通货膨胀会计(二)-一般物价水平会计.ppt

,第十章 通货膨胀会计（二）一般物价水平会计,一、一般物价水平会计的特征（一）一般物价水平会计的定义一般物价水平会计是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平变动为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作为计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计模式。,第一节 一般物价水平会计的特征和作用,（二）一般物价水平会计的特征1、以等值货币为计价单位2、以历史成本和一般物价水平变动为计价基准3、不单独建立帐户体系进行核算（三）一般物价水平会计的作用1、反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响。2、保证会计数据的可比性。通过一般物价水平会计的换算取得了计价单位一致的会计数据，因而保证了相关会计数据的可比性，增强了会计信息的有用性。3、为报表使用者提供更为有用的信息。,第一节 一般物价水平会计的特征和作用,一、一般物价水平会计程序的内容1、划分货币性项目和非货币性项目2、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据3、计算货币性项目的购买力损益4、编制一般物价水平会计报表,第二节 一般物价水平会计的程序,二、划分货币性项目和非货币性项目（一）划分货币性项目和非货币性项目的作用1、反映一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响2、方便传统财务会计报表各数据的换算3、加强货币性项目的管理,第二节 一般物价水平会计的程序,（二）货币性项目和非货币性项目的概念、类别和特点,第二节 一般物价水平会计的程序,一、一般物价水平会计报表各项目的换算调整（一）换算调整的含义在确定某一时点（期末）的名义货币为等值货币的前提下，将传统财务会计报表按不同时期的历史成本和当时名义货币计价形成的各项会计数据按一般物价水平变动折算为以历史成本和所确定的等值货币计量的会计数据。（二）各项目的换算调整公式 当期一般物价指数调整后金额=用名义货币计价的会计数据 基期一般物价指数其中：当期一般物价指数：报告期期末的一般物价指数。基期一般物价指数：某换算项目的会计数据取得或形成时的一般物价指数。,第三节 一般物价水平会计的方法,（三）换算调整公式中“基期一般物价指数”的确定基期一般物价指数反映传统财务会计报表换算项目的数据形成时的一般物价水平。因此当该数据为期初形成时，则用期初的一般物价指数；如为期末形成时，则用期末一般物价指数；如为某个会计期间均匀形成时，则用该期间一般物价指数。因此，为换算某项数据确定选用的物价指数时，要分析该项会计数据形成的时间。,第三节 一般物价水平会计的方法,（四）会计报表换算中需要特别注意的项目换算1、需注意相互联系的项目。如“固定资产原值”和“累计折旧”项目，它们的形成是在同一时间，因此应采用同一“期初一般物价指数”。2、在特定会计期间形成的项目。如“存货”项目的期末金额，是由某一期间陆续购进形成，可按购进期间一般物价指数作为基期一般物价指数。3、不直接通过一般物价水平变动换算的项目。主要指“未分配利润”项目，该项会计数据是由各换算项目因不同的一般物价水平变动影响综合形成的结果，因而不能用某一物价变动指数直接换算，采用“余额法”计算。4、“利润及其分配表”各项目要注意分析其各自形成的不同时间。因为利润及其分配表中各项目是在经营过程中的不同时间发生的，其中有设定在期间内均匀发生的，如销售（营业）收入、销售（营业）成本、各项期间费用、所得税费用等，应选择期间一般物价指数作为基期一般物价指数；也有某一时点发生的，如应付股利为期末发生，期初存货为期初发生等等。对于应付股利，由于是期末形成，因此不予进行换算调整；而对于期初存货，应以每种存货收进时的一般物价指数作为基期一般物价指数。,第三节 一般物价水平会计的方法,（五）一般物价水平会计资产负债表各项数据的换算调整1、确定一般物价水平会计资产负债表计价的等值货币一般确定为报告期末的名义货币。2、非货币性项目会计数据的换算调整3、货币性项目会计数据的换算调整在以报告期末名义货币作为等值货币的情况下，传统财务会计资产负债表各货币性项目期末数的计价货币即为等值货币，故可不予重新计算调整。,第三节 一般物价水平会计的方法,（六）一般物价水平会计利润及利润分配表各项数据的换算调整1、确定一般物价水平会计利润及其分配表计价的等值货币选择与资产负债表相同的等值货币，即一般确定为报告期末的名义货币。2、一般物价水平会计利润及其分配表各项数据的换算调整方法,第三节 一般物价水平会计的方法,二、货币性项目购买力损益的计算和购买力损益计算表的编制（一）购买力损益的含义购买力损益是由于企业持有货币性资产、货币性负债和货币性权益，因通货膨胀中一般物价水平变动而给企业带来的货币购买力上的损失或收益。对定义的理解：（1）在通货膨胀条件下，持有货币性资产会产生购买力损失，持有货币性负债和货币性所有者权益会产生购买力收益，在通货紧缩的情况下会产生相反的影响。（2）在企业同时持有货币性资产、货币性负债和货币性所有者权益时，受通货膨胀的影响所产生的购买力损失和收益相互抵消后，最终表现为购买力收益或损失。（3）计算货币性项目购买力损益就是计算由于企业持有货币性项目受通货膨胀影响最终给企业带来的购买力损失或收益及其具体数额。,第三节 一般物价水平会计的方法,（二）货币性项目购买力损益的计算货币性项目购买力损益=期末实际持有的货币性项目净额期末应当持有的货币性项目净额其中：“货币性项目净额”=货币性资产货币性负债货币性所有者权益“期末实际持有的货币性项目净额”是以等值货币根据传统财务会计资产负债表货币性资产、货币性负债和货币性权益各项目计算相抵后的差额。“期末应当持有的货币性项目净额”是以等值货币表示的期初货币性项目净额加计本期货币性收入引起的货币性项目净额的增加数，减除因本期货币性支出引起的货币性项目净额减少数的差额。可根据以下公式计算：期末应当持有的货币性项目净额=期初货币性项目净额（期末一般物价指数/期初一般物价指数）本期间引起的货币项目增加数（期末一般物价指数/期间一般物价指数）本期间引起的货币性项目减少额（期末一般物价指数/期间一般物价指数）,第三节 一般物价水平会计的方法,三、一般物价水平会计报表的编制一般物价水平会计报表提供反映和消除在通货膨胀中一般物价水平变动对传统财务会计报表影响的会计信息。编制一般物价水平会计报表是一般物价水平会计的最后一道程序。在学习中应从以下二方面把握：1、一般物价水平会计资产负债表的格式与传统财务会计报表相同，只是其计价单位为等值货币。2、一般物价水平会计利润及其分配表与传统财务会计利润及其分配表的不同之处是在利润构成的各项目中，前者较后者增加了“货币性项目净额购买力损益”和“等值货币净收益”项目，它反映了通货膨胀中一般物价水平变动对企业财务成果形成的影响。,第三节 一般物价水平会计的方法,3、一般物价水平会计报表的编制方法,第三节 一般物价水平会计的方法,第四节 一般物价水平会计的评价,