企业财务通则讲解.ppt

企业财务通则及其解读,企业财务通则及其解读,新企业财务通则的出台背景新通则修订的基本思路与目标新通则的主要变动及其特点执行新通则应注意的问题,一、新企业财务通则的出台背景,2006年12月4日以财政部部长令的形式颁布了新的企业财务通则，于2007年1月1日在具备法人资格的国有及国有控股企业执行,金融企业除外。其他企业参照执行。全文分10章共78条，包括：,新企业财务通则内容框架,第一章 总则第二章 财务管理体制第三章 资金筹集第四章 资产营运第五章 成本控制第六章 收益分配,第七章 重组清算第八章 信息管理第九章 财务监督第十章 附则,新财务制度体系,原有的财务制度体系是以十大行业企业财务制度为主体，以企业的内部财务办法为补充。新财务制度体系以企业财务通则为主体，以企业财务行为规范、财政资金监管办法为配套。配套制度可能包括：1）企业财务管理指导意见：包括企业财务风险管理指导意见、企业财务预警指导意见及企业价值管理指引。2）企业具体财务行为规范：包括企业计提损失准备的资产监管办法，企业财务信息披露规则等。3）财政监管规定，包括企业内部控制有效性评估办法、有关财政资金监管办法等。,（一）、财务、会计改革的进程,借鉴国际惯例阶段国际协调阶段国际趋同阶段,（二）原企业财务通则的局限性,企业主体地位不够突出，不利于企业自主理财财务特征不突出，与公司法、税法协调差与会计准则协调不好，内容交叉过多，概念不统一,（三）市场经济的发展对企业财务管理提出了新的要求,1、适应促进企业科学管理和决策的需要2、适应全面推进现代企业制度建设3、适应保护和平衡企业各方利益的需要,二、新通则修订的基本思路与目标,（一）基本思路一是转换财务管理观念，将由国家直接管理企业具体财务事项转变为指导与监督相结合，为企业的财务管理提供指引，企业根据通则和本企业的实际情况自主决定内部财务管理制度。二是还原财务管理的本质，企业财务制度不再对税收扣除标准和会计要素确认、计量做出规定，而是围绕与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的财务活动，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。,（一）基本思路,三是顺应产权制度改革，清楚界定国家、投资者与经营者之间的财务管理职权与责任，促进企业完善内部治理结构。四是拓宽财务管理领域，在继承现行有效规定的基础上，将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的重要内容，以满足市场经济发展对企业财务管理的要求，增强企业财务管理的前瞻性。,（二）新通则的目标,一是建立具有开放性的企业财务制度体系。以通则为主体，以企业财务行为规范、财政资金监管办法为配套，以企业集团内部财务办法为补充，以此建立新型的企业财务制度体系。由于企业所面对的财务管理环境是不断变化的，各时期财务管理的重点也有所侧重，相应地，企业财务制度也应当与时俱进，不断地调整、不断发展和完善。,（二）新通则的目标,二是建立权责分明的企业财务管理规范。修订的通则从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的企业财务管理体制。从管理对象来讲，明确企业财务管理要素是资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等动态的财务活动。改变过去“重会计、轻财务”，“重核算、轻管理”的倾向。,（二）新通则的目标,三是建立健全企业财务运行机制。按照建立企业“激励规范、约束有效”的财务运行机制的要求，修订的通则从企业财务决策、财务控制、财务激励和财务监督四个方面建立健全企业财务运行机制，以促进企业完善法人治理结构。企业财务监督，包括内部监督和外部监督。内部财务监督是建立有效的内部制衡很重要的一个方面，它表现为财务对业务的监督、审计对财务的监督、职工对管理层的监督、投资者对经营者的监督。健全的企业外部财务监督，包括财政监督和国家审计监督以及来自社会的监督。这对于维护企业各方权益和社会经济秩序，具有重大意义。,（三）新通则的财务管理观,财务目标：利润最大化只能是企业的短期目标 不应限制在股东财富最大化上 长期关注企业价值最大化,（三）新通则的财务管理观,财务管理的基本要求：确定企业内部财务管理体制 建立健全内部财务管理制度 有效控制企业财务风险,（三）新通则的财务管理观,财务管理的基本内容：制定财务战略、发挥财务职能合理筹集资金、有效营运资产控制成本耗费，增加企业收益规范企业收益分配、增强企业活力规范重组清算财务行为加强财务监督，实施财务控制加强财务信息工作，提高财务管理水平,三、新企业财务通则主要变动及其特点,（一）构建了多元化财务主体的财务管理职责（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求（三）充分体现与会计准则体系的衔接（四）通则其他特点（五）新通则变化小结,（一）构建了多元化财务主体的财务管理职责,1、政府部门对企业财务的职责2、投资者的财务管理职责3、经营者的财务管理职责,1、政府部门对企业财务的职责,通则规范了政府在企业财务活动中的作用，解决过去代替企业制订“大而统”的财务制度、过多直接管理企业财务事项的“越位”以及在新形势下对企业财务制度指导和服务的“缺位”问题。通则要求各级财政部门应当监督执行企业财务规章制度，按照财务关系指导企业建立健全内部财务制度；制定促进企业改革发展的财政财务政策，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度；建立健全企业年度财务会计报告审计制度，检查企业财务会计报告质量；实施企业财务评价，监测企业财务运行状况；研究、拟订企业国有资本收益分配和国有资本经营预算的制度；参与审核属于本级人民政府及其有关部门、机构出资的企业重要改革、改制方案；根据企业财务管理的需要提供必要的帮助、服务。,2、投资者的财务管理职责,鉴于通则执行对象是国有及国有控股企业，就国家出资者而言，国家以生产资料所有者身份通过国有资本金的投入，获取收益，显然也是一种财务活动，国家财务的具体内容包括国有资本金的筹集和投资、资产运营、资本收益及分配、产权转让收入的取得以及重组清算等活动。为使国有资本保值增值，国家出资者应该行使其财务管理职责。包括审议批准企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和财务预算；决定企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项；决定企业聘请或者解聘会计师事务所、资产评估机构等中介机构事项；对经营者实施财务监督和财务考核；按照规定向全资或者控股企业委派或者推荐财务总监。投资者应当通过股东（大）会、董事会或者其他形式的内部机构履行财务管理职责，可以通过企业章程、内部制度、合同约定等方式将部分财务管理职责授予经营者。,3、经营者的财务管理职责,经营者在企业财务管理活动中具有举足轻重的作用。鉴于此，通则加强了经营者的职责规范，包括拟订企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算；组织实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案，诚信履行企业偿债义务；执行国家有关职工劳动报酬和劳动保护的规定，依法缴纳社会保险费、住房公积金等，保障职工合法权益；组织财务预测和财务分析，实施财务控制；编制并提供企业财务会计报告，如实反映财务信息和有关情况；配合有关机构依法进行审计、评估、财务监督等工作。,（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求,1、建立财务决策制度。1）明确财务决策制度的内容，包括决策规则、程序、权限和责任等。2）职工大会在财务决策中的作用。法律、行政法规规定应当通过职工（代表）大会审议或者听取职工、相关组织意见的财务事项，依照其规定执行。3）企业应当建立财务决策回避制度。对投资者、经营者个人与企业利益有冲突的财务决策事项，相关投资者、经营者应当回避。,（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求,2、建立财务风险管理制度。1）明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任。2）风险与收益均衡原则。3）不相容职务分离等原则，控制财务风险。加强内部控制、强调不相容职务分离，避免一言堂、一支笔。,（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求,3、建立财务预算管理制度。以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。,（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求,4、建立内部资金调度控制制度。1）明确资金调度的条件、权限和程序，统一筹集、使用和管理资金。2）企业支付、调度资金，应当按照内部财务管理制度的规定，依据有效合同、合法凭证，办理相关手续。3）企业向境外支付、调度资金应当符合国家有关外汇管理的规定。,（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求,5、建立合同的财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。企业应当加强应收款项的管理，评估客户信用风险，跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少坏账损失。6、建立健全存货管理制度，规范存货采购审批、执行程序，根据合同的约定以及内部审批制度支付货款。企业选择供货商以及实施大宗采购，可以采取招标等方式进行。,（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求,7、建立固定资产购建、使用、处置制度。企业自行选择、确定固定资产折旧办法，可以征询中介机构、有关专家的意见，并由投资者审议批准。固定资产折旧办法一经选用，不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，经投资者审议批准。企业购建重要的固定资产、进行重大技术改造，应当经过可行性研究，按照内部审批制度履行财务决策程序，落实决策和执行责任。企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。8、建立交易报告制度。企业从事期货、期权、证券、外汇交易等业务或者委托其他机构理财，不得影响主营业务的正常开展，并应当签订书面合同，建立交易报告制度，定期对账，控制风险。,（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求,9、建立各项资产损失或者减值准备管理制度。各项资产损失或者减值准备的计提标准，一经选用，不得随意变更。企业在制订计提标准时可以征询中介机构、有关专家的意见。对计提损失或者减值准备后的资产，企业应当落实监管责任。能够收回或者继续使用以及没有证据证明实际损失的资产，不得核销。10、建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。,（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求,11、建立销售价格管理制度，明确产品或者劳务的定价和销售价格调整的权限、程序与方法，根据预期收益、资金周转、市场竞争、法律规范约束等要求，采取相应的价格策略，防范销售风险。12、建立财务预警机制，自行确定财务危机警戒标准，重点监测经营性净现金流量与到期债务、企业资产与负债的适配性，及时沟通企业有关财务危机预警的信息，提出解决财务危机的措施和方案。,（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求,13、建立、健全内部财务监督制度。企业设立监事会或者监事人员的，监事会或者监事人员依照法律、行政法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务监督职责。经营者应当实施内部财务控制，配合投资者或者企业监事会以及中介机构的检查、审计工作。,（三）充分体现与会计准则体系的衔接,2006年是中国会计改革年，会计准则体系、审计准则体系、企业内部控制标准委员会及会计师事务所内部治理指导委员会成立、企业财务通则与金融企业财务规则先后发布并即将付诸实施，形成了中国会计改革的整体性制度框架。为了体现财务通则与会计准则的协调，通则一方面将原会计与税务内容交由相关制度进行规范，另一方面对同时涉及财务与会计的相关问题进行强化陈述。,（三）充分体现与会计准则体系的衔接,1、对政府补助内容的规范2、对回购股份奖励的规范3、对资产减值内容的规范4、对职工薪酬内容的规范,（三）充分体现与会计准则体系的衔接,1、对政府补助内容的规范 修订后的企业财务通则有关规定，企业取得的各类财政资金，并非均可作为企业本期利润核算，而是需要区分各种情况进行处理：属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积；属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本；属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理；属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理；属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。,（三）充分体现与会计准则体系的衔接,2、对回购股份奖励的规范 2006年实施的新公司法，对股份有限公司回购本公司股份的行为改“禁”为“限”，允许公司在减少公司注册资本，与持有本公司股份的其他公司合并，将股份奖励给本公司职工，股东因对股东大会作出的合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份等四种情形下，回购本公司股份，并在一定时限内持有。为了适应这种变化，通则要求企业回购股份，一是要符合法定情形，二是要符合有关条件和财务处理办法，三是要经投资者决议。因实行职工股权激励办法而回购股份的，回购股份不得超过本公司已发行股份总额的5，所需资金应当控制在当期可供投资者分配的利润数额之内。,（三）充分体现与会计准则体系的衔接,3、对资产减值内容的规范 按照企业会计准则第8号资产减值，通则则对其在财务方面作了进一步的要求。如要求建立减值准备管理制度以防减值确定内容与范围的随意性；在制订计提标准时，对于减值测试可以征询中介机构或专家的意见；对计提减值后的资产应该实行监督管理；对发生的资产损失要求及时予以核实、查清责任，追偿损失，按照规定程序处理；对企业重组中清查出的资产损失，经批准后依次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积和实收资本。,4、对职工薪酬内容的规范,通则为体现与会计准则的协调，关于职工薪酬方面主要涉及以下内容；（1）企业可以根据有关规定，对经营者和核心技术人员实行与其他职工不同的薪酬办法，属于本级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将薪酬办法报主管财政机关备案。（2）企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身意外伤害保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。经营者可以在工资计划中安排一定数额，对企业技术研发、降低能源消耗、治理“三废”、促进安全生产、开拓市场等作出突出贡献的职工给予奖励。,4、对职工薪酬内容的规范,（3）企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。（4）企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理，按照国家有关规定执行。职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。,4、对职工薪酬内容的规范,（5）企业经营者和其他职工以管理、技术等要素参与企业收益分配的，应当按照国家有关规定在企业章程或者有关合同中对分配办法作出规定，并区别以下情况处理：取得企业股权的，与其他投资者一同进行企业利润分配；没有取得企业股权的，在相关业务实现的利润限额和分配标准内，从当期费用中列支。（6）企业解除职工劳动关系，按照国家有关规定支付的经济补偿金或者安置费（会计准则中称其为“辞退福利”），应当区别以下情况处理：正常经营期间发生的列入管理费用；企业重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本公积、实收资本中支付；企业清算时发生的，以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。,(四)通则其他特点,1、突出了企业集团财务管理的重点。2、规范了企业的社会责任。,1、突出了企业集团财务管理的重点,企业集团的内部财务管理体制，指集团内部母子公司之间财务关系的基本规则与制度安排。按照紧密程度可以分为集权型、分权型和混合性。集团财务级次的确定是财务管理体制的重要内容。集团财务级次的确定是财务管理体制的重要内容。所谓“一级企业一级财务”，母公司所属独立核算的企业法人有多少级，财务管理级次就应当延伸到最底层的企业法人。在公司法取消了累计对外投资总额不得超过净资产50%的限定，对外投资风险加大的情况下，企业应能逐级实现对下属企业的有效控制。,2、规范了企业的社会责任,安全生产责任生态环境恢复责任企业还应当按照有关法律法规承担清洁生产、污染治理、地质灾害防治等责任。,（五）新通则变化小结,、增强企业财务管理自主权与加强监管相结合。新通则在章节方面的主要变化，一是增加了第二章“企业财务管理体制”与第九章“财务监督”；二是把原通则主要内容的资产营运合并为一章。这样变化的主导思想是“放权”与“监督”相结合、“放小”与“抓大”相结合。,（五）新通则变化小结,、强调程序透明与制度管理。新财务通则删减了一些实体性的规定企业“应该做什么”的规定，增加了一些程序性的规定企业“应该怎么做”的规定，更加重视企业的相关制度建设。新通则明确要求企业建立财务决策制度、财务决策回避制度（第九条）、财务风险管理制度（第十条）、财务预算管理制度（第十一条）、内部资金调度控制制度（第二十三条）、财务审核制度（第二十四条）、存货管理制度（第二十四条）、固定资产管理制度（第二十五条）、资产损失或减值准备管理制度（第三十二条）、费用管理制度（第三十七条）、销售价格管理制度（第四十七条）等；,（五）新通则变化小结,、理顺国家财政与企业财务的关系。财政代表国家公权力，与企业财务这一微观主体行为之间的关系得以理顺，首先是依法征纳税的关系（第六条）、然后明确了企业取得各种财政资金的处理（第二十条）、另外还规定了企业对有关国有划拨土地等国有资源的处理要求（第五十七条）。,（五）新通则变化小结,、明确相关各方的权限与职责。新通则明确规定了财政部门、出资人、企业经营者的财务管理职责与权限（第四、第五、第八、第十二、十三条等）。,四、执行新通则应注意的问题,1、把握新通则的精神实质，明确国有企业财务改革的方向。2、全面解读通则的内容，正确理解企业财务的本质。3、做好新旧财务制度的顺利转换。4、进一步做好配套制度的建设，进行多方位的配套改革。,