执行审计法规操作规范.ppt

认真执行审计法规切实规范审计行为 努力提高审计质量,审计通知书编制规范,标题要规范编制依据要规范,审计通知书制发的依据,审计通知书的制发依据为：审计法第三十八条专项审计调查通知书的制发依据为：审计法第二十七条,审计准则的相关规定,审计机关应当依照法律法规的规定，向被审计单位送达审计通知书。（55）审计通知书的内容主要包括被审计单位名称、审计依据、审计范围、审计起始时间、审计组组长及其他成员名单和被审计单位配合审计工作的要求。同时，还应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。（56）采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。专项审计调查项目的审计通知书应当列明专项审计调查的要求。,审计通知书格式,*（审计机关全称）审 计 通 知 书*审*通*号*对*审计的通知-：根据中华人民共和国审计法第*条（审计立项依据，即审计法的有关规定）、第三十八条和*（内容主要有：1.年度审计工作计划；2.地方党委、政府或上级审计机关交办事项；3.授权审计事项；4.委托审计事项），我*（厅、局）决定派出（或成立）审计组，自*年*月*日起，对你单位*（审计内容、审计范围）进行就地（或送达）审计，必要时将追溯其他年度或延伸至有关单位。请予配合，并提供有关资料（包括电子数据资料）和必要的工作条件。审计组组长：审计组成员：附件：1、审计组审计工作纪律八项规定；2、被审计单位承诺书。（审计机关印章）*年*月*日 主题词：*通知 抄 送：*内分送：*年*月*日 印发 共印*份,专项审计调查通知书,*（审计机关全称）专项审计调查通知书*审*调通*号*对*审计调查的通知-：根据中华人民共和国审计法第二十七条、第三十八条和*（内容主要有：1、年度审计工作计划；2、地方党委、政府、上级审计机关或有关领导交办事项；3、授权调查事项），我*决定派出审计调查组，自*年*月*日起，对你*（调查内容、范围）进行专项审计调查。必要时将追溯其他年度或延伸至有关单位。请予配合，并提供有关资料（包括电子数据资料）和必要的工作条件。审计调查组组长：审计调查组成员：附件：审计组审计工作纪律八项规定（审计机关印章）*年*月*日 主题词：*调查 通知 抄 送：*内分送：*年*月*日 印发 共印*份,授权审计通知书,*（审计机关全称）授 权 审 计 通 知 书*审*授通*号*关于授权*审计*的通知-（受权审计机关名称）：你单位*文收悉。根据中华人民共和国审计法第二十八条、第三款的规定，经研究或审计计划安排，授权你*对*（单位名称）自*年*月*日至*年*月*日的*（审计内容）进行审计，并依法出具审计报告，作出审计决定。审计终结后，请将审计结果报送我*，同时抄送有关部门。（审计机关印章）*年*月*日 主题词：*通知 抄 送：*内分送：*年*月*日 印发 共印*份,审计通知书标题基本要素,审计机关全称+对+被审计单位或项目全称（包括被审计的领导人职务及姓名）+审计事项（包括年度、审计类型）+审计的通知。,审计通知书编制依据,一般适用审计法审计机关职责、审计程序相关条款，特殊情况适用审计法实施条例相关条款。遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关直接持审计通知书进行审计时，审计通知书应特别注意增加审计法实施条例第三十六条。,应用举例1,预算执行情况（决算）审计通知书标题一般为：巴中市审计局对*局（本级各部门(含直属单位)或下级政府全称）*年度预算执行情况（决算）及其他财政收支情况审计的通知；通知书编制依据：审计对象为本级各部门(含直属单位)和下级政府的，适用审计法第十六条、第三十八条；审计对象为本级财政部门的，适用审计法第十七条、第三十八条。,应用举例2,事业组织、农业环境资源部门、项目审计通知书标题一般为：巴中市审计局对巴中市*单位（被审计事业组织、使用财政资金的其他事业组织和农业环保资源项目全称）财务收支情况审计的通知；通知书编制依据，适用审计法第十九条、第三十八条。,应用举例3,金融机构、国有企业审计通知书标题一般为：巴中市审计局关于巴中市*（被审计金融机构、国有企业全称）*年度资产、负债、损益情况审计的通知；金融机构资产、负债、损益审计通知书编制依据，适用审计法第十八条、第三十八条、；国有企业资产、负债、损益审计通知书编制依据，适用审计法第二十条、第三十八条。,应用举例4,国家（政府）投资项目审计通知书标题一般为：巴中市审计局对巴中市（被审计投资建设项目全称）预算执行情况（或决算）审计的通知；通知书编制依据，适用审计法第二十二条、第三十八条。,应用举例5,社保基金审计通知书标题一般为：四川省审计厅关于四川省*（被审计社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金或机构全称）财务收支情况审计的通知；通知书编制依据，适用审计法第二十三条、第三十八条。,应用举例6,国际组织和外国政府援助、贷款项目审计通知书标题一般为：巴中市审计局对*（接受审计的单位和国际组织外国政府援助、贷款项目全称）项目财务收支情况及项目执行情况审计的通知；通知书编制依据，适用审计法第二十四条、第三十八条。,应用举例7,经济责任审计通知书标题一般为：巴中市审计局对巴中市*（被审计者单位全称）*（接受审计者职务及姓名）*（任期、离任）经济责任审计的通知；通知书编制依据，适用审计法第二十五条、第三十八条；经济责任审计与其他类型审计一并实施的审计通知书标题为：巴中市审计局对巴中市*（被审计者单位全称）*（接受审计者职务及姓名）*（任期、离任）经济责任及*（审计类型名称）审计的通知。通知书编制依据，还应增加与审计类型相适用的依据。,应用举例8,专项审计调查通知书标题一般为：巴中市审计局对*（接受调查单位全称及事由）情况专项审计调查的通知；通知书编制依据，适用审计法第二十七条、第三十八条。,应用举例9,绩效审计项目，除了适用上述相应条款，增加审计法实施条例第二条。例如：国家（政府）投资项目效益审计通知书编制依据，适用审计法第二十条、第三十八条及审计法实施条例第二条。,其他事项规范要求,就地审计应表述为“我*派出审计组”；送达审计应表述为“成立审计组”；审计机关认为需要被审计单位自查的，应在通知书中载明自查的内容，要求和期限。结合项目审计开展专项审计调查的，可以只送达审计通知书，并在审计通知书中明确专项审计调查事宜。,其他事项处理,上级审计机关依法将其审计管辖范围内的审计事项授权下级审计机关进行审计时，应使用授权审计通知书，抄送被审计单位。授权审计通知书应明确审计事项的范围、内容、时间和授权审计机关的其他要求。下级审计机关获得授权要实施审计前，应制发审计通知书连同授权审计通知书、审计组和审计人员纪律、被审计单位承诺书等一并向被审计单位送达。,审计实施方案编制（58）,对被审计单位 调查了解内容全面，收集的资料充分（准则60条规定的九个方面）；必须有调查了解记录和相关资料；方案要素齐全，内容完整，操作性强，能够起到指导、约束审计实施具体工作的作用；方案应按规定程序审批，调整方案也应作出相关说明。,审计实施方案编制流程（59）,调查了解被审计单位及其相关情况确定职业判断适用的标准判断可能存在的问题判断问题的重要性确定审计应对措施,调查了解被审计单位及其相关情况（60）,单位性质、组织结构职责范围或者经营范围、业务活动及其目标相关法律法规、政策及其执行情况财政财务管理体制和业务管理体制适用的业绩指标体系以及业绩评价情况相关内部控制及其执行情况相关信息系统及其电子数据情况经济环境、行业状况及其他外部因素以往接受审计和监管及其整改情况需要了解的其他情况,调查了解相关内部控制及其执行情况（61）,控制环境风险评估控制活动信息与沟通对控制的监督对被审计单位的调查了解和对相关内部控制的调查了解可分步实施，也可同步实施；调查了解的主要目的是根据适用的标准，判断可能存在的问题,确定职业判断适用的标准（65）,法律、法规、规章和其他规范性文件国家有关方针和政策会计准则和会计制度国家和行业的技术标准预算、计划和合同被审计单位的管理制度和绩效目标被审计单位的历史数据和历史业绩公认的业务惯例或者良好实务专业机构或者专家的意见其他标准审计人员主要是选择而非创造标准；坚持先有标准后审计的原则,判断可能存在问题的重要性（68-71）,根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性。应当关注的因素：是否属于涉嫌犯罪的问题是否属于法律法规和政策禁止的问题是否属于故意行为所产生的问题可能存在问题涉及的数量或者金额是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷是否属于信息系统设计缺陷政府等相关领导机关及公众的关注程度其他因素对合规审计和绩效审计只作定性判断，不要求定量运用；对财务报表审计参照注册会计师准则确定重要性水平。根据判断结果，分析可能存在的重要问题和确定审计事项,确定审计应对措施（73-76）,怎么审：确定主要审计步骤和方法，包括是否测试内控和检查信息系统，对每一审计事项的审计步骤和方法何时审：确定审计时间谁来审：确定执行的审计人员其他必要措施,审计实施方案调整,持续关注已作出的重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当，及时作出修正，并调整审计事项和审计应对措施（77）应当及时调整实施方案的情形（78）审计计划、工作方案发生变化的审计目标发生重大变化的重要审计事项发生变化的被审计单位及其相关情况发生重大变化的审计组人员及分工发生重大变化的需要调整的其他情形根据调查了解的深入和审计工作的开展，强调及时调整审计实施方案,审计实施方案的内容和形式,内容（58）审计目标审计范围审计事项和审计应对措施审计工作要求形式：文字、表格或二者相结合的形式（81）可不反映不必要的内容，采取简洁形式,审计实施方案审批,一般审计项目的审计实施方案经组长审定，并报业务部门备案；重要审计项目的审计实施方案报经审计机关负责人审定（79）审计组调整审计目标、审计组长、审计重点、现场审计结束时间，应报经审计机关主要负责人批准（80）,审计证据存在的问题,审计查出问题或者审计评价缺乏充分的证据支持；无证据提供者的盖章或者签名，且未作说明；审计工作底稿后面所附的证据材料过于简单或者冗余较多。,审计证据的基本特性（84-86）,适当性：对审计证据质量的衡量相关性：审计证据与审计事项及其目标之间具有实质性联系可靠性：审计证据真实、可信充分性：对审计证据数量的衡量,审计取证模式及其结果运用（88-91）,详查：对审计事项中全部项目进行审查，可以对审计事项总体作出结论审计事项由少量大额项目构成审计事项可能存在重要问题，选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分证据对审计事项中全部项目进行审查符合成本效益原则抽查：对审计事项中部分特定项目进行审查，不能推断整个审计事项大额或重要项目数量或金额符合设定标准的项目其他特定项目抽样，可以对审计事项总体作出结论。参照注册会计师准则的规定,审计取证具体方法（92）,检查：对纸质、电子或其他介质形式存在的文件、资料或有形资产进行审查观察：察看相关人员正在从事的活动或执行的程序询问：书面或口头向有关人员了解审计事项的信息外部调查：向与审计事项有关的第三方进行调查重新计算：以手工方式或使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对重新操作：对有关业务程序或控制活动独立重新操作验证分析：研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间存在的关系,审计取证要求,依照法定权限和程序取证（83）审计证据材料应当由提供者签名或盖章（94）对复杂审计事项或取得证据数量大的审计事项，可以汇总分析，编制审计取证单（94）使用外部人员专业咨询、专业鉴定和监管机构、中介机构、内审机构工作结果作为审计证据的，应当对其相关性、可靠性进行判断（97、98）证据分析、评价：对未取得适当、充分证据的，继续取证或不作出相应审计结论（100）,对重要问题的取证程度（99）,标准应当是什么：判断是否存在问题的依据事实是什么：客观存在和发生的情况，事实与标准之间的差异构成审计发现的问题影响怎么样：问题产生的后果原因为什么：问题产生的条件,审计工作底稿存在的问题,未引用相关定性依据，或者引用的定性依据不准确；对审计查出的问题、审计评价所涉及的重要事项、被审计单位基本情况的重要数据、群众举报事项未编审计工作底稿；要素不全，内容简单，缺乏对审计查出问题的性质、金额、数量的描述；未经复核，或者没有填写“复核意见”，或者复核时间晚于审计报告征求意见时间；未做到一事一稿。,审计记录的目标和类型,记录的目标（101）支持审计实施方案和审计报告证明遵循法律法规和准则便于实施指导、监督和检查记录的总体质量要求：使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解（102）记录的类型：调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录（103）,调查了解记录（104）,对被审计单位及其相关情况的调查了解情况对被审计单位存在重要问题可能性的评估情况确定的审计事项及其应对措施调查了解记录数量及其格式，由各级审计机关根据实际情况确定,审计工作底稿,记录的主要内容：审计实施的主要步骤和方法、取得的审计证据名称和来源、审计认定的事实摘要、得出的审计结论及依据的标准（107）记录的要求：对审计实施方案确定的每一审计事项，不论审计是否发现问题，均应当编制审计工作底稿；一个审计事项可以编制多份审计工作底稿（105）审计组长审核：在起草审计报告前，审计组长应对审计工作底稿进行审核并提出明确的审核意见（109、110）,重要管理事项记录（111）,可能损害审计独立性的情形及采取的措施聘请外部人员的相关情况被审计单位承诺情况审计报告征求意见情况、被审计单位反馈意见及采纳情况审计组对发现的重要问题和审计报告的讨论过程和结果审计机关业务部门复核情况和意见审理机构审理情况和意见审计机关审定情况和意见未能遵守的约束性条款及原因审计任务无法完成的原因和影响其他重要管理事项 可以使用承诺书、内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书等多种书面形式加以记录,审计结果类文书规范要求,审计报告要素齐全，格式规范，语句精练，内容完整，评价适度，问题定性准确，引用法规恰当，建议意见可行；审计报告、审计决定书中的数据与审计工作底稿数据一致；审计报告内容与审计业务会议决定一致，或者未全面反映审计查出问题又无相关说明；审计报告中审计评价意见应按照审计方案要求进行评价，或评价意见需要证据支持、不超范围、不前后矛盾；定性处理处罚引用法规必须准确，不得出现适用法规错误；处理处罚应明确具体到位，不得以移送代替审计处理处罚，或以审计处罚代替审计处理；应告知救济途径，且救济途径告知不得出现错误。,审计报告的要素和内容,审计报告的要素：标题、文号、被审计单位名称、审计项目名称、内容、审计机关名称、签发日期；经济责任审计还包括被审计人员姓名及职务（122）审计报告的内容（123）审计依据实施审计的基本情况被审计单位基本情况审计评价意见以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况审计发现的被审计单位违规行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见及依据的法律法规和标准审计移送处理事项的事实和移送处理意见针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议根据情况，还包括有关整改情况、被审计人员履行经济责任情况和对审计发现的问题应承担的责任、核查社会审计机构审计报告发现的问题项目审计成果均应体现在审计报告中；根据各项目审计结果内容有所不同；署拟制定审计报告、专项审计调查报告、审计决定书、审计移送处理书等主要审计文书参考格式,专项审计调查报告的要素和内容,专项审计调查报告作为一种正式审计文书：专项调查后，一般情况下审计机关应向被调查单位出具专项审计调查报告（120）专项审计调查报告的要素和内容：与审计报告基本一致，还应根据专项审计调查目标提出改进建议（125）专项审计调查与审计项目的文书模式基本相同：发现审计监督对象违反国家规定的财政财务收支行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，专项审计调查报告+审计决定书；需要移送的，再出具审计移送处理书,审计决定书的内容（127）,审计的依据、内容和时间违规行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限,审计移送处理书的内容（129）,审计的时间和内容依法需要移送的事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见移送的依据和移送处理说明所附的审计证据材料,审计组讨论形成审计报告（131）,评价审计目标的实现情况审计实施方案确定的审计事项完成情况评价审计证据的适当性和充分性（132）提出审计评价意见（133）评估审计发现问题的重要性：考虑审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审计报告的使用对象（134）提出对审计发现问题的处理处罚意见：考虑法律法规规定，审计职权范围，问题性质、金额、情节、原因和后果，同类问题处理处罚的一致性，其他因素（135）其他有关事项，如被审计人员责任界定（136）,征求被审计单位意见,征求意见（137）以审计机关名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见经济责任审计报告还应征求被审计人员意见或有关干部监督管理部门的意见对重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求意见对反馈意见的处理（138）进一步核实，对审计报告作必要修改对采纳情况和原因作出书面说明,业务部门复核（141）,审计目标是否实现审计实施方案确定的审计事项是否完成审计发现的重要问题是否在审计报告中反映事实是否清楚、数据是否准确审计证据是否适当、充分审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否恰当被审计单位提出的合理意见是否采纳其他事项,审理机构审理（143-145）,审理内容：审计实施方案确定的审计事项是否完成，审计发现的重要问题是否在审计报告中反映，主要事实是否清楚、相关审计证据是否适当和充分，适用法律法规和标准是否适当，评价、定性和处理处罚意见是否恰当，审计程序是否符合规定审理机构可采取的措施：出具审理意见书，要求审计组补充重要审计证据，对审计报告等进行修改审理工作要求：与审计人员充分沟通；必要时参加交换意见会或向被审计单位了解相关情况；对复杂问题可以组织专家论证,审计机关审定（147）,审计业务会议审定审计机关负责人审定,谢谢大家！,