申报与征收管理.ppt

第六章 申报与征收管理,第一节 纳税申报管理 一 纳税申报的基本内涵 二 纳税申报管理的基本要求 三 延期纳税申报 四 加强纳税申报管理 第二节 税款征收 一 税款征收概述 二 关联企业税收调整 三 延期纳税及减免税管理 四 欠税管理与税款的多退少补 五 税收保全与强制执行,一、申报征收管理的内容,申报征收管理是税务机关按照税法规定，在纳税人、扣缴义务人依法进行纳税申报的基础上，通过法定的程序和方法将纳税人应纳税款组织征收入库的活动。它是税收征管活动的核心环节，也是税收管理服务和税务稽查的目的和归宿。其主要内容包括：(1)受理审核纳税（减免税）申报；(2)负责各项税款（罚款、滞纳金）的征收和退税；(3)对逾期未申报和逾期未纳税户进行催报、催缴并负责处罚，将需要扣押、查封的商品、货物、财产移交稽查部门处理。,二、申报征收管理和其他征管活动间的业务联系,征收部门,税收统计,稽查部门,执行部门,复议部门,税收会计,票证管理,三、税务机关的具体税务行政行为,征收税款加收滞纳金批准给予减税免税核定应纳税额调整应纳税收入额或所得额责令纳税人提交纳税保证金责令纳税人提交纳税担保税收保全措施税收强制执行措施出境结清税款退还与追征税款,一 纳税申报的基本内涵,纳税申报是纳税人在发生纳税义务后按照税法规定的期限和内容向主管税务机关提交有关纳税书面报告的法律行为，是界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收信息管理的主要来源。意义：1、实行纳税申报制度有利于加强税务管理 2、实行纳税申报制度有利于培养纳税人主动申报纳税的意识 3、实行纳税申报制度有利于税务机关及时掌握分析税源情况,第一节 纳税申报管理,二 纳税申报管理的基本要求,（一）纳税申报时间 通常在税收实体法中，都明确具体地规定了纳税申报的期限（二）纳税申报的内容 纳税申报的内容是指纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。（三）纳税申报的方式1、直接申报2、邮寄申报3、数据电文申报4、简易申报与简并征期,（四）纳税申报的程序,受理申报,资料移送,审核监控,纳税申报的分类管理,三 延期纳税申报,延期申报:是指纳税人、扣缴义务人基于法定原因，不能在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报或者向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，经税务机关报核准，允许延长一定的时间，在核准后的期限内办理申报的一项税务管理制度。（一）延期申报和报送的法定条件1、因不可抗力2、因财务处理上的特殊原因基本条件：1、延期申报和报送必须经过税务机关的批准2、延期申报和报送必须经在核准限期内预缴税款3、延期申报和报送必须经预缴税款是按上期实际缴纳税额或者税务机关核定的税额,（二）延期申报的法定程序1、申请 2、受理 3、核准 我国对纳税人和扣缴义务人规定延期申报的条件主要是不可抗力和财务会计处理上的特殊情况，允许延期申报的期限是由当地主管税务机关视纳税人和扣缴义务人的困难程度，批准其延长的具体期限，但一般最长不得超过3个月。,三 延期纳税申报,四 加强纳税申报管理,（一）建立分类管理制度（二）严格依法管理（三）注重申报内容的分析，提高申报资料的综合利用率（四）加大对申报管理工作的考核力度,第二节 税款征收,（一）税款征收的基本内涵 税款征收是国家税收征收机关依照税收法律、法规规定将纳税人的应纳税款征缴入库的一系列税收管理活动的总称。1、税务机关是税款征收的主体2、税务机关必须依照法律、行政法规的规定征收税款3、税款征收是税务机关将纳税人所纳税款全部解缴入库的行为。,一、税款征收概述,（二）税款征收方式1、集中征收集中征收是指税务机关让纳税人在规定的时间内到办税服务厅集中缴纳税款的征收方式采取集中征收方式的原因实行集中征收方式的途径,2、查帐征收查帐征收，是指纳税人在规定的期限内根据自己的财务报告表或经营成果，向税务机关申报应税收入或应税所得及纳税额，并向税务机报送有关帐册和资料，经税务机关审查核实后，填写纳税缴款书，由纳税人到指定的银行缴纳税款的一种征收方式。因此，这种征收方式比较适用于对企业法人的征税。3、查定征收查定征收，是指由税务机关通过按期查实纳税人的生产经营情况则确定其应纳税额，分期征收税款的一种征收方式。这种征收方式主要适用于对生产经营规模小，财务会计制度不够健全、帐册不够完备的小型企业和个体工商户的征税。,4、查验征收查验征收，是指税务机关对某些难以进行源泉控制的征税对象，通过查验证照和实物，据以确定应征税额的一种征收方式。在实际征管工作中，这种方式又分就地查验征收和设立检查站两种形式。对财务会计制度不健全和生产经营不固定的纳税人，可选择采用这种征收方式。5、定期定额征收定期定额征收，是指税务机关根据纳税人的生产经营情况，按税法规定直接核定其应纳税额，分期征收税款的一种征收方式。这种征收方式主要适用于一些没有记帐能力，无法查实其销售收入或经营收入和所得额的个体工商户,6、委托代征委托征收，是指税务机关委托有关单位或个人代为征收税款的征收方式。这种方式主要适用于一些零星、分散难以管理的税收。7、定期定点征收定期定点征收是批税务机关确定一个征收点，定期办理所管区户的纳税事宜的征收方式。这种方式是集中征收方式的有效补充，适合于农村及偏远山区的税款征收。,（三）税款征收程序 税款一般由纳税人直接向国库经收处缴纳，国库经收处将收缴的税款，随同缴款书划支金库后，税款征收入库手续即告完成。1、在银行开有结算账户的纳税人（扣缴义务人、代征单位）其开户银行即为国库经收处。2、在银行没有开设结算账户的纳税人（主要是固定个体业户和临时性经营户及个人），其缴款方式有以下两种：（1）纳税人向税务机关缴纳现金，税务机关收款后开出完税证，将第二联（收据联）交纳税人作完税凭证，然后填开汇总缴款书，将现汇缴到银行；（2）税务机关填开缴款书交纳税人，纳税人自行持缴款书和现金到银行缴款（只限于固定个体户）。,（三）税款征收程序现行税款缴纳方式存在的弊端 1税务机关开票工作量大 2纳税人既要跑税务机关申报开票，又要跑银行缴款，很不方便。3不便于实现税务与银行计算机联网。4银行征收税款的积极性不高,（三）税款征收程序改革后的税款缴纳方式1银税一体化 2支票缴纳3自核自缴4信用卡缴纳,二 延期纳税及减免税管理1,（一）延期纳税1、延期纳税概述 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳。2、延期纳税的条件（1）纳税人确实发生了特殊困难：A不可抗力 B 当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。（2）经过省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准。3、延期纳税期限税收征管法第三十一条规定，纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局（包括计划单列市国家税务局、地方税务局）批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。,税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或不批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。延期缴税的期限不得超过三个月，在延期缴税期限内不加收滞纳金。同一纳税人应纳的同一税种的税款在一个纳税年度内只能申请延期缴纳一次。纳税人在延期内应积极筹措资金缴纳税款。对纳税人经批准延期缴纳的税款逾期未缴的，税务机关应当从批准期限届满次日起，按日加收滞纳金，并发出催缴税款通知书，责令其限期缴纳，逾期仍不缴纳的，应就应缴税款及滞纳金实施强制执行。,三 延期纳税及减免税管理2,（二）减免税管理 1、减免税管理的意义（1）减免税是税收政策的重要组成部分，是税收制度构成 的一个重要因素。（2）减免税管理是全部税收征收管理的重要环节。2、减免税基本条件（1）减免税必须有法律、法规的明确规定（2）减免税权高度集中（3）减免税需要税收实体法反映出来3、减免税管理的程序（1）纳税人提出书面申请的程序（2）税务机关的调查程序（3）纳税人是否具有减免资格的审查和认定程序（4）审批程序,四 核定应纳税额制度,对账证不全、不能准确提供计税依据的纳税人，税务机关有权核定其应纳税额。核定应纳税额的适用条件依照法律、行政法规的规定可以不设账簿的规定应当设置账簿但未设置的擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的发生纳税义务未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的,核定应纳税额的方法税务机关有权采用下列任何一种方法核定应纳税额：参照地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定；按照成本加合理的费用和利润核定；按照耗用的原材料、燃料、动力等试算或者测算核定；按照其他合理的方法核定。采用前面所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。,四 核定应纳税额制度,核定应纳税款的程序 对个体工商户和销售收入核算基本准确，但不能正确核算成本、计算盈亏的纳税单位及账目不健全、销售核算不实、不能准确提供计税依据的纳税人，税务机关可分季、半年或一年采用下列程序核定其应纳税额。业户自报 典型调查 定额核定 下达定额,四 核定应纳税额制度,五 纳税担保制度,从事生产经营有逃避纳税义务行为的纳税人，在税务机关责令限期缴纳应纳税款后，有明显转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或应纳税的收入迹象的行为。欠税需要出境的对于未领取营业执照从事工程承包或提供劳务的单位和个人，以及外来临时经营者需要购买发票的，税务机关可以令其提交纳税担保（保证金）,缴纳纳税保证金的对象:对未领取营业执照从事工程承包或者提供劳务的单位和个人，税务机关可以令其提交纳税保证金。有关单位和个人应在规定的期限内到税务机关进行纳税清算，逾期未清算的，以保证金抵缴税款。税务机关收取纳税保证金应当开具收据。纳税保证金指按照有关规定，个人将拥有合法产权的住房转让时，就其应纳税所得，按照个人所得税税率计算的，个人所得税纳税保证金。,纳税担保的方式 纳税人向税务机关提供具有保证资格的公民、法人或其他经济组织作为纳税担保人。国家机关不得作纳税担保人。如果纳税人在规定的期限内不能缴纳税款的，则由纳税担保人代为履行纳税义务。纳税人向税务机关提供所拥有的未设置抵押权的财产作为纳税担保。如果纳税人使其不缴纳税款，税务机关有权依法将担保财产拍卖，以其所得抵缴未纳税款。,五 纳税担保制度,纳税担保的实施程序 发出提供纳税担保通知书 审查纳税担保资格 签订纳税担保书或填写纳税担保财产清单 纳税担保的终结,五 纳税担保制度,六、税收保全措施,税收保全措施是为了确保国家税款的安全和及时征收入库而由税务机关采取的强制性行政保护手段。实施税收保全措施的范围税收保全措施实施的范围仅限于从事生产经营的纳税人逃避缴纳应纳税款的行为。实施税收保全措施的前提 税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务的，可在规定的纳税期之前，责令其限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显转移、隐匿应纳税商品、货物以及其他财产、责成提供纳税担保；经县以上税务局（分局）局长批准，可以采取税收保全措施。,税收保全措施的内容 书面通知其开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人相当于应缴税款的存款 实施（）措施审批表，暂停支付存款通知书 扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产 查封（扣押）证，2名以上税务人员执行，开付收据和清单,六、税收保全措施,税务机关实施扣押、查封时，按以下方法计算扣押、查封的商品、货物或其他财产的价值：a扣押、查封商品、货物时，以当地当时市场最低收购价计算；b扣押、查封金银首饰等贵重物品时，按国家专营机构公布的收购价计算；c扣押、查封不动产时，按当地财产评估机构评估的价值计算；d.税务机关决定扣押、查封财产的数量时，应包括在扣押、查封、保管、拍卖等过程中所发生的费用。,六、税收保全措施,税收保全措施的终止一是纳税人在规定限期内缴纳了税款，税务机关应当在收到税款或银行转回的税票后24小时内解除税收保全措施。解除时应填写解除通知书。二是纳税人在限期期满后仍不缴纳税款，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以书面形式通知纳税人开户银行或其他金融机构从其暂停支付的存款中扣缴中税款，或者拍卖所扣押、查封的商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款，这时税收保全终止。,六、税收保全措施,采用税收保全措施时应注意的问题 保全措针对从事生产经营的纳税人逃避缴纳的应纳税款，不包括滞纳金；采用保全措施前，应当报经县以上税务局（分局）局长批准；采取税收保全措施必须遵循法定程序。如果措施不当，或者纳税人在限期人已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法权益遭受损失，税务机关应当承担赔偿责任。,六、税收保全措施,个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围内。生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银首饰、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。,例：迅捷打字社主要经营打字复印业务，通过举报税务机关了解到迅捷打字社有逃避纳税义务行为。为此，主管税务机关责令迅捷打字社在10日内缴纳税款。第二天，该纳税人不但不缴纳税款，还将账户上的存款转走。税务机关责令其在3日内提供纳税担保，过了3天迅捷打字社仍未提供。鉴于这种情况，经批准，主管税务机关扣押了迅捷打印社的一台打字机，开了收条并立即以600元的价格（按二手打印机市场最低价为1500元）私下卖给局内某税务干部，然后抵缴其应纳的600元税款。迅捷打字社提出税务行政复议申请，认为税务机关扣押变卖打印机的行为影响了正常业务，造成了很大损失，要求税务局给予赔偿，同时要求赔偿低价变卖打印机的差价。,税务机关税收保全措施在实施过程中有何不妥？税务机关扣押行为是否正确？变卖财产行为是否正确？纳税人的两项赔偿是否应予支持？,七、税收强制执行,税收强制执行措施是税务机关用强制手段迫使纳税人、扣缴义务人和纳税担保人履行纳税义务，强制性征收税款的方式。实施税收强制执行措施的前提 税收强制执行措施的内容 采用税收强制措施时应注意的问题,从事生产经营的纳税人未按照规定的期限缴纳或解缴纳款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期不缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以采取强制执行措施；税务机关对从事生产经营的纳税人，采取税收保全措施后，限期内不履行纳税义务，经县以上税务局（分局）局长批准，可以采取强制执行措施；对未取得营业执照从事经营的纳税人，由税务机关核定应纳税额，责令缴纳。不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。扣押后仍不缴纳应纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以采取强制执行措施。,通知纳税人开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款。扣押查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖所得抵缴税款。,对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时执行，但不包括罚款和没收非法所得。采用强制执行措施，必须坚持告诫在先的原则。即纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未按照规定的期限缴纳或解缴税款的，应当先行告诫，责令限期缴纳。不缴纳的，再采取强制执行措施。采取强制措施前，应当报经县以上税务局（分局）的局长批准。扣押、查封、拍卖等行为具有连续性。即扣押、查封后不再给纳税人自动履行义务的期限，可以直接拍卖抵缴。实施扣押、查封、拍卖等强制执行措施时，应当通知被执行人或者他的成年家属到场。否则，不能直接采取扣押和查封措施。但被执行人或其成年家属接到通知后拒不到场的，不影响执行。对拍卖收入超过应抵缴税款、滞纳金的保管、拍卖费用的部分，在扣除应交税收罚款后剩余部分，税务机关应当退还给当事人。对不足抵缴税款、滞纳金的，税务机关应依法补征。,税收保全措施和强制执行措施,相同点批准级次相同（县以上）基本人权保障相同不同点被执行人范围不同基本措施不同执行限度有差异 可能有连续关系，没有必然的因果联系，强制执行之前不一定有税收保全，税收保全的结果不一定就是强制执行,八、出境结清税款,欠缴税款的纳税人需要出境的，应在出境前和税务机关结清应纳税款或提供纳税担保。未结清税款又不提供担保的，主管税务机关可通知出境管理机关阻止其出境。,九、退还与追征税款,税收优先权 所谓税收优先权，实际上就是指当国家征税权力与其他债权同时存在时，税款的征收应优先于其他债权。税收征管法第45条 中国的税收优先权只是相对于无担保的普通债权、或者在欠税之后发生的有担保的普通债权和行政罚款、没收违法所得而言的，而相对于企业的破产费用、所欠职工工资和劳动保险费而言，则没有优先权。纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收优先于抵押权、质权、留置权的执行,处置大额自产报告制度欠缴税款数额较大的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应向税务机关报告欠缴税款数额较大，是指欠缴税款5万元以上。合并分立清税制度,欠税公告制度目的：向纳税人提出警示，保护第三人的利益；公告纳税人欠税内容和时间，变相宣告纳税优先。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。,代位权和撤销权（合同法）代位权：如果欠缴税款的纳税人不去主动追讨第三人所欠的债务，已归还税款，有无其他财物偿还税款的，税务机关可以向人民法院提出行使代位权申请，由法院作出裁决，向第三人追讨不超过应纳税额的债务。撤销权：欠税的纳税人放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，致使欠税可能无法收回的，税务机关可以向人民法院提出行使撤销权申请，由法院做出裁决，撤销欠税人上述行为。,某市纺织公司2001年11月实现增值税2156万元，当地国税分局税务人员多次电话催缴，至2001年12月20日仍未缴纳，12月21日，税务人员依法查询了该公司的银行存款帐户，发现其帐户上刚到30余万元货款。于是，税务人员回分局后填制了扣缴税款通知书，经分局长签字批准后，通知银行从该公司帐上扣缴所欠税款和滞纳金，公司经理得知此事后，非常生气，认为国税分局不打招呼就扣钱，还扣了滞纳金，有损企业形象，经咨询，他们认为，国税分局在扣缴前未现行告诫企业，违反了税收征管法的有关规定。于是，该公司以违法扣缴企业存款为由，将国税分局告上了法庭，请求法庭撤销国税分局的强制执行行为,税务机关采取的措施是否得当在法庭调查中，税务分局提出，在扣缴税款之前，税务人员已的多次电话催缴，已履行了告诫程序，符合税收征管法的规定，法庭予以维持。请问法庭的做法对不对，并请说明理由。,案例：2008年7月，王珍在宝康县工商局办理了临时营业执照从事服装经营，但未向税务机关申请办理税务登记。9月，被宝康县税务所查处，核定应缴纳税款300元，限其于次日缴清税款。王珍在限期内未缴纳税款，对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值400元的一件服装。扣押后仍未缴纳税款，税务所将服装以300元的价格销售给内部职工，用以抵缴税款。问题：1.对王珍的行为应如何处理？2请分析宝康县税务所的执法行为有无不妥？,答案：1.对王珍未办税务登记的行为，税务所应责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款。逾期不改正的，税务机关可提请工商机关吊销其营业执照。2.(1)对于扣押后仍不缴纳税款的，应当经县以上税务局（分局）局长批准，才能拍卖或变卖货物抵税；(2)应依法变卖所扣押的商品、货物。变卖应依法定程序，由依法成立的商业机构销售，而不能自行降价销售给职工。（3）纳税人对税务机关做出的决定享有陈述权和申辩权，税务所未听取王珍的申辩。,案例：税收强制剩余款项的返还,基本案情：某个人独资企业从2002年6月至10月拖欠了营业税和城市维护建设税共11.79万元。市地税局多次派人上门催缴，但企业都因银行帐上没钱而未能缴纳。2003年3月17日，地税局派人向该企业下达了限期缴纳税款通知书，限期在2003年3月21日前缴纳税款，该企业负责人告知税务人员：“企业马上就要解散了，我哪里还有钱缴税？”地税局在派人查看后，发现该企业银行帐上没钱，又没有可以扣押的货物，于2003年3月24日扣押了该企业投资人的一部价值40多万元的宝马轿车，并于2003年4月28日通过融新拍卖行将轿车拍卖，价值42.50万元。紧接着，市地税局便将拍卖的车款划交了11.79万元的税款和9020元的滞纳金，并于2003年4月30日将税票交给该企业会计。此后，地税局以“正在研究如何罚款”为由在近2个月内拒绝退还拍卖轿车的剩余款项。,讨论的问题,(1)地税局扣押该企业投资人的私人轿车是否合法？(2)该企业欠税11.79万元，地税局整体扣押价值40多万元的轿车是否合法？(3)地税局能否继续扣留拍卖轿车剩余的款项用以抵缴尚未决定的罚款？(4)依据税收征管法的规定，纳税人有权采取什么措施？,法理分析：,根据独资企业法的规定,独资企业的投资者负有无限责任.,一、机动车辆不属于禁止扣押的个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的范围。细则第59条：税收征管法第三十八条、第四十条所称其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于税收征管法第三十八条、第四十条、第四十二条所称个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。,二、扣押价值超过应纳税款的轿车是合法的 细则65条:对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。,三、未经县以上税务局局长批准，程序不合法。,征管法第40条：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施,四、地税局依法拍卖并抵缴欠缴的税款、滞纳金后应将余款在3日内退还给被执行人。细则69条“拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。”,五、地税局未及时对该企业下达税务处罚决定书，所以不能对该公司的罚款采取强制执行措施。,六、该企业可以依法申请复议或提起行政诉讼，并申请赔偿直接经济损失。征管法第八条：纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。,