事业单位会计制度解读.ppt

事业单位会计制度解 读,阜阳工业经济学校（财校）沈敏,培训内容简介,第一部分培训大环境大背景规则、准则的联系与区别了解新准则的十大调整了解新制度的八大变化第二部分重点解读新制度第三部分新旧制度衔接,第一部分 培训大环境大背景,中华人民共和国财政部令 第68号根据国务院关于事业单位财务规则的批复（国函199681号）的规定，财政部对事业单位财务规则（财政部令第8号）进行了修订，修订后的事业单位财务规则已经部务会议审议通过，现予公布，自2012年4月1日起施行。规则的修订是事业单位财务管理工作的一件大事，对于规范事业单位财务行为、加强财务管理、促进事业发展，具有十分重要的意义。,第一部分 培训大环境大背景,中华人民共和国财政部令第72号事业单位会计准则已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过，现将修订后的事业单位会计准则公布，自2013年1月1日起施行。财政部2012年12月6日,第一部分 培训大环境大背景,为了适应财政改革和事业单位财务管理改革的需要，进一步规范事业单位的会计核算，根据事业单位会计准则（财政部令第72号）（以下简称会计准则），财政部近日修订印发了事业单位会计制度（财会201222号）（以下简称会计制度），自2013年1月1日起全面施行。,第一部分 培训大环境大背景,为进一步规范文化、广电、体育、文物和计划生育事业单位财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，保障各项事业健康发展，根据事业单位财务规则，财政部会同文化部、广电总局、体育总局、文物局和人口计生委等五部门近日修订印发了文化事业单位财务制度（财教2012503号）、广播电视事业单位财务制度（财教2012504号）、体育事业单位财务制度（财教2012505号）、文物事业单位财务制度（财教2012506号）和人口和计划生育事业单位财务制度（财教2012507号，以下简称五个行业制度），自2013年1月1日起全面施行,财务规则与会计准则之间的联系,首先、财务规则和会计准则是有相同法律效力的部门规章。（分别为财政部发的68号和72号财政部令）其次、财务规则和会计准则有相同的适用范围。（适用各级各类事业单位）第三、财务规则和会计准则同为事业单位财务制度体系的重要组成部分。事业单位财务制度体系包括财务规则、会计准则、会计制度、事业单位财务内部制约制度等。,财务规则与会计准则之间的区别,首先，财务规则和会计准则调整的对象不同。财务规则针对的是事业财务管理，调整的是财务管理行为；会计准则针对的是事业单位会计工作质量，调整的是事业单位会计核算行为。,财务规则与会计准则之间的区别,其次，财务规则与会计准则在财务管理制度体系中的层级不同。财务规则是财务制度中顶层的制度设计，是财务管理方面的政策性设定；而会计准则则是中层的制度设计，是会计方面的方法性的设定。,财务规则与会计准则之间的区别,例如：财务规则第四十条对固定资产的表述为固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。此条对固定资产的价值标准做出了明确规定，是一种政策性的规定。会计准则第二十一条对固定资产的表述是固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。此条对固定资产的会计核算方法做出了规定。,财务规则与会计准则之间的区别,第三，财务规则和会计准则在内容上涵盖的范围不同。财务和会计是两个不同的概念，尽管两者都与资金的运行有很大关系，但范畴是不同的，因此，也引起财务规则和会计准则在内容范围上的不同。财务规则涵盖了财务活动的所有方面包括：单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、财务监督等活动。而会计准则则仅涵盖了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用几个方面。财务活动包含会计核算，会计核算仅仅是财务活动中的一个重要的方面。,财务规则与会计准则之间的区别,第四，财务规则和会计准则对财务事项的处理不同。财务规则是对财务事项的规定和要求。例如：第十六条事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。会计准则则是对经济业务事项的确认和计量。如会计准则第三十四条、事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。,财务规则与会计准则之间的区别,第五，财务规则和会计准则侧重点不同。财务规则和会计准则均有涉及资产、负债、收入、支出等内容的章节，但两者的表述不同，条款内容也不相同。例如：财务规则第七章为资产管理、第八章负债管理、第三章收入管理、第四章支出管理；会计准则第三章为资产、第四章负债、第六章收入、第七章支出或费用。财务规则侧重于管理，会计准则侧重于规范。,规则着力于建立财务管理运行新机制，是事业单位有关资金的筹资、分配使用等方面的财务管理的重要法规准则明确规范会计核算管理新模式，是事业单位进行会计核算时所依据的原则，又是制定会计制度的依据。制度提出统一会计科目使用的新要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。规则、准则、制度颁布之后，在学习、推广和工作中一些地方存在着重制度，轻规则、准则，重核算轻管理的倾向，认为制度是务实的，在具体工作中往用，而规则】准则是务由的，具体工作中作用不大。,新事业单位会计准则十大调整,一是明确根据新事业单位会计准则制定事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。二是明确了事业单位会计核算目标应当反映受托责任，同时兼顾决策有用。三是合理界定会计核算基础，与事业单位财务规则相协调，规定事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务（事项）、行业事业单位可以采用权责发生制，具体范围另行规定。,新事业单位会计准则十大调整,四是合理界定了会计要素，考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，明确了会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。五是强化了事业单位会计信息质量要求：将第二章标题由“一般原则”修改为：“会计信息质量要求”；对会计信息质量增加了全面性的要求。六是在资产构成项目中增加了“在建工程”，为将基建账套相关数据并入会计“大账”提供了依据。,新事业单位会计准则十大调整,七是明确了各会计要素确认计量的一般原则。八是明确了事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。九是调整了净资产项目构成，增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等。十是完善了财务会计报告体系，规定财务会计报告的主要内容及相关报表的基本列报格式。,1、保持现有事业单位财务制度体系框架1997年建立的事业单位财务制度体系框架，经十五年的实践证明，其设计是科学的、实施也是有效的。因此，这次修订规则仍然维持了原有的事业单位制度体系，自身的框架也基本没动，只是大大充实了内容。2、体现财政改革的相关成果作为财政管理制度重要组成部分的事业单位财务制度，必须体现财政改革的相关成果。过去十五年，是公共财政建设和财政改革十分重要的十五年，先后实施了部门预算改革、国库集中收付制度改革、政府采购改革、“收支两条线”改革、政府收支科目改革，等等。这次修订规则充分体现了财政改革的相关成果，对原有相关条款进行了修改和补充。,规则修订的基本原则,3、突出事业单位公益属性的性质目前，由于事业单位改革相对滞后，事业单位管理存在的一个突出问题是属性不明确。有人形容“事业单位像个筐，什么东西都能往里装”。目前的事业单位有履行行政职能的、有搞生产经营的，也有从事公益服务活动的。而这次规则的修订，认真贯彻了中央这一要求，全篇都充分体现了事业单位公益属性的性质，牢牢把握事业单位财务活动的方向，对事业单位对外投资、开展经营活动进行了严格限定。,规则修订的基本原则,规则修订的基本原则,4、突出科学化精细化管理的要求近年来，财政部门为深入贯彻落实科学发展观，更好地发挥财政职能作用，按照依法理财、科学理财、民主理财的要求，大力推进科学化精细化管理，强化基础管理和基层建设工作。使宝贵的公共资源能够科学、合理、有效、节约地用于公益事业的发展，提供更多、更好的公共产品。在这次规则修订中，充分体现了科学化精细化管理的要求，不仅对原规则涉及管理的条款进行了必要的修订，而且大幅增加了管理方面的条款，必将对推进事业单位财务工作科学化、精细化管理发挥重要作用。,新会计制度的八大变化全面修订：篇幅、结构、内容,一是配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；二是创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；三是明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”；四是着力加强了对财政投入资金的会计核算；,新会计制度的八大变化,五是进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；六是突出强化了资产的计价和入账管理；七是全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；八是系统改进了财务报表结构和体系。,事业单位会计体系,事业单位财务规则（财政部令第68号）事业单位会计准则（财政部令第72号）事业单位会计制度（财会201222号）分行业事业单位会计制度医院会计制度（财会201027号）中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度,第二部分 新会计制度解读,内 容 概 览,一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化,一、修订背景,原制度的缺陷和滞后性事业单位体制改革事业单位财务规则修订公共部门会计改革,二、修订原则,遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量,三、修订过程,充分准备：2007-2011加快推进：2012年全年6月底前月底后发布：2012.12.19 财会201222号,四、难点问题,1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账,五、新旧主要变化,全面修订：篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构,一、制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条）第二部分 会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,二、总说明有关的几个问题,适用范围核算基础会计要素基建投资会计核算原则对折旧/摊销规定的适用问题会计科目运用,第一条 制定目的与依据为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、事业单位会计准则和事业单位财务规则，制定本制度。,第二条 适用范围（两个除外、一个另行规定）：各级各类事业单位 按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位 参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定,第三条 基建投资会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。第四条 核算基础一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。,第五条 折旧或摊销事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。,第六条 会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。第七条 会计科目运用（一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。（三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。,第八条 按规定编报财务报表：（一）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。（二）应当按照月度和年度编制。（三）事业单位应当根据本制度规定编制并对外提供真实、完整的财务报表。事业单位不得违反本制度规定，随意改变财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务报表有关数据的会计口径。（四）事业单位财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。（五）事业单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。,第九条、事业单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理、内部控制等，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范、会计档案管理办法、行政事业单位内部控制规范（试行）等规定执行。开展会计信息化工作的事业单位，还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。第十条、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日财政部印发的事业单位会计制度（财预字1997288号）同时废止。,会计科目使用说明,一、资产（一）库存现金及各种存款（1）事业单位应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度（2）会计科目的设置（3）建立相应日记账（4）现金溢余或短缺,（二）国库支付业务 零余额账户用款额度、财政应返还额度1、日常核算（1）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付到账通知书所列数额 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（2）支出时 借：有关科目 贷：零余额账户用款额度（3）提现时 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,2、国库支付款项退回的处理,因购货退回等发生国库授权支付额度退回（1）属于以前年度支付的款项，按退回金额借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货（2）属于本年度支付的款项，按退回金额 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,3、年终结余资金的处理,（1）年度终了根据代理银行提供的对账单做注销额度的相关账务处理 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度（2）本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据未下达的额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入下年初（1）根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的相关账务处理 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付（2）收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记,预付账款,一、本科目核算事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。三、,预付账款的主要账务处理,（一）发生预付账款时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。（二）收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。,收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“非流动资产基金-固定资产、无形资产”科目；同时，按资产购臵支出，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，按照相应预付账款金额，贷记本科目，按照补付的款项，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等科目。,（三）存货,新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。2、改进盘盈盘亏处理方法,其他应收款,一、本科目核算事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。,其他应收款的主要账务处理,（一）发生其他各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（二）收回或转销其他各种应收及暂付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。（三）事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。,坏账核销及收回,（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收及预付款金额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。,（三）存货,重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,存货的主要账务处理,（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账1.购入的存货 购入的存货验收入库，按确定的成本 借：存货 贷：银行存款 应付账款 财政补助收入 零余额账户用款额度 属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料，按确定的成本（不含增值税进项税额）借：存货 借：应缴税费应缴增值税（进项税额）贷：银行存款 应付账款,2.自行加工的存货 借：存货生产成本 贷：存货（领用材料相关的明细科目）应付职工薪酬 银行存款 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本 借：存货（相关明细科目）贷：存货（生产成本）,3、接受捐赠/无偿调入存货,(1)无偿调入的存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账 借：存货 贷：银行存款（按照发生的相关税费、运输费等）贷：其他收入(2)按照名义金额 借：存货 贷:其他收入 按照发生的相关税费、运输费等 借:其他支出 贷:银行存款,4、存货的发出,计价方法存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。,（三）存货,5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,（四）投资短期投资、长期投资,新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”,（四）投资短期投资、长期投资,重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,（四）投资短期投资、长期投资,2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出（发生的相关税费）贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产,（四）投资短期投资、长期投资,3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货,（四）投资短期投资、长期投资,转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金,（五）固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金改为非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值改为按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,（五）固定资产,重点关注：1、固定资产的分类、范围指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。2、固定资产的取得,1、固定资产的价值、分类固定资产价值标准提高 通用(一般）设备500元 改为1000元 专用设备800元 改为 1500元对固定资产分类进行了适当调整,2、固定资产的取得（四种来源）购进（自行建造）一般账务处理（1）购入不需要安装 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等,（2）购入需要安装 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 交付使用 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,（五）固定资产,2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金取得全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷：财政补助收入等,改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 转入改建、扩建、修缮时借：在建工程(固定资产的账面价值）贷：非流动资产基金在建工程 借：非流动资产基金固定资产 借：累计折旧 贷：固定资产(固定资产的账面余额）完工交付使用,融资租入（跨年度分期付款购入固定资产）租入时 借：固定资产（不需要安装）/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等支付租金时 借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 借：长期应付款 贷：非流动资产基金 固定资产（不需要安装）,接受捐赠、无偿调入、盘盈的固定资产成本=有关凭据+相关税费、运输费/同类或类似市价+相关税费、运输费 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金-固定资产/在建工程 相关税费、运输费 借：其他支出 贷：零余额账户用款额度/银行存款等,3、固定资产折旧（虚提)预算编制、绩效考核折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定，省级以上财政部门、主管部门对事业单位固定资产折旧年限有规定的从其规定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后无论是否继续使用均不在提折旧；提前报废也不补提折旧。已提足折旧可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。,融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧。发生后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限一般为改扩建、修缮支出延长使用年限的，重新计算折旧额 账务处理 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧列支但不资本化维护正常使用一般为日常修理支出借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等,（五）固定资产,5、固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等,固定资产折旧,一些事业单位应当计提折旧，其他事业单位可以计提折旧。目前，并不是所有事业单位都应当计提资产折旧，新制度规定，事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。计提折旧范围是除文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产以外的固定资产。,计算折旧不采用预计净残值正确地计算固定资产折旧主要取决于折旧方法、净残值率与折旧年限等。新事业单位会计制度规定，事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧，不考虑预计净残值。事业单位应当根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对折旧年限作出规定的，从其规定。2010年医院财务制度附表医院固定资产折旧年限表详细地规定不同类别固定资产折旧年限，其他事业单位可以参照该折旧年限规定确定折旧年限。因为除了医院 专用设备外，其他类别固定资产都是各事业单位通用的。,事业单位财务规则规定，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。所以，新财务规则允许而非强制性要求事业单位计提固定资产折旧，即事业单位可以计提折旧。在此基础上，医院财务制度、高等学校财务制度、科学事业单位财务制度进一步明确规定，应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。其他行业财务制度包括中小学校、体育、文化、文物、广播电视等均未提及“折旧”字眼，不涉及固定资产折旧问题。因为所有行业事业单位财务制度都是根据事业单位财务规则制定的，所以其他行业事 业单位也可以计提折旧。,虚提而非实提折旧事业单位与企业计提折旧的关键差异是会计处理不同 企业实提折旧，事业单位虚提折旧。企业计提折旧时借记“成本费用类科目”，贷记“累计折旧”。事业单位计提折旧时借记“非流动资产基金 固定资产”，贷记“累计折旧”。,（六）在建工程,关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账,（七）无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理,（七）无形资产,重点关注：1资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出,（七）无形资产,2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,（七）无形资产,2、无形资产摊销账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销,（七）无形资产,3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护,（七）无形资产,4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”,四、负债新旧主要变化,1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”,新旧主要变化,6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等,新旧主要变化,7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,五、收入（一）财政补助收入,重点关注：1、核算范围变化同级财政部门取得的各类财政拨款,（一）财政补助收入,2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转”,（二）事业收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（三）上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（四）经营收入,重点关注：1、与事业收入的划分2、权责制确认3、期末转入“经营结余”,（五）其他收入,重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,六、支出（一）事业支出,重点关注：1、核算范围2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目,（一）事业支出,3、账务处理 借：事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：非财政补助性质附属单位期末转入“事业结余”,（三）经营支出,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”,（四）其他支出,新增科目重点关注：1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”,1、核算范围：利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等（1）利息支出 借：其他支出 贷：银行存款（2）捐赠支出 对外捐赠现金资产 借：其他支出 贷:银行存款 对外捐出存货 借:其他支出 贷：待处置资产损溢（3）现金盘亏损失 每日现金账款核对中如发现现金短缺，属于无法查明原因的部分，报经批准后 借：其他支出 贷：库存现金（4）资产处置损失 报经批准核销应收及预付款项、处置存货 借：其他支出 贷：待处置资产损溢（5）接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出 借：其他支出 贷：银行存款,2、专项资金支出按具体项目进行明细核算3、期末结转（1）专项资金支出：转入“非财政补助结转”借：非财政补助结转：贷：其他支出专项资金支出明细科目（2）非专项资金支出：转入“事业结余”借：事业结余 贷：其他支出各非专项资金支出明细科目,七、净资产,事业基金非流动资产基金专用基金财政补助结转财政补助结余非财政补助结转事业结余经营结余非财政补助结余分配,（一）事业基金,非限定用途非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额,（二）非流动资产基金,重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销借：待处置资产损溢 累计折旧/累计摊销 贷：长期投资/固定资产/无形资产借：非流动资产基金 贷：待处置资产损溢,（三）财政补助结转,新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目,财政补助结转,4、账务处理（1）期末结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余,财政补助结转,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整,（四）财政补助结余,新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,（三）财政补助结余,4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度与（2）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整,（四）非财政补助结转,新增科目重点关注：1、核算内容2、按具体项目进行明细核算,（四）非财政补助结转,3、账务处理（1）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出,（四）非财政补助结转,（2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款/事业基金4、以前年度非财政补助结转调整,（五）事业结余,新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容,（五）事业结余,2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出,（五）事业结余,（2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额,（六）经营结余,重点关注：1、核算内容2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转,（六）经营结余,3、账务处理（1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末如为贷方余额借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额,（七）非财政补