企业所得税年度拇葱律税申报表讲解.ppt

企 业 所 得 税年度纳税申报表讲解,2009年2月,年度纳税申报概述,一 新申报表采用的是以间接法为基础的表样设计 所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。应纳税所得额=会计利润纳税调整项目金额从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人员填报从税务机关角度：会计与税收差异有序反映，便于税收管理,年度纳税申报概述,二、结构1主11附表，不同企业（工商业、金融、事业单位）填写不同附表 主表由表1至表6的相关数据填列最核心的是表三 纳税调整表表7至表11是根据重要性原则对表三的列举和细化,年度纳税申报概述,三、几点重要变化 1、将不征税收入、免税收入、减计收入、免税项目所得、加计扣除作为纳税调减项目，可以减少所得额或扩大当年亏损。2006版：将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的话将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。,年度纳税申报概述,2、境外所得能够弥补境内亏损（主表22行）3、所有纳税调整项目合并为一张附表三（变动最大的附表）将需要调整会计与税法的差异项目全部集中于此表，一目了然充分考虑采用新会计准则和尚未使用新会计准则的企业填列情况分为收入所得类、扣除类、资产类、准备金、房地产预计利润、特别纳税调整等类别,年度纳税申报概述,四、核定征收企业核定征收中的定率征收企业，在年终进行汇算清缴时，根据国税发200830号文件要求，应按规定填写中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）即可。如果减免税一栏有数据，必须同时报送附表五税收优惠明细表，但仅限税率和税额减免。,年度纳税申报主表填写,基本结构：共有四大部分42行：利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额的计算及附列资料。全面反映了企业所得税申报的计算过程及基本信息填列基本要求：基本从附表中取得相关数据，再根据附表数据填列主表,年度纳税申报主表填写,主表内关系：6个步骤计算出本年应补（退）所得税 1、纳税调整后所得=会计利润总额纳税调整+境外所得弥补境内亏损2、应纳税所得额=纳税调整后所得-弥补亏损3、应纳所得税额=应纳税所得额税率25%4、境内应纳税额=应纳所得税额-减免税-抵免税5、实际应纳所得税额=境内应纳税额境外应纳、应抵税额6、本年应补（退）的所得税=实际应纳所得税额-已预缴税额,年度纳税申报主表填写,一、利润总额的计算 1、13行利润总额就是企业会计上核算的利润数实行会计准则的企业直接按照利润表填列实行会计制度、小企业会计制度、事业单位会计制度的企业需要调整分析，按对应的附表项目填列总体原则：按照会计核算的数据填列，保证13行利润总额的数据与企业会计核算利润数一致,年度纳税申报主表填写,2、13行利润总额就是计算公益性捐赠的基数 例外：汶川地震捐赠不受此比例限制，可全额扣除（国发200821号、财税2008104号）问题：如果13行数据0，捐赠能否扣除？2006版：以纳税调整后所得为基数,年度纳税申报主表填写,二、应纳税所得额=利润总额纳税调整+境外弥补境内亏损-弥补亏损1、第23行“纳税调整后所得”，如果小于0，就为当年的亏损额；2、第21行“抵扣应纳税所得额”：填报创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。(条例97条),年度纳税申报主表填写,3、第22行“境外所得弥补境内亏损”：填报纳税人根据境外所得计征企业所得税的规定，在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构亏损的数额；4、第25行应纳税所得额：本行金额不得为负数。如果第23行纳税调整后所得或者按照上述行次顺序计算结果为负数，本行金额填0 本行为小型微利企业（30万）的判断标准之一,年度纳税申报主表填写,三、应纳税额的计算1、先减免，后抵免，不能使得第30行应纳税额小于02、第29行抵免所得税额包括两个方面：按照新税法34条规定，环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从当年应纳税额中抵免；对于2008年以前已经批准立项但没有执行到期的国产设备投资抵免部分，可以继续执行到期，这部分抵免税额填列在表五第44行中。3、合并纳税：2008年按原规定继续执行。（财税2008119号）,年度纳税申报主表填写,四、附列资料的填写以前年度多缴本年抵减填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税的金额，且在本年抵缴的金额；上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；以前年度损益调整税款。,年度纳税申报附表一填写,附表一（1）执行会计准则、会计制度的工商企业填写附表一（2）执行准则、金融会计制度的金融企业填写 范围：银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等附表一（3）执行事业单位会计制度的事业单位、社会团体填写 注意：应税收入、支出与免税收入、支出应分开核算；采取按比例分摊法的，需审核,年度纳税申报附表一填写,一填报要求：附表一第2行“营业收入合计”=主营业务收入+其他业务收入。不包括视同销售收入。附表一第1行“销售收入合计”=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，该行是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。附表一第13行“视同销售收入”包括的三项内容2008年作为纳税调增项目，不再作为收入总额。（变化之处！）,年度纳税申报附表一填写,二、收入的确认 会计上收入确认：企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算；相关的经济利益很可能流入企业。,年度纳税申报附表一填写,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,年度纳税申报附表一填写,（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,年度纳税申报附表一填写,（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,年度纳税申报附表一填写,（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（注：不再强调在同一张发票上开具）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。,年度纳税申报附表一填写,二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：1.收入的金额能够可靠地计量；2.交易的完工进度能够可靠地确定；3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。,年度纳税申报附表一填写,（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。,年度纳税申报附表一填写,（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。,年度纳税申报附表一填写,6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,年度纳税申报附表一填写,三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例：某超市决定在某一时期内对消费者购买一桶食用油赠送一瓶酱油。假设食用油零售价117元，成本80元，酱油零售价5.85元，成本4元。,年度纳税申报附表一填写,1、确认收入 借：现金 117 营业费用 0.85 贷：主营业务收入食用油 100100/105 酱油 1005/105 应交税费应交增值税（销项税额）17.85 2、结转成本 借：主营业务成本 84 贷：库存商品食用油 80 库存商品酱油 4,年度纳税申报附表一填写,三、视同销售收入 条例第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,年度纳税申报附表一填写,以非货币性交易为例：税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其计税基础的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。执行会计准则的，在交易不具有商业实质或虽具有商业实质但换出和换入资产的公允价值均不能够可靠计量时，以换出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值；执行会计制度的，在不涉及补价的情况下，以换出资产账面价值为基础计算换入资产账面价值。,年度纳税申报附表一填写,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。,年度纳税申报附表一填写,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。,年度纳税申报附表一填写,三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。,年度纳税申报附表一填写,四、第23行债务重组收益、第25行捐赠收入只有执行会计准则的填报；执行会计制度的企业相应项目在表三中反映。五、第24行政府补助收入，执行会计制度的企业需要分析填列。,年度纳税申报附表二填写,注意事项：除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整,年度纳税申报附表三填写,纳税调整：会计核算与税收差异差异按时间分类：永久性和暂时性永久性：会计不计税收计收入视同销售、捐赠会计不计税收允许扣除加计扣除会计作收入税收不作不征税、免税会计作费用税收不作利息、罚款暂时性：应纳税暂时性分期收款、租金、利息收入可抵扣暂时性准备金、股权投资损失,年度纳税申报附表三填写,差异按性质分类：收入类扣除类资 产类准备金类（本表按性质分类）,年度纳税申报附表三填写,一、收入类调整项目（共列18项）第2行“视同销售收入”会计不作收入，税收作收入的项目；第3行“接受捐赠收入”条例21条接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。会计准则视同经济利益流入 会计制度视同权益计入资本公积第4行“不符合税收规定的销售折扣折让”不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额；,年度纳税申报附表三填写,第5行“未按权责发生制确认收入”税法、会计基础是一致的，但存在一些例外事项：以分期收款销售条例23条：按合同约定日期（涉及收入与财务费用的调整）准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额作为未确认融资收益按实际利率法摊销，冲减财务费用,年度纳税申报附表三填写,持续超过12月收入确认税法：按完工进度确认会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计：对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；对发生成本不能得到补偿的，确认损失。例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款。A第一年按约定完成任务，但B只支付了150万，其余款项可能收不回来。会计上:交易不能可靠计量，只确认收入150万。税收上:按完成工作量确认180万(60%300)。,年度纳税申报附表三填写,按收付实现制确认收入税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；让渡资产使用权收入确认 利息、使用费；利息条例18条，按合同日期确认；准则：贷款、长期应收款及持有至到期投资等按实际利率计算确认；金融企业差异较大特许权使用费条例20条，按合同日期确认；准则：按合同收费时间方法计算确认；租金收入条例19条，按合同日期确认；准则：经营租赁按直线法确认损益；,年度纳税申报附表三填写,第6行“权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益”税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础；会计准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉计入当期损益；会计制度：正负商誉的摊销，计入当期损益；,年度纳税申报附表三填写,例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000万元，取得时B企业公允价值22000万元。会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（2200040%），则8800与8000的差额800计入当期损益；借：长期股权投资投资成本 8800 贷：银行存款 8000 营业外收入 800税收上：确认投资成本为8000，不确认营业外收入，应作纳税调减800；,年度纳税申报附表三填写,第7行“权益法下长期股权投资持有期间投资收益”税法：条例17、83条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全征或全免）；全免居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征持有时间不满12月收益；会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润认损益；按成本法核算的按被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。,年度纳税申报附表三填写,例：A企业于2007年1月1日取得B企业30%股权，B企业2008年度实现净利润2400万元，A与B企业会计政策相同，假定A企业在对B企业进行投资时固定资产、无形资产的帐面价值与公允价值相同。A企业拥有B企业30%股权，采用权益法核算，2008年底确认投资收益720万元（2400*30%）。税法不予确认，进行纳税调减720万元。,年度纳税申报附表三填写,第8行“特殊重组”免税原则经营连续,权益连续,交易资金少特殊重组条件：A：经营目的明确，大于税收利益、被重组是必须的等B：非股权补价(现金被合并负债)公允价低于股权账面价15 C：分立中，被分立企业至少在被分立前5年从事积极营业活动,年度纳税申报附表三填写,第9行“一般重组”税收上：交易各方确认所得、损失法律形式改变转让、处置资产超过25%资本结构调整清偿债务 或购股权，以公允价；股权、资产收购转让方确认所得或损失；购买方按公允价为计税基础;,年度纳税申报附表三填写,会计上：分为同一控制下和非同一控制下的企业合并在非同一控制下，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。在同一控制下，公允价值与账面价值的差额，调整资本公积。,年度纳税申报附表三填写,第10行“公允价值变动净收益”税法：以公允价值计量的金融资产、金融负债及投资性房地产等，持有期间公允价值变动不计入应税所得，处置或结算时，取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。会计：公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值(即上一估值日投资公允价值)的差额确定。,年度纳税申报附表三填写,第11行“确认递延收益的政府补助”会计：与资产相关的政府补助：确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配；与收益相关的政府补助：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，在确认相关费用的期间，计入当期损益；,年度纳税申报附表三填写,税收：除条例26条不征税收入外，全额征税；财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,年度纳税申报附表三填写,（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。,年度纳税申报附表三填写,二、关于政府性基金和行政事业性收费（一）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。,年度纳税申报附表三填写,（三）对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。,年度纳税申报附表三填写,二、扣除类调整项目（共列20项）第22行“工资薪金”和第23行“职工福利费”国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）一、关于合理工资薪金问题实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。,年度纳税申报附表三填写,税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；,年度纳税申报附表三填写,二、关于工资薪金总额问题实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,年度纳税申报附表三填写,三、关于职工福利费扣除问题实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。,年度纳税申报附表三填写,(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,年度纳税申报附表三填写,四、关于职工福利费核算问题企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。,年度纳税申报附表三填写,第24行“职工教育经费支出”支出不超过工资薪金总额2.5%；超过部分准予在以后年度结转扣除第25行“工会经费支出”拨缴的工会经费不超过工资薪金总额的2%第26行“业务招待费支出”按发生额60%；不超过收入的5；注：计算基数包括视同销售收入；,年度纳税申报附表三填写,第27行“广告费和业务宣传费支出”不超过收入的15%；超过的结转扣除；规定不做广告的不扣除。第28行“捐赠支出”公益捐赠不超过利润12%；特殊情况全额扣除；,年度纳税申报附表三填写,第29行“利息支出”条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；不考虑个人借款问题;对外投资借款计入成本；会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；,年度纳税申报附表三填写,特别纳税调整（关联企业支付利息：财税2008121 号文）：独立交易原则；债权性与权益性投资比例限制，金融企业 5：1，其他企业2：1新配套政策出台前，借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化,年度纳税申报附表三填写,第31、32、33行“罚金、罚款、滞纳金、赞助支出”会计：在营业外支出核算；税收：不允许扣除，全额调增第34行“各类基本社会保障性缴款”条例35条扣除对象包括基本养老、基本医疗、失业、工伤、生育保险，住房公积金等五险一金，除此以外的保险费支出，都不能纳入本项范围内予以税前扣除；扣除的范围和标准以国务院有关主管部门或省级政府规定标准，超过这个范围和标准的部分，不得扣除；只有实际缴纳的金额才能扣除。对于提而未缴的五险一金不得扣除。,年度纳税申报附表三填写,第35行“补充养老、补充医疗保险”在国务院主管部门、省级政府规定标准内扣除第36行“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”适用范围：分期收款销售商品 与第5行相关内容同时调整,年度纳税申报附表三填写,例：2008年1月，A公司采用分期收款方式向B公司销售一套设备，合同约定不含税销售价格2000万元，发货时开具发票并收款340万元，其余款项分5次于每年12月31日等额收取。假定A公司设备成本为1560万元，现销销售价格为1600万元。实际利率为7.93%。2008年1月实现销售借：长期应收款 20 000 000 银行存款 3 400 000 贷：主营业务收入 16 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 000 未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 000,年度纳税申报附表三填写,2008年12月收取货款借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000借：未实现融资收益 1 268 000（16 000 000 7.93%）贷：财务费用 1 268 000,年度纳税申报附表三填写,税务处理：2008年，按照合同约定的收款日期确认收入的实现400万元，结转成本312万元(1560/4)。应纳税调增48万元（8840），调减抵减的财务费用126.8万元；2009年收入实现400万元，结转成本369万元，应纳税调增88万元，再调减计算抵减的财务费用额，以后年度作相同税务处理。,年度纳税申报附表三填写,第38行“不征税收入用于支出形成的费用”条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用、形成的财产不得扣；第39行“加计扣除”条例95、96条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资；自行研发形成无形资产，按150%摊销；若未形成无形资产，加计50%扣除。,年度纳税申报附表三填写,企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)国税发2008116号 主体确定。财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业才能进行研发费的加计扣除；项目确定。企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动；不包括企业产品(服务)的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动(如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等)。,年度纳税申报附表三填写,费用支出确定。如从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用、直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴、新产品设计费、新工艺规程制定费、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用等。企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本办法的规定计算加计扣除。,年度纳税申报附表三填写,三、资产类调整项目（共列9项）第42行“财产损失”包括货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产损失的正常损失、非正常损失；非正常损失未经审批的需纳税调整；,年度纳税申报附表三填写,第43行“固定资产折旧”会计核算与税法差异：1、折旧方法：税法一般采用直线法 会计平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减法、年限总和法）2、折旧年限：税收20年、10年、4年、3年 会计企业可根据经济利益预期选择,年度纳税申报附表三填写,3、减值损失：会计损失确认后调整折旧，并不得转回；税收不确认，以历史成本；4、固定资产折旧新旧税法衔接：2008年前形成的按老税法；2008年后形成的按新税法；5、关于折旧年限问题：大于税法规定最低年限的，不得调减应纳税所得额。,年度纳税申报附表三填写,第44行“生产性生物资产折旧”同固定资产折旧类似第45行“长期待摊费用的摊销”会计与税收的主要差异：A：大修理费会计：可选择计入当或摊销；税法：达到计税基础50%并延长2年以上的摊销；B：租入固定资产改建会计：租赁期限与租赁资产可用年限两者孰短 摊销；税法：按合同约定；C：待摊费会计上如未来不能受益，则转当期 D：提足折旧改建税法：受益期摊销，未提足折旧的资本化；会计：可选择计入当期或摊销；,年度纳税申报附表三填写,第46行“无形资产摊销”会计核算与税法差异：A：摊消方法：会计：选择与经济利益相关的预期 税法：直线法 B：土地使用权 会计：用于赚取租金或资本增值，转投资性房地产 税法：按期摊销,年度纳税申报附表三填写,第47行“投资转让、处置所得（损失）”主要差异 1、内容上 会计：不区分持有和转让收益；税法：区分持有和转让，持有收益分为免税和征税；转让收益征税；2、初始投资成本确认上 会计：长期股权投资权益法下以公允价值确认，负商誉计入损益；税法：以取得时账面价值确认，不确认商誉；,年度纳税申报附表三填写,3、投资收益确认上 会计：权益法下按被投资方净损益调整账面价，成本法下按宣告分配时确认；税法：实际分配时确认；4、其他差异 税收处理转让所得征税；转让损失可用当期的投资收益抵补，不能超过当期投资收益，超过部分结转，第六年一次性用其他所得抵补,年度纳税申报附表三填写,四、准备金调整项目（附表十列示17项准备）会计准则规范了7类资产存在减值迹象情形，计提准备；计提前提：合理估计可收回金额；会计处理：可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。税法：持有资产期间增值或减值，除另有规定确认损益外，不调整计税基础。,年度纳税申报附表三填写,五、房地产企业预售收入计算的预计利润调增金额：填报从事房地产开发业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预计利润率计算的预计利润的金额 调减金额：填报从事房地产开发业务的纳税人本期将预售收入转为销售收入，转回已按税收规定征税的预计利润的数额,年度纳税申报附表三填写,六、特别纳税调整应税所得 填报纳税人按特别纳税调整规定，自行调增的当年应纳税所得,年度纳税申报附表四填写,弥补亏损新旧税法政策一致实行总分机构汇总纳税的分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额填入第3列。,年度纳税申报附表五填写,税收优惠 1、分类：7大类44项；免税、减计、加计、减免所得、抵扣所得、减免税、抵免税；2、优惠类型税基、税额、税率、抵免；,年度纳税申报附表五填写,3、资源综合利用企业 条件：当年收入、分开核算、符合目录技术标准 财税200847号：减按90%计入当年收入总额 财税2008117号：资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）,年度纳税申报附表五填写,4、农、林、牧、渔业项目企业 1624行全免 2628行减半 财税2008149号：享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）（2008年版）,年度纳税申报附表五填写,5、基础设施三免三减半 条件：08年以后的项目、在目录内、运营后取得收入、单独核算 财税2008116号：公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版）,年度纳税申报附表五填写,6、小型微利企业 4547行为判断条件：从业人数、资产总额、行业；7、高新技术企业 高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）高新技术企业认定管理工作指引(国科发火2008362号),年度纳税申报附表五填写,8、过渡期优惠国发200739号，财税200821号 企业可以享受过渡期税收优惠的，同时也符合新税法的相关优惠政策，由纳税人选择其一，一经选定，不得更改。,年度纳税申报附表五填写,9、环保、节能、安全生产财税200848号；按投资10%抵当年税，可结转5年抵 要求：A、08年后购置使用 B、投资额：不包括运输、调试等 C、应抵税=所得税率减免税 D、设备5年内转让、出租的停止并补缴 财税2008115号：节能节水、环保目录 财税2008118号：安全生产目录,年度纳税申报附表五填写,注意：免税项目如果出现亏损情况，表五免税所得填0，不得填写亏损数。有所得才免，无所得不免免税项目与应税项目分开核算部分项目需到政府相关部门（安监局、发改委）认定(区局网页1月16日通知）,谢 谢！,