第八章长期股权投课件.ppt

2023/6/25,1,第八章 长期股权投资,2023/6/25,2,基本内容,2023/6/25,3,涉及的法规,企业会计准则（2006）（2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行）企业会计准则应用指南（2006）（2006年10月30日财政部发布，自2007年1月1日起施行）企业会计准则第2号长期股权投资、企业会计准则第8号资产减值 企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第33号合并财务报表（2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行）,2023/6/25,4,第一节 长期股权投资概述,长期股权投资的特点 长期股权投资的核算范围,2023/6/25,5,一、长期股权投资的特点,（一）长期股权投资的含义是指通过拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。,2023/6/25,6,一、长期股权投资的特点,（二）长期股权投资的特点长期持有，不准备随时出售投资目的获取投资报酬获取其他经济利益金额大、期限长、风险较大,2023/6/25,7,二、长期股权投资的核算范围,（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资（通过企业合并方式形成的长期股权投资）。控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，从而能据以从该企业经营活动中获取利益。,二、长期股权投资的核算范围,2023/6/25,8,（1）直接拥有被投资企业50%以上有表决权的资本,二、长期股权投资的核算范围,2023/6/25,9,2023/6/25,10,二、长期股权投资的核算范围,（2）直接拥有被投资企业50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。是否具有实质控制权可通过以下情形判定：通过与其他投资者的协议，拥有被投资企业50%以上有表决权资本的控制权根据章程或协议，有权控制被投资企业的经营决策有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权,2023/6/25,11,二、长期股权投资的核算范围,（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经营活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。此处仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。,2023/6/25,12,二、长期股权投资的核算范围,在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。,2023/6/25,13,二、长期股权投资的核算范围,（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响：是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,（表决权股份的比例低于20%的）,2023/6/25,14,二、长期股权投资的核算范围,在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。,在被投资单位董事会或类似的权力机构中派有代表参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定与被投资单位之间发生重要交易向被投资单位派出管理人员向被投资单位提供关键技术资料,2023/6/25,15,二、长期股权投资的核算范围,（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。不具有控制、共同控制或重大影响，一般指：投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响,2023/6/25,16,第二节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资初始计量原则企业合并形成的长期股权投资的初始计量非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2023/6/25,17,一、长期股权投资初始计量原则,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。,2023/6/25,18,一、长期股权投资初始计量原则,（一）企业合并概述 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（二）合并方式,2023/6/25,19,企业合并情况：同一控制下的吸收合并同一控制下的控股合并同一控制下的新设合并非同一控制下的吸收合并非同一控制下的控股合并非同一控制下的新设合并,一、长期股权投资初始计量原则,（三）企业合并类型 根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。,一、长期股权投资初始计量原则,同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并 非暂时性的。同一控制下企业合并的特点：不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；交易作价往往不公允。非同一控制下的企业合并的界定:参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。非同一控制下企业合并的特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理,2023/6/25,20,2023/6/25,21,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2023/6/25,22,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（一）同一控制下企业合并1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方所有者权益账面价值合并方取得的股份比例）资本公积盈余公积利润分配未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税应交营业税,2023/6/25,23,2023/6/25,24,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价（或是借记，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）,2023/6/25,25,2023/6/25,26,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（二）非同一控制下企业合并非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别不同情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。,2023/6/25,27,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定,1.一次交换交易实现的企业合并合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。企业合并发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。,2023/6/25,28,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（1）以现金作为合并对价的 借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚 未发放的现金股利）贷：银行存款,2023/6/25,29,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价的 借：长期股权投资（购买日的合并成本即公允价）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金 股利）累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（投出资产公允价值与其账面价值的差额）贷：无形资产（固定资产清理）等营业外收入（投出资产公允价值与其账面价值的 差额）应交税费应交营业税,2023/6/25,30,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放 的现金股利）贷：主营业务收入、其他业务收入（存货的公 允价值）应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本、其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品,2023/6/25,31,成本法和权益法的适用范围,20%50%,不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,具有共同控制或重大影响的长期股权投资,能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,参股企业,联营企业（20%-50%）合营企业（50%以下）,子公司,2.通过多次交换交易分步实现的企业合并（在个别财务报表中）,2023/6/25,32,2.通过多次交换交易分步实现的企业合并（在个别财务报表中会计处理原则）,(1)购买方于购买日之前持有的被购买方的股权投资，保持其账面价值不变：购买日之前所持股权用成本法核算的，为成本法核算下至购买日应有的账面价值；购买日之前所持股权用权益法核算的，为权益法核算下至购买日应有的账面价值；购买日前持有的股权投资作为金融资产并按公允价值计量的，为至购买日的账面价值。(2)追加投资按购买日支付对价的公允价值计量，购买方应以购买日之前所持被购买方的股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；(3)购买方在购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的，待购买方出售该股权时才可转入投资收益；,2023/6/25,33,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,一般分录如下：借：长期股权投资 应收股利贷：银行存款,2023/6/25,34,2023/6/25,35,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,一般会计分录如下：借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价,2023/6/25,36,2023/6/25,37,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（3）达到企业合并前对长期股权投资采用公允价值计量的（如作为可供出售金融资产核算）长期股权投资在购买日的初始投资成本为原公允价值计量的账面价值加上购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值之和。购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分）转入当期投资收益。,2023/6/25,38,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,一般会计分录如下：借：长期股权投资（合同或协议价）贷：实收资本（形成的资本额投入方）资本公积资本溢价（倒挤）,2023/6/25,39,三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照企业会计准则7号非货币性资产交换的有关规定处理。（五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照企业会计准则12号债务重组的有关规定处理。,2023/6/25,40,【注】与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：,无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,2023/6/25,41,第三节 长期股权投资的后续计量,长期股权投资采用成本法核算长期股权投资采用权益法核算,2023/6/25,42,一、长期股权投资采用成本法核算,（一）成本法的概念和适用范围 P279 1.定义：是指投资按成本计价的方法。2.适用范围（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2023/6/25,43,一、长期股权投资采用成本法核算,（二）成本法的会计处理,1、取得投资（初始投资或追加投资）时按取得时的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。若为企业合并的，则要按企业合并的原则进行处理。,借：长期股权投资公司 应收股利 贷：银行存款等,2023/6/25,44,以后，被投资单位支付现金股利或利润时：借：银行存款 贷：应收股利,一、长期股权投资采用成本法核算,宣告发放利润或现金股利:借：应收股利 贷：投资收益,2、被投资单位宣告发放利润或现金股利,2023/6/25,45,一、长期股权投资采用成本法核算,3、投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。,2023/6/25,46,二、长期股权投资采用权益法核算,（一）权益法的概念和适用范围 P282权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,二、长期股权投资采用权益法核算,（二）核算使用的明细科目 长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动,2023/6/25,47,2023/6/25,48,二、长期股权投资采用权益法核算,（三）权益法的会计处理,借：长期股权投资成本 应收股利 贷：银行存款等,1、取得投资时（投资点上成本的核算）（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。,2023/6/25,49,二、长期股权投资采用权益法核算,借：长期股权投资成本（应享有被投资单位可辨认净资 产公允价值份额）贷：银行存款（初始投资成本）营业外收入（差额）,（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。,2023/6/25,50,二、长期股权投资采用权益法核算,2、损益调整（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑3个因素的影响并进行相应调整。,2023/6/25,51,二、长期股权投资采用权益法核算,被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。P.287,2023/6/25,52,二、长期股权投资采用权益法核算,投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。P.286,2023/6/25,53,二、长期股权投资采用权益法核算,除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认（不用抵销）。,2023/6/25,54,二、长期股权投资采用权益法核算,（2）取得现金股利或利润的处理（按持股比例计算应享有的份额减少长期股权投资的账面价值）借：应收股利 贷：长期股权投资成本或损益调整,注：被投资方发放股票股利，投资方不做分录。,2023/6/25,55,二、长期股权投资采用权益法核算,（3）超额亏损的确认 P.284 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。,2023/6/25,56,二、长期股权投资采用权益法核算,在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：P.285,冲减长期股权投资的账面价值；,如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。,在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。,2023/6/25,57,二、长期股权投资采用权益法核算,借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债,被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。,除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。,举例：P.285/例8-8,2023/6/25,58,注意：P.286-287存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资收益，但需在会计报表附注中说明。无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值。公允价值与账面价值的差额不具重要性。其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,二、长期股权投资采用权益法核算,2023/6/25,59,二、长期股权投资采用权益法核算,在持股比例不变的情况下，投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。,借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或反做分录,3、其他权益变动,2023/6/25,60,第四节 长期股权投资的期末计量和处置,长期股权投资的期末计量长期股权投资的处置,2023/6/25,61,一、长期股权投资的期末计量,（一）按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备；（二）其他长期股权投资的减值，应当按照企业会计准则第8号资产减值有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备。,举例：P.288/例8-11,2023/6/25,62,二、长期股权投资的处置,处置时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。,借：银行存款 贷：长期股权投资成本 损益调整（或借记）其他权益变动（或借记）投资收益（或借记）,2023/6/25,63,二、长期股权投资的处置,采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。,借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益或反做分录,举例：P.289/例8-12,