审计重要性与审计风险评价实务.ppt
2023/6/4,1,一、审计重要性的定义,对被审计单位基本情况进行了解和执行分析性复核程序后，应对审计工作的进行做出规划。在编制审计方案时，还应当对审计重要性、审计风险进行适当评估，并制定初步审计策略。重要性与审计风险是现代审计中两个重要的基础性概念。审计重要性是指被审计单位财政、财务收支及相关会计信息错弊的严重程度，该错弊未被揭露足以影响信息使用者的判断或决策以及审计目标的实现。其表现形式是金额额度。,2023/6/4,2,二、审计重要性的运用,(一)运用重要性原则的一般要求对重要性的评估是审计人员的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，应当合理运用重要性原则。(二)金额和性质的考虑在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。(三)两个层次重要性的考虑审计人员应当考虑会计报表层次和相关账户、交易层次的重要性。(四)重要性与审计风险的关系应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。应当将重要性水平的确定过程及结果记录于审计日记，并作为计算样本量的依据。,2023/6/4,3,错报或漏报的金额和性质,重要性评估,专业判断,审计风险降至可接受水平,编制审计实施方案时,评价审计结果时,审计经验,法规,经营规模,金额性质,控制风险水平,判断基础,汇总数,计划重要性水平,扩大实质性测试范围,提请调整会计报表,审计意见的类型,N,会计报表层次水平,固定比率、变动比率,账户、交易层次水平,分配,单独,降低控制风险水平,降低检查风险水平,在审计报告中反映,Y,2023/6/4,4,三、编制审计方案时对重要性的评估,(一)对重要性评估的总体性要求在编制审计方案时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。(二)初步判断时应考虑的因素1.审计人员的专业知识和以往的审计经验。2.国家有关法律法规的要求。3.审计目的。4.信息使用者的要求。5.被审计单位的业务性质和经营规模。6.内部控制和审计风险的评估结果。7.会计报表各项目的性质及其相互关系、金额及其波动幅度等。,2023/6/4,5,三、编制审计方案时对重要性的评估,(三)会计报表层次重要性水平的确定1.判断基础和计算方法。应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括预算收入或支出总额、投资总额、费用总额、资产总额、净资产、营业收入、净利润等。2.会计报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。3.会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定。应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。,2023/6/4,6,会计报表层次重要性水平的确定方法,2023/6/4,7,2023/6/4,8,三、编制审计方案时对重要性的评估,(四)账户或交易层次重要性水平的确定在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。应当考虑的主要因素:(1)各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；(2)各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系；(3)账户或交易的审计成本；(4)对重要的账户或交易，应当从严制定重要性水平，对于出现错报或漏报可能性较大的账户或交易的重要性水平可定得高一些，在采用分配法时，各账户或交易层次的重要性水平之和应当等于会计报表层次的重要性水平。,2023/6/4,9,账户或交易层次重要性水平的确定方法,采用分配方法时，分配的对象一般是资产负债表账户。假设某公司的总资产构成如下图所示，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1%为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。,通过将会计报表层次的重要性水平分配至各账户，便可得出每个账户的重要性水平的初步估计数。但进行分配时，必须考虑特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。如存货比固定资产更容易发生错报，并且审计存货通常更费成本。因此，应收账款和存货分配较高的重要性水平，如乙方案。假定审计存货后，仅发现错报和漏报40万元，则可将剩下的30万元再分配给应收账款。,2023/6/4,10,四、评价审计结果时对重要性的考虑,(一)评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平可能与编制审计实施方案时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，应当重新评估所执行的审计程序是否充分。(二)错报或漏报的汇总评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，并考虑其金额与性质是否对会计报表产生重大影响。在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报和漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。(三)汇总数超过重要性水平的处理如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表或决定是否在审计报告中反映及如何作出审计评价意见(否定或保留意见)。(四)汇总数接近重要性水平的处理如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。,2023/6/4,11,了解内部控制,评估固有风险,会计报表层次,账户余额层次,控制风险的初步评估,高水平,中、低水平,越多的有关内部控制设计合理和运行有效的证据,再评估,符合性测试,是否依赖,Y,实质性测试,N,修正,最终评估,追加审计程序,综合评估,检查风险降低至可接受的水平,确定样本量,审计评价意见的类型,确定分析性复核程序的运用方式及程度,2023/6/4,12,审计风险的组成要素及其相互关系,在确定拟实施的审计程序后，如果决定接受更低的重要性水平，应当选用以下方法控制审计风险至可接受的水平：(一)扩大符合性测试范围或追加符合性测试程序，以降低对控制风险的初步判断水平；(二)修改计划实施的实质性测试程序的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。在审计过程中如修改审计方案，应当重新考虑部分或全部账户及交易的审计风险与重要性水平。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险AR包括固有风险IR、控制风险CR和检查风险DR。审计风险AR=固有风险IR控制风险CR检查风险DR,2023/6/4,13,审计风险三要素之间的关系,2023/6/4,14,评估审计风险的工作步骤,在编制审计实施方案时确定可接受的审计风险水平；通过调查了解被审计单位评估固有风险水平；通过对内部控制的测评确定控制风险水平；利用审计风险模型计算检查风险水平；以计算的检查风险来确定审计抽样规模，据此确定审计测试的范围和工作量。,2023/6/4,15,第一步 确定可接受的审计风险AR,凡是审计，就要给出结论。从科学的角度讲，没有人能够提供绝对正确的审计结论，只能在一定程度上保证审计结论的合理性。至于在多大程度上保证审计结论的合理性，即通常所说的审计保证程度系数或可接受的审计风险。不同的项目，不同的环境，可接受的审计风险水平是有差异的，一般认为，审计人员至少要有85%的把握来保证审计结论的合理性。许多国家审计机关和会计公司，都倾向于将可接受的审计风险控制在5%-10%之内，将审计保证程度系数控制在3左右。,2023/6/4,16,第二步 评估固有风险水平IR,在编制总体审计方案时，应当对会计报表整体的固有风险进行评估。在编制具体审计方案时，应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。评估固有风险时，应当合理运用专业判断，考虑下列事项。,2023/6/4,17,评估固有风险应考虑的因素,会计报表层次管理人员的品行和能力管理人员和财务人员的异常变动情况管理人员遭受的异常压力业务性质影响所在行业的环境因素,账户余额或交易类别层次容易产生错报的会计报表项目需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度会计估计和判断的程度容易受损失或被挪用的资产会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。以前年度审计的结果,2023/6/4,18,第三步 确定控制风险水平CR,控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。了解内部控制并评估固有风险后，应当对各重要账户或交易类别的相关认定所涉及的控制风险作出初步评估。评价控制风险的基本方法详见内控测评准则进行初步评估时，应当遵循稳健性原则，宁可高估不可低估，并考虑下列因素:相关的内部控制是否建立、经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效、经济业务及各控制环节是否由合格人员执行、业务活动记录是否完整、业务处理程序是否独立、关键点控制是否存在、控制目标是否满足、控制系统是否有效运行等。,2023/6/4,19,第四步 确定检查风险水平DR,检查风险的评估基础检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。由于控制风险与固有风险相互联系，审计人员应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。固有风险及控制风险的评估对检查风险有直接影响，固有风险和控制风险的水平越高，就应实施越详细的实质性测试程序，并着重考虑其性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受的水平。,2023/6/4,20,检查风险的计算方法,检查风险DR=审计风险AR-固有风险IR X 控制风险CR,2023/6/4,21,第五步 确定抽样规模,详见审计抽样准则,2023/6/4,22,重要性与审计风险的关系及描述,审计重要性和审计风险之间存在反向关系，重要性水平越低，审计风险越高。在进行审计抽样时，应当利用所确定的审计重要性水平和对审计风险的评价结果，作为确定样本量的依据。审计人员应将确定的重要性水平和评估审计风险结果的过程，记录于审计日记上。,
