当向供应商支付的款 项外，一般还包括：发票管理、供应商信 息管理、支票管理等。,10.2 财务会计管理,4.现金管理功能 现金管理主要对现金流进行控制以及对零 用现金和银行存款的核算。5.固定资产管理功能 固定资产管理包括固定资产的增减变动的 记录、折旧的计提和分配进行核算。6.工资核算功能 工资核算包括针对员工的工资结算、分 配、各种费用计提等。,10.2 财务会计管理,7.财务报表功能 在财务核算的期末生成所需要的报表，比 较重要的报表有资产负债表、利润表、现 金流量表。8.成本核算功能 对企业不同产品的成本进行核算，按中国 会计制度要求，产品成本主要指制造成本。此外也可以对其他业务费用核算，比如管理 费用、财务费用等。,10.2 财务会计管理,10.3 成本会计管理,成本是企业生产经营活动中所消耗的各种资源综合表现，这些资源的消耗量按照一定的方式折算并用货币体现出来。成本是衡量企业技术和管理水平的重要指标，也是企业竞争能力的重要体现，以低成本运营一直是企业管理的目标之一。,10.3 成本会计管理,10.3.1 成本构成 10.3.2 ERP系统中产品成本的计算10.3.3 作业成本法10.3.4 成本差异分析与控制,10.3.1 成本构成,工业企业的基本生产经营活动是生产和销售工业产品。在产品的直接生产过程中，即从原材料投入生产到产成品制成的产品制造过程中，一方面制造出产品来，另一方面要发生各种各样的生产耗费。这一过程所发生的全部支出构成了成本体系。,10.3 成本会计管理,1.产品成本产品成本包括生产过程的全部消耗，具体包括：原材料价值、劳动创造的价值和生产过程中的其他损耗。原材料价值在生产过程中被消耗掉或者改变其实物形态，其原有价值则一次性全部地转移到新产品中去了；劳动创造的价值以工资形式支付给劳动者，这部分工资也构成产品生产成本的一部分，这两部分成本构成了产品的直接成本。其他损耗包括辅助材料、燃料以及生产过程中使用的设备、占用的房屋土地等，虽然这些设备与房屋不发生形态变化，但其价值逐渐消耗，需要通过计提折旧等方式转移到产品中去.此外，生产单位管理人员的工资及其他一些货币支出也包括在这些成本之中，这些费用构成了产品的间接成本。,10.3 成本会计管理,2.期间费用 期间费用是指在企业生产过程中，还会发生一些其他费用，这些费用属于期间费用。期间费用包括三种费用：销售费用、管理费用、财务费用。销售费用是指在产品的销售过程中，企业为销售产品也会发生各种各样的费用支出。例如，应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及专设销售机构人员的工资和其他经费等。,10.3 成本会计管理,管理费用是指企业行政管理部门人员的工资、固定资产的折旧、工会经费、业务招待费、坏帐损失等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等发生的一些费用,如利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等。企业成本构成如图10.2所示.,10.3 成本会计管理,10.3 成本会计管理,10.3.2 ERP系统中产品成本的计算,ERP系统中的成本有三种类型：标准成本、实际成本和模拟成本。标准成本是经过分析、模拟和测算确定的，主要为简化平时的成本核算，通常会与实际成本有一定的误差，但差异不能超过事先确定的范围。实际成本是指每种产品生产过程中实际发生的成本。计划成本主要用于年初编制成本计划或作决策时用的近似成本。模拟成本是指在假设出现影响成本的因素发生变化时，如设计变更、产品结构变化、工艺路线变化等模拟计算所发生的成本，模拟成本不会影响企业现行运行的数据，有利于企业进行多次模拟提出多种可行方案。,10.3 成本会计管理,ERP中的成本计算方法被称为成本向上滚动计算法(costroll-up)。标准成本计算、实际成本计算、模拟成本计算均采用这种算法。所谓成本向上滚动计算法是指ERP的成本计算是一个累加的过程，按照产品的BOM单的结构，从最底层物料的成本开始计算，每提高一层，成本就累加一次，即将本层的增加的成本计算结果加上低层的累加的成本构成本层总成本，这样逐级向上直到完成最终产品。最底层的成本由物料费与采购间接费用组成，每层的增量成本由本层的人工费与间接成本分摊组成。该方法的示意图见图10.3。,10.3 成本会计管理,10.3 成本会计管理,上述计算原理可以用公式表示如下:1）计算物料本层增量成本:物料本层增量成本=物料本层增量直接材料+物料本层增量直接人工+物料本层增量制造费用其中：本层增量直接材料：从物料主文件中读取。(说明：有子件的物料该项无)物料本层增量直接人工费用=Tn（工序号为n所提供的工时）*P1n（该工序人工费用率）。(说明：无子件的物料该项无)该数学符号下面有1-n的标号，以下符号都相同,10.3 成本会计管理,物料本层增量制造费用=Tn（工序号为n所提供的工时）*P2 n（该工序制造费用率)）。(说明：无子件的物料该项无)下标表示工序号，工时从工艺路线文件读取，人工费用率、制造费用率从工作中心文件读取。,10.3 成本会计管理,2）计算物料低层累积成本 根据物料主文件中的低层代码从物料的最低层开始，按产品结构BOM文件和以下公式计算每个物料的低层累积成本。物料低层累积成本=物料低层累积直接材料费+物料低层累积直接人工费+物料低层累积制造费用,10.3 成本会计管理,其中:物料低层累积直接材料=P3n(子件n累积直接材料费)*该子件数 物料低层累积直接人工费=P4n(子件累积直接人工费*该子件数)物料低层累积制造费用=P5n（子件累积制造费用）*该子件数),10.3 成本会计管理,3)物料累积总成本:物料累积总成本=物料本层增量成本+物料低层累积成本=物料累积直接材料费十物料累积直接人工费+物料累积制造费用其中：物料累积直接材料=物料本层增量直接材料+物料低层累积直接材料 物料累积直接人工=物料本层增量直接人工+物料低层累积直接人工 物料累积制造费用=物料本层增量制造费用+物料低层累积制造费用,10.3 成本会计管理,上述计算过程的计算机处理流程图见图10.4所示.,10.3 成本会计管理,图10.4 ERP成本计算流程图（说明：物料分加工件、装配件、外购外协件，f(xi)表示物料xi单位成本。）,10.3 成本会计管理,说明：上述计算公式涉及到成本计算中三个问题：直接材料成本的计算、直接人工成本的计算和间接费用的分摊。1.直接材料成本计算 直接材料成本计算的基础是材料采购价格与采购间接费用（包括采购过程发生的费用、管理费、运输费、保管费等），材料费材料实际耗用量*材料价格,10.3 成本会计管理,材料价格的确定方法:先进先出法后进先出法加权平均法计划价格法,10.3 成本会计管理,2.直接人工成本计算 直接人工成本计算的基础是物料在某工作中心加工的工时数和单位工时的人工费，这两个数据分别来自工艺路线文件和工作中心文件，将每个工作中心的加工费累加起来就是产品总的直接人工成本。,10.3 成本会计管理,3.间接费用分摊 间接费用的分摊不同于直接成本有明确的计算依据。间接成本在企业中的核算通常只核算到车间一级（按新会计制度），但在ERP系统中，成本计算的基本单位是工作中心，因此间接费用需要分摊到各工作中心。,10.3 成本会计管理,10.3.3 作业成本法,作业成本法（Activity.Based Costing，简称ABC法）试图在企业间接费用耗费与产品/服务等成本对象之间找到相关的成本动因，并能对各产品耗费的动因数量进行统计，从而使间接费用的分配体现出一种因果关系。图10.5是ABC原理图。,10.3 成本会计管理,图10.5 ABC法原理示意图,10.3 成本会计管理,ERP中的ABC流程ABC不仅对生产部门的间接费用进行作业分析，对服务部门的费用耗费也要进行作业分析。,10.3 成本会计管理,ABC的基本原理是:作业消耗资源，产品/服务消耗作业。根据作业成本计算产品/服务的成本，因此先要先计算作业成本。图10.6是ERP中ABC核算间接费用过程示意图.,10.3 成本会计管理,图10.6 ERP中ABC法分配间接费用过程示意图,10.3 成本会计管理,在图10.6中：1)企业全部资源会计核算向成本中心归属费用。成本中心是企业全部资源会计的明细账，财务会计向各成本中心传递该中心产生的成本费用，并将那些可归属于各成本中心的费用在财务记账.如发生的采购费用要归属于采购成本中心；资产管理向各成本中心传递归属于各成本中心的折旧费；物料管理向各成本中心传递各成本中心耗费的物料一般费用；人力资源向各成本中心传递工资费用和员工福利费用。任何费用的发生必须归并传递到一定的成本中心。,10.3 成本会计管理,2)成本中心分层设置。成本中心分层是指可以将同类的成本中心归并成一个较上层的成本中心，依次建立起成本中心树型结构。一个企业可以被视为一个大的成本中心。如，一个“能源”成本中心下可设“水”、“电”、“气”三个子成本中心，其编码可分别设为：能源502200，水502210，电502220，气502230。,10.3 成本会计管理,3)作业划分。各成本中心收集到的成本费用要根据作业动因的数量分配至各作业。作业要根据不同的成本动因进行分类。一个作业要属于一个特定的成本中心。对于企业来说，每一种产品的生产过程都可以规范成标准的作业集，可以通过对实际生产过程的分析调研，消除非增值的作业活动，为生产过程设计一个标准、高效的作业集。,10.3 成本会计管理,依据cooper教授的理论，一般制造过程中的作业活动可以分为4个层次:单位级作业，指生产一个产品单位所需要的作业，如直接材料、直接人工等批量级作业，指进行产品批量生产时所进行的作业，如准备工作、材料处理、检验等产品级作业，指生产不同品种产品所需要的作业，如产品分类等管理级作业，指与企业所有产品均相关的作业，如生产设备折旧、管理费用等。,10.3 成本会计管理,4)成本对象。这里的成本对象定义为要报告成本的一切对象，包括最终产品/服务成本、也包括半成品、在制品、业务流程等。业务流程是一个跨成本中心的概念，常常包括来自不同成本中心的多种作业。如，“采购流程”的成本既包括采购成本中心的“采购定单处理”作业的成本，也包括会计成本中心的“应付账处理”作业的成本。业务流程也需建立层级关系。如采购流程可细分为国内采购、国外采购等。,10.3 成本会计管理,10.3.4 成本差异分析与控制,成本差异指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异分析对企业及时掌握成本状况、查找成本变动原因从而控制运营成本具有重要意义，计算成本差异也是ERP成本管理的重要内容。,10.3 成本会计管理,当成本出现差异时，对产生的差异来源归类分析。归类方法一般按照直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用成本差异分别进行对比分析，从而更容易找出差异的原因。差异原因分析见表10.1所列。,10.3 成本会计管理,10.3 成本会计管理,手工管理环境下成本的管理是滞后和被动的，在ERP系统中，通过及时收集基础数据，及时分析比较，可以及时掌握成本的变化情况，并尽早采取措施，控制成本向有利方向变动，或在变动后及时采取补救措施，达到成本管理控制的目标。,10.3 成本会计管理,关键概念 财务会计 管理会计 产品成本 期间费用 企业成本 成本差异分析,复习思考题,1.阐述财务管理模块与企业其他业务模块之间的关系。2.比较ERP中财会管理与手工财会管理的差异。3.ERP中财务会计管理的主要功能有哪些？4.阐述ERP系统中产品成本的计算方法。5.举例说明ERP中产品成本是如何累积滚动计算的。,