注册会计师信息技术对审计的影响.ppt

第九章 信息技术对审计的影响,第一部分 本章考情分析1.本章属于非重点章节，今年教材本章无变化。预计考题会以客观题的形式出现，考核信息技术审计范围和信息技术内部控制审计等方面的内容，也可能在综合题中涉及运用信息技术进行审计的方法，另外要注意与风险评估程序相结合的考查。预计2012年考试中考试分值涉及12分。,第九章 信息技术对审计的影响,第九章 信息技术对审计的影响,2.本章基本内容框架,第二部分本章精讲第一节 信息技术对审计过程的影响一、信息技术的概念 从广义上讲，凡是能扩展人类信息功能的技术，都是信息技术。具体而言，信息技术是指利用电子计算机和现代通信手段实现获取信息、传递信息、存储信息、处理信息、显示信息、分配信息等的相关技术。,第九章 信息技术对审计的影响,二、信息技术审计的演变（了解）,第一节 信息技术对审计过程的影响,三、信息技术和财务报告的关系1.企业可以运用信息系统来创建、记录、处理和报告各项交易，以衡量和审查自身的财务业绩，并持续记录资产、负债及所有者权益。,第一节 信息技术对审计过程的影响,2.信息系统的使用，会给企业的管理和会计核算程序带来很多重要的变化，包括：计算机输入和输出设备代替了手工记录；计算机显示屏和电子影像代替了纸质凭证；计算机文档代替了纸质日记账和分类账；网络通信和电子邮件代替了公司间的邮寄；管理需求固化到应用程序之中；灵活多样的报告代替了固定的定期报告；数据更加充分，信息实现共享；系统问题的存在比偶然性误差更为普遍。,第一节 信息技术对审计过程的影响,3.信息系统形成的信息质量影响企业编制财务报告、管理企业活动和做出适当的管理决策。因此，有效的信息系统需要实现下列功能并保留记录结果：识别和记录全部授权交易；及时、详细记录交易内容，并在财务报告中对全部交易进行适当分类；衡量交易价值，并在财务报告中适当体现相关价值；确定交易发生期间，并将交易记录在适当的会计期间；将相关交易信息在财务报告中作适当披露。4.注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面。,第一节 信息技术对审计过程的影响,四、信息技术对审计过程的影响信息技术对审计过程的影响主要体现在以下几个方面：（一）对审计线索（audit trail）的影响（二）对审计技术手段的影响,第一节 信息技术对审计过程的影响,（三）对内部控制的影响 现代审计技术中，注册会计师会对被审计单位的内部控制进行审查与评价，以此作为制定审计方案和决定抽样范围的依据。随着信息技术的发展，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但根据内部控制的概念，完善的内部控制的目标并没有发生改变，即：,第一节 信息技术对审计过程的影响,1提高管理层决策制定的效果和业务流程的效率；2提高会计信息的可靠性；3促进企业遵守法律和规章。但必须关注的是，在高度电算化的信息环境中，业务活动和业务流程引发了新的风险，从而使具体控制活动的性质有所改变。（四）对审计内容的影响（五）注册会计师的影响,第一节 信息技术对审计过程的影响,注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度等五个方面，对信息技术审计范围进行适当考虑。信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比，在具体评估复杂度时，可以从以下几个方面予以考虑：,第二节 信息技术审计范围的确定,一、评估业务流程的复杂度(比如销售流程、薪酬流程、采购流程等)注册会计师通过考虑因素，对业务流程复杂度做出适当判断：1某流程涉及过多人员及部门，并且相关人员及部门之间的关系复杂且界限不清；2某流程涉及大量操作及决策活动；3某流程的数据处理过程涉及复杂的公式和大量的数据录入操作；4某流程需要对信息进行手工处理；5对系统生成的报告的依赖程度。,第二节 信息技术审计范围的确定,二、评估信息系统的复杂度 需要考虑系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量，包括：1被审计单位是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误；2数据是否通过网络传输，如EDI；3是否使用特殊系统，如电子商务系统。,第二节 信息技术审计范围的确定,三、信息技术环境的规模和复杂度 评估信息技术环境的规模和复杂度，主要应当考虑产生财务数据的信息系统数量、信息部门的结构与规模、网络规模、用户数量、外包及访问方式（例如本地登录或远程登录）。信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的，反之亦然。,第二节 信息技术审计范围的确定,第二节 信息技术审计范围的确定,一、与信息技术相关的控制 在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：1自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；2自动控制比较不容易被绕过；3自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；4自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；,第三节 信息技术内部控制审计,5自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。同时，对自动控制的依赖也可能给企业带来下列财务报告重大错报风险：信息系统或相关系统程序可能会对数据进行错误处理，也可能会去处理那些本身就错误的数据；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制如果无效，会增加对数据信息非授权访问的风险，这种风险可能导致系统内数据和系统对非授权交易及不存在交易的记录遭到破坏，系统、系统程序、数据遭到不适当的改变，系统对交易进行不适当的记录，以及信息技术人员获得超过其职责范围的过大系统权限等；,第三节 信息技术内部控制审计,数据丢失风险或数据无法访问风险，如系统瘫痪；不适当的人工干预，或人为绕过自动控制。因此，被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着手工控制被完全取代，信息系统对控制的影响，取决于被审计单位对信息系统的依赖程度。因此，与财务报告相关的控制活动一般由一系列手工控制和自动控制所组成。由于被审计单位信息技术的特点及复杂程度不同，被审计单位的手工及自动控制的组合方式往往会有所区别。,第三节 信息技术内部控制审计,【例1.多项选择题】(2010年)A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有（）。A存在大量、重复发生的交易B存在大额、异常的交易C存在难以定义、防范的错误D存在事先确定并一贯运用的业务规则,第三节 信息技术内部控制审计,【答案】AD【解析】自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法，所以选项AD均正确。,第三节 信息技术内部控制审计,二、信息技术内部控制审计 在信息技术环境下，手工控制的基本原理与方式在信息环境下并不会发生实质性的改变，注册拿计师仍需要按照标准执行相关的审计程序，而对于自动控制，就需要从信息技术一般性控制审计与信息技术应用控制审计两方面进行考虑。,第三节 信息技术内部控制审计,（一）信息技术一般性控制审计 信息系统一般性控制是指为了保证信息系统的安全，对整个信息系统以及外部各种环境要素实施的、对所有的应用或控制模块具有普遍影响的控制措施，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报告认定做出间接贡献。在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息目标和财务报告认定做出直接贡献。这是因为有效的信息技术一般控制确保了应用系统控制和依赖计算机处理的自动会计程序得以持续有效地运行。当手工控制依赖系统生成的信息时，信息技术一般控制同样重要。如果注册会计师计划依赖自动应用控制、自动会计程序或依赖系统生成信息的控制时，他们就需要对相关的信息技术一般控制进行验证。,第三节 信息技术内部控制审计,信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行等四个方面。1程序开发。程序开发领域的目标是确保系统的开发、配置和实施能够实现管理层的应用控制目标。程序开发控制的一般要素包括：,第三节 信息技术内部控制审计,（1）对开发和实施活动的管理；（2）项目启动、分析和设计；（3）对程序开发实施过程的控制软件包的选择；（4）测试和质量确保；（5）数据迁移；（6）程序实施；（7）记录和培训；（8）职责分离。,第三节 信息技术内部控制审计,2程序变更 程序变更领域的目标是确保对程序和相关基础组件的变更是经过请求、授权、执行、测试和实施的，以达到管理层的应用控制目标。程序变更一般包括以下要素：（1）对维护活动的管理；（2）对变更请求的规范、授权与跟踪；（3）测试和质量确保；（4）程序实施；（5）记录和培训；（6）职责分离。,第三节 信息技术内部控制审计,3程序和数据访问 程序和数据访问这一领域的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过用户身份认证并经过授权的。程序和数据访问的子组件一般包括安全活动管理、安全管理、数据安全、操作系统安全、网络安全和物理安全。,第三节 信息技术内部控制审计,4计算机运行 计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根据管理层的控制目标完整准确地运行，确保运行问题被完整准确地识别并解决，以维护财务数据的完整性。计算机运行的子组件一般包括计算机运行活动的总体管理、批调度和批处理、实时处理、备份和问题管理以及灾难恢复。,第三节 信息技术内部控制审计,（二）信息技术应用控制审计 信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节，和手工控制一样，自动系统控制同样关注信息处理目标的四个要素：完整性、准确性、经过授权和访问限制。,第三节 信息技术内部控制审计,1完整性（1）顺序标号，可以保证系统每笔日记账都是唯一的，并且系统不会接受相同编号，或者在编号范围外的凭证。此时，需要系统提供一个没有编号凭证的报告，如果存在例外，需要相关人员进行调查跟进。（2）编辑检查，以确保无重复交易录入，比如发票付款的时候，检查发票编号。,第三节 信息技术内部控制审计,2准确性（1）编辑检查，包括限制检查、合理性检查、存在性检查和格式检查等。（2）将客户、供应商、发票和采购订单等信息与现有数据进行比较。3授权（1）交易流程中必须包含恰当的授权。（2）将客户、供应商、发票和采购订单等信息与现有数据进行比较。,第三节 信息技术内部控制审计,4访问限制（1）对于某些特殊的会计记录的访问，必须经过数据所有者的正式授权。管理层必须定期检查系统的访问权限来确保只有经过授权的用户才能够拥有访问权限，并且符合职责分离原则。如果存在例外，必须进行调查。,第三节 信息技术内部控制审计,（2）访问控制必须满足适当的职责分离（比如，交易的审批和处理必须由不同的人员来完成）。（3）对每个系统的访问控制都要单独考虑。密码必须要定期更换，并且在规定次数内不能重复；定期生成多次登录失败导致用户账号锁定的报告，管理层必须跟踪这些登录失败的具体原因。,第三节 信息技术内部控制审计,三、信息技术应用控制与信息技术一般控制之间的关系 应用控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制。例如，许多应用系统中包含很多编辑检查来帮助确保录入数据的准确性。编辑检查可能包括格式检查（如日期格式或数字格式），存在性检查（如客户编码存在于客户主数据文档之巾），或合理性检查（如最大支付金额）。如果录入数据的某一要素未通过编辑检查，那么系统可能拒绝录入该数据或系统可能将该录入数据拖入系统生成的例外报告之中，留待后续跟进和处理。,第三节 信息技术内部控制审计,如果带有关键的编辑检查功能的应用系统所依赖的计算机环境发现了信息技术一般控制的缺陷，注册会计师可能就不能信赖上述编辑检查功能按设计发挥作用。例如，程序变更控制缺陷可能导致未授权人员对检查录入数据字段格式的编程逻辑进行修改，以至于系统接受不准确的录入数据。此外，与安全和访问权限相关的控制缺陷可能导致数据录入不恰当地绕过合理性检查，而该合理性检查在其他方面将使系统无法处理金额超过最大容差范围的支付操作。,第三节 信息技术内部控制审计,一、计算机辅助审计技术（一）计算机辅助审计技术的定义 计算机辅助审计技术(Computer Assisted Audit Techniques，CAATs)，是指利用计算机和相关软件，使审计测试工作实现自动化的技术。计算机辅助审计技术可以在以下方面使审计工作更富效率和效果：,第四节 计算机辅助审计技术和电子表格的运用,1将现有手工执行的审计测试自动化。比如，对报告数据的准确性进行测试；2在手工方式不可行的情况下执行测试或分析。比如，审阅大量的和非正常的销售交易，尽管这项工作有可能通过手工执行来实现，但对于多数大型公司而言，从时间角度出发，需要审阅的交易数量是无法通过手工方式来进行的。计算机辅助审计技术不仅能够提高审阅大量交易的效率，而且计算机不会受到过度工作的影响,第四节 计算机辅助审计技术和电子表格的运用,（二）计算机辅助审计技术应用 最广泛地应用计算机辅助审计技术的领域是实质性程序，特别是在与分析程序相关的方面。除此以外，计算机辅助审计技术还能被用于详细测试（包括目标测试）以及对审计抽样的辅助。,第四节 计算机辅助审计技术和电子表格的运用,与其他控制测试相同，计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性，选择少量的交易，并在系统中进行穿行测试，或是开发一套集成的测试工具，用于测试系统中的某些交易。在控制测试中使用计算机辅助审计技术的优势是，可以对每一笔交易进行测试（包括主文件和交易文件），从而确定是否存在控制失效的情况。由于计算机辅助审计技术有助于详审海量数据，它也可用于辅助对舞弊的检查工作（如审阅非正常的日记账）。,第四节 计算机辅助审计技术和电子表格的运用,二、电子表格 所谓电子表格是指利用计算机作为表格处理工具，以实现制表工具、计算工具以及表格结果保存的综合电子化的软件。目前普遍使用的电子表格通常包括Excel等软件，通过电子表格可以进行数据记录、计算与分析，并能对输入的数据进行各种复杂统计运算后显示为可视性极佳的表格，（一）电子表格的特性（二）确定重要的财务电子表格和其他最终用户计算工具的范围（三）电子表格控制的考虑,第四节 计算机辅助审计技术和电子表格的运用,因为电子表格能够非常容易进行修改，并可能缺少控制活动，因此，电子表格往往面临重大固有风险和错误，比如：1输入错误：由错误数据录入、错误引用或其他简单的剪贴功能造成的错误；2逻辑错误：创建错误的公式从而生成了错误的结果；3接口错误：与其他系统传输数据时产生的错误；4其他错误：单元格范围定义不当、单元格参考错误或电子表格链接不当。,第四节 计算机辅助审计技术和电子表格的运用,第九章 信息技术对审计的影响,本章小结：本章主要涉及信息技术审计范围和信息技术内部控制审计等方面的内容，考生可做基本了解，在后面章节，如风险评估程序、循环业务的相关控制都可能涉及信息技术等内容，也是需要关注的。,