外贸会计实务全套课件.ppt

第一章 外贸会计概述,知识目标,1了解外贸会计的对象与特点。2了解常用的3种国际结算方式(汇付、托收、信用证)的概念、当事人及种类。3熟悉外贸会计科目、常用价格术语、常用国际结算方式的运用。4掌握常用国际结算方式下的账务处理。,第一章 外贸会计概述,第一节 外贸会计的对象及特点,第二节 外贸会计科目,第三节 贸易术语,第四节 国际结算,一、外贸会计的对象,外贸会计对象，是指外贸企业会计核算和监督的内容，也就是外贸企业进出口商品流转过程中的资金运动。,一、外贸会计的对象,一、外贸会计的对象,图1-1 出口业务资金运动,图1-2 进口业务资金运动,二、外贸会计的特点,外贸会计因其特殊的资金流转环节，形成了有别于国内其他企业的会计特点。外贸会计主要有以下4个方面的特点：,第一章 外贸会计概述,第一节 外贸会计的对象及特点,第二节 外贸会计科目,第三节 贸易术语,第四节 国际结算,第二节 外贸会计科目,2006年企业会计准则对企业设置的会计科目同样适用于外贸企业，其特殊性在于明细科目的设置，如：,库存现金外币现金银行存款外汇存款应收账款应收外汇账款应收票据应收外汇票据财务费用汇兑差额主营业务成本自营出口销售成本 代理出口销售成本主营业务收入自营出口销售收入 代理出口销售收入库存商品库存进口商品 库存出口商品,第一章 外贸会计概述,第一节 外贸会计的对象及特点,第二节 外贸会计科目,第三节 贸易术语,第四节 国际结算,第三节 贸 易 术 语,贸易术语，又叫“价格术语”、“交货条件”，是在国际贸易实践中逐渐形成的，用以确定买卖标的物价格、买卖双方各自承担的费用、风险、责任范围的，以英文缩写表示的专门术语。,一、贸易术语的总体情况,有关贸易术语应用最为广泛的国际惯例是2000年国际贸易术语解释通则(以下简称2000年通则)，于2000年1月1日生效，见表1-2。在2000年通则中，按照卖方承担的责任、费用和风险越来越多分成了4组13个贸易术语，其中E组只包括EXW，F组包括FCA、FAS与FOB三种，C组包括CFR、CIF、CPT与CIP四种，D组包括DAF、DES、DEQ、DDU与DDP五种。其中FOB、CFR与CIF只适合水上运输，构成了最常用的贸易术语；FCA、CPT与CIP适合于铁路、公路、空运、海运、内河运输或上述运输的联合方式(多式联运)，近几年发展迅速，构成了次常用的贸易术语。,二、常用国际贸易术语的联系与区别,(一)较常用的FOB、CFR与CIF之间的联系与区别,(一)较常用的FOB、CFR与CIF之间的联系与区别,(二)次常用的FCA、CPT与CIP之间的联系与区别,(二)次常用的FCA、CPT与CIP之间的联系与区别,(三)常用与次常用贸易术语之间的联系与区别,三、贸易术语的选用,(1)出口业务中使用CIF及CFR术语，有利于船货衔接和促进我国远洋运输与保险事业的发展。,(2)进口业务中，大多采用FOB术语，可以节省运费和保险费，促进我国航运与保险业的发展。另外，由于保险单在手，一旦货物出现风险可请求保险公司赔偿。如采用CFR术语，卖方指定的船舶不当或与船方勾结出具假提单，可能使我方蒙受损失。,三、贸易术语的选用,(3)目前，集装箱船、多式联运被广泛采用，有必要扩大选用FCA、CPT、CIP术语，以替代仅适用于水上运输的FOB、CFR、CIF术语。这对卖方有两个好处：一是货交承运人风险即转移买方，减轻我方责任；二是提前取得运输单据，缩短交单收汇时间，加快资金周转速度和减少利息支出。,四、贸易术语的作用,贸易术语在国际贸易中的作用，有以下几个方面：,第一章 外贸会计概述,第一节 外贸会计的对象及特点,第二节 外贸会计科目,第三节 贸易术语,第四节 国际结算,第四节 国 际 结 算,表1-3 3种结算方式中货与款的先后次序,一、汇款,(一)汇款概述1汇款的概念,汇款是汇款人委托银行将货款汇交给收款人的一种结算方式。,一、汇款,(一)汇款概述1汇款的概念,以进出口双方的商业信用为基础，银行只为客户提供账户资金汇划服务，不介入银行信用。,汇款结算方式的特点,一、汇款,(一)汇款概述2汇款的当事人,一、汇款,(一)汇款概述3汇款的种类,票汇,电汇,信汇,根据汇款所采用的通知方式的不同,一、汇款,(一)汇款概述4汇款方式的风险,汇款业务在国际贸易中是基于买卖双方的相互信任及商业信用，如果是预付货款，进口方可能面临因出口方违约而不能如期收货甚至收不到货的风险；如果是货到付款，出口方可能面临因进口方违约而不能如期收回货款或收不回货款的风险。,一、汇款,(一)汇款概述5汇款在国际贸易结算中的使用,由于汇款方式风险较大，买卖双方很难建立绝对的信任，所以实际中难以采用。因此，目前在我国进出口业务结算中，除对港澳地区及小额出口货物使用这种方式外，一般只有少数款项如预收货款、结算尾数、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、少量出售样品以及交付或退还履约保证金等结算中使用。,一、汇款,(一)汇款概述6汇款结算应注意的问题,(1)选择信誉、服务良好的银行。,(2)选择快捷、正确的汇款路线。,(3)提供正确的收款人名称、账号、收款行的SWIFT CODE(如工行厦门分行：ICBKCNBJSMM)。,(4)根据汇款用途，选择费用承担方式。,一、汇款,(二)汇款方式下的会计核算,(1)出口方的会计处理。出口企业根据银行转来的收账通知、汇入汇款通知单等编制如下会计分录：借：银行存款外汇存款贷：应收账款应收外汇账款,(2)进口方的会计处理。进口企业应先向银行填制汇款申请书并交款付费后，再根据银行受理的国外汇款回单、支票存根及其他有关单据编制如下会计分录：借：在途物资进口物资 财务费用手续费 贷：银行存款外汇存款,二、托收,(一)托收概述1托收的概念,托收是收款人开立汇票或提供有关的单据委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。,二、托收,(一)托收概述1托收的概念,费用相对较低，但仍以进出口双方的商业信用为基础，银行只为客户提供代办收款手续服务，不介入银行信用，且进出口双方的资金负担不平衡，体现为出口方对进口方的一种赊销融资。,托收结算方式的特点,二、托收,(一)托收概述2托收的当事人,二、托收,(一)托收概述3托收的种类,光票托收。指委托人开立不附货运单据的汇票，仅凭汇票委托银行向付款人收款的托收方式。光票托收的风险较大，这种结算方式多用于贸易从属费用、出口货款尾数、样品费、佣金、代垫费用、索赔款项等小额款项结算及非贸易结算。不是托收的主要方式。,(2)跟单托收。指凭附有货运单据(主要有发票、提单、保险单等)的汇票一起交银行委托代收货款的托收方式。这种方式在国际贸易中较为普遍，尤其大宗货物的支付多采用跟单托收。跟单托收根据交单条件的不同，可分为付款交单跟单托收(简称D/P)和承兑交单跟单托收(简称D/A)两种。,二、托收,(一)托收概述4托收方式的风险,托收业务也是基于买卖双方的商业信用，银行只是居中代理各项委托事项。因此，对进口方来说，付款赎单提货后可能面临货物与合同不符的风险；对出口方来说，虽然进口商提货是以付款或承兑为前提，一般不会有钱货两空的风险，但仍可能面临进口商拖延付款或无理拒付等风险导致不能及时收回货款。,二、托收,(一)托收概述5托收结算应注意的问题,二、托收,(二)托收方式下的会计核算1出口方的会计处理,(1)D/P或D/A交单日，当出口方向银行开出托收指示并交出全套单证时，编制如下会计分录：借：应收账款应收外汇账款 贷：主营业务收入自营出口销售收入,(2)若采用D/P方式，出口方财务在收汇日凭结汇水单、收账通知编制如下会计分录：借：银行存款外汇存款 贷：应收账款应收外汇账款,二、托收,(二)托收方式下的会计核算1出口方的会计处理,(3)若采用D/A方式，出口方在进口方承兑后凭银行通知编制如下会计分录：借：应收票据应收外汇票据 贷：应收账款应收外汇账款待D/A汇票到期日，出口方财务凭结汇水单、收账通知编制如下会计分录：借：银行存款外汇存款 贷：应收票据应收外汇票据,二、托收,(二)托收方式下的会计核算2进口方的会计处理,(1)进口方接到托收单据时编制如下会计分录：借：在途物资进口物资 贷：应付账款应付外汇账款,(2)若采用D/P方式，付款赎单日编制如下会计分录：借：应付账款应付外汇账款 贷：银行存款外汇存款,二、托收,(二)托收方式下的会计核算2进口方的会计处理,(3)若采用D/A方式，承兑时编制如下会计分录：借：应付账款应付外汇账款 贷：应付票据应付外汇票据待D/A汇票到期日付款时再编制如下会计分录：借：应付票据应付外汇票据 贷：银行存款外汇存款,三、信用证,(一)信用证概述1信用证的概念,信用证，是进口方所在地的开证银行根据进口企业的申请，向出口方开立的一定金额并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面凭证。简言之，信用证是一种带有条件的银行付款书面承诺。,三、信用证,(一)信用证概述2信用证的特点,(1)信用证是一种银行信用，开证行承担第一性的付款责任。,(2)信用证是一种独立文件，它不依附于贸易合同而存在。,(3)信用证是凭单付款，不以货物为准。只要单据相符，开证行就应无条件付款。,三、信用证,(一)信用证概述3信用证的当事人,三、信用证,(一)信用证概述4信用证的种类,(1)以开证行所负的责任为标准可以分为，不可撤销信用证和可撤销信用证。,(2)以信用证项下的汇票是否附有货运单据划分为，跟单信用证和光票信用证。,三、信用证,(一)信用证概述5信用证的风险,信用证结算方式是以银行信用代替商业信用，与汇款和托收结算方式相比，对进出口双方都更有保障，同时也为进出口双方进行贸易融资提供了条件和便利。但是，由于银行付款是以单据为准，因此，存在着出口商以假单据骗取货款，或进口商以单据不符为由拖欠或拒付货款的风险。从银行提供融资的角度来说，存在着垫付货款或收不回押汇款的风险。,三、信用证,(一)信用证概述6信用证结算应注意的问题,(1)以信用证为出口结算方式时：注意审核来证的各细节，对不能履行的条款、含有不利因素的软条款、来证中的错漏等及时要求进口方作相应修改。尽量不接受提单直接寄交开证申请人的条款。提高制单质量，既避免进口商因单据不符拖延付款或拒付货款，也避免开证行不必要的扣费。,三、信用证,(一)信用证概述6信用证结算应注意的问题,(2)以信用证为进口结算方式时：所要求提交的单据及其份数、签发人明确。各条款清晰、不矛盾，避免将非单据条款列入信用证。必要时，技巧性地运用软条款。,三、信用证,(二)信用证结算方式下的会计核算1出口方会计处理,(1)出口企业发运货物后，持信用证及全套出口单据向银行办理交单时，编制如下会计分录：借：应收账款应收外汇账款 贷：主营业务收入自营出口销售收入,(2)出口企业收到银行转来的收汇通知单时，编制如下会计分录：借：银行存款外汇存款 贷：应收账款应收外汇账款,三、信用证,(二)信用证结算方式下的会计核算2进口方会计处理,(1)进口企业向银行申请开证，存入银行保证金时，编制如下会计分录：借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款外汇存款,(2)进口企业向开证银行支付开证手续费时，编制如下会计分录：借：财务费用手续费 贷：银行存款,三、信用证,(二)信用证结算方式下的会计核算2进口方会计处理,(3)付款行付款后，进口企业收到付款通知时，编制如下会计分录：借：在途物资进口物资 贷：其他货币资金信用证保证金 银行存款外汇存款,四、国际结算方式的选择,(一)3种结算方式的比较3种结算方式的比较见表1-4。,表1-4 3种结算方式的比较,四、国际结算方式的选择,(二)选择国际结算方式应考虑的因素,(1)客户信用，即关注交易对手。,(2)货物销路，即关注市场行情。,(3)贸易术语，了解国际商会国际贸易术语解释通则(INCOTERMS 2000)。,四、国际结算方式的选择,(二)选择国际结算方式应考虑的因素,(4)运输单据，掌握货物所有权凭证。,(5)承运人，关注承运人实力、信誉、管理水平等。,(6)货币因素，关注汇率变化。,第二章 外汇业务会计,知识目标,1了解外汇的概念、特征、分类及其作用。2了解汇率的概念、标价方法和分类。3了解外汇账户的开立条件、开立程序和外汇账户的管理。4熟悉外汇业务的内容、核算程序及账户设置。5熟悉汇兑差额的概念、产生条件和结转方法。6掌握外汇兑换业务、外汇购销业务、外汇借款业务、接受外币资本投资的会计核算以及期末汇兑差额的计算和调整。,第二章 外汇业务会计,第一节 外汇概述,第二节 外汇业务的会计核算,一、外汇,随着国际交往不断扩大，世界贸易的日益频繁，人们在生活和工作中遇到最多的一个名词就是外汇(Foreign Exchange)。一般人认为，外汇就是外国货币。事实上外汇与外国货币是有区别的。,(一)外汇的概念,(二)外汇的特征,(三)外汇的分类,(1)按外汇兑换限制的程度不同，可分为自由外汇和记账外汇两种。,(2)按外汇来源和用途不同，可分为贸易外汇和非贸易外汇。,(3)按交割期限的不同，可分为即期外汇和远期外汇。,(四)外汇的作用,(1)外汇是国际间清偿债权与债务的工具。,(2)外汇能加速资金在国际间周转的速度，从而促进投资活动与资本移动，并且能及时调节各地区的资金供求，有利于国际经济交易的发展。,(四)外汇的作用,(3)外汇作为清偿债权债务的支付手段，使国际间信用增加，资金融通的范围扩大，从而促进了国际贸易的发展。,(4)外汇可以使各国的购买力相互转换。外汇是用一国货币兑换成另一国货币作为支付手段，即等于将一国购买力转换成他国的购买力，从而扩大了商品流通的范围和速度。,二、汇率,(一)汇率的概念,(二)汇率的标价方法,确定两种不同货币之间的比价，先要确定用哪个国家的货币作为标准。由于确定的标准不同，于是产生了几种不同的外汇汇率标价方法。国际上通常采用的标价方法主要有直接标价法和间接标价法。,(三)汇率的分类,(1)从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率。,买入汇率。又叫外汇买入价，是银行从客户或其他银行买入外汇时所使用的汇率。,卖出汇率。又叫外汇卖出价，是银行向客户或其他银行卖出外汇时所使用的汇率。,中间汇率。又称中间价，是买入价与卖出价的算术平均数，即中间价=(买入价+卖出价)/2。,现钞汇率。是银行买卖外汇现钞时所使用的汇率。,(三)汇率的分类,(2)从汇率是否变动角度划分，汇率分为固定汇率和浮动汇率。,固定汇率，是指两国货币的汇率基本固定，或汇率的波动被限制在一定的幅度之内。例如，人民币曾对美元采用固定汇率；港币兑美元采用联系汇率，即规定美元汇率在一定的幅度内波动。,浮动汇率，是指对汇率不加以固定，也不规定上下波动的幅度，完全根据外汇市场对外汇的供求情况来决定的汇率。外币供过于求时，外币贬值，本币就升值，外币的汇率下跌；外币供不应求时，外币升值，本币就贬值，外币的汇率上涨。,三、外汇账户的开立与管理,(一)外汇账户的开立条件,符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户。境内机构是指中华人民共和国境内的国家机关、企事业单位、社会团体、部队等，包括外商投资企业，但不包括金融机构。法规依据境内机构经常项目外汇账户管理实施细则。,(1)经权力管理部门核准，或备案具有涉外经营权，或有经常项目外汇收入。,(2)具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。,(二)外汇账户的开立程序,(1)写出开立外汇账户的申请报告。(2)准备必需的材料。企事业单位持工商行政管理部门颁发的营业执照；社会团体持民政部门颁发的社团登记证；其他单位持国家授权机关批准成立的有效批件；外商投资企业持外汇管理部门核发的外商投资企业外汇登记证；向境外借款、发行外币债券的单位持外汇管理部门核发的外债登记证或者外汇(转)贷款登记证。(3)填写国家外汇管理局开立外汇账户申请书。(4)经外汇管理部门批准后，在开户金融机构开立外汇账户。开户金融机构为境内机构开立外汇账户后，在开户回执上注明账号、币种和开户日期，并加盖金融机构戳记。,(二)外汇账户的开立程序,(5)境内机构凭开户回执向外汇管理部门领取外汇账户使用证，并按规定认真填写外汇账户的用途、币种、收支范围及使用期限等。(6)经外汇管理部门对外汇账户使用证审核无误、盖章后，发给境内机构，外汇账户即生效。(7)境内机构因经营需要在注册地以外开立经常项目外汇账户的，应当向注册地外汇管理部门备案，持注册地外汇管理部门的“异地开户备案件”及规定的材料向开户所在地外汇管理部门申请，凭开户所在地外汇管理部门核发的“账户开立核准件”，到开户金融机构办理开户手续。,(三)外汇账户的管理,(1)企业应严格按外汇账户使用证中注明的用途、币种、收支范围及使用期限等收支外汇。(2)不得出租、出借或者串用外汇账户，不得利用外汇账户非法代其他单位或个人收付、保存或者转让外汇。(3)除外商投资企业的境外投资者和驻华机构外，其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额必须全部结汇。(4)要正确核算外汇，建立严格的内部外汇收支管理制度，定期与外汇开户银行进行核对。(5)企业要自觉接受外汇管理部门的监督检查，包括对外汇账户的年检及不定期检查。,第二章 外汇业务会计,第一节 外汇概述,第二节 外汇业务的会计核算,一、外汇核算概述,(1)外汇业务的内容。,外汇兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务。,外汇购销业务，即企业购买或销售以外币计价的商品和劳务的业务。,一、外汇核算概述,(1)外汇业务的内容。,外汇借款业务，即从银行或其他金融机构取得外币借款以及归还借款的业务。,接受外币资本投资业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务。,一、外汇核算概述,(2)外汇业务的核算内容。,外汇业务发生时外汇金额折算及相关处理。,外汇业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理。,一、外汇核算概述,(3)外汇业务的核算程序。,发生外汇业务时，对外币账户应采用复币记账，既要将外汇金额登记入账，同时也要将外汇金额折算成记账本位币金额入账。入账汇率可以采用即期汇率或即期汇率的近似汇率。,会计期末(月末、季末或年末)对各外币账户的期末余额，按照期末的市场汇率折算为记账本位币，并将折算后的记账本位币金额与账面上的记账本位币金额之间的差额确认为汇兑损益。,一、外汇核算概述,(4)外汇业务核算的账户设置。,二、外汇业务的会计核算,(一)外汇兑换业务的会计核算,1,2,3,企业卖出外汇业务的会计处理,企业买入外汇业务的会计处理,不同币种外币互相兑换的会计处理,(二)外汇购销业务的会计核算,(三)外汇借款业务的会计核算,外贸企业向可以办理外汇借款的金融机构申请外汇借款的种类目前有外汇现汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包贷款和备用信用证担保贷款等，贷款的币种主要有美元、欧元、日元、港币和英镑等。,外汇现汇贷款在整个外汇贷款中占有很大的比重，它是外贸企业在经营进出口业务中普遍选择的融资方式之一。,外汇现汇贷款的种类既包括短期贷款，也包括中长期贷款。,(三)外汇借款业务的会计核算,外汇贷款与人民币贷款比较而言具有以下特点：,借外汇必须还外汇，用外汇偿还借款本息。,01,申请外汇借款的必须是有外汇收入或外汇来源的单位，有可靠的外汇来源和按期偿还本息的能力，并提出有依据的归还贷款本息的计划。,02,外汇借款主要用于引进国外先进技术、设备、进口原材料、辅料等，用于对外加工装配、补偿贸易、对外承包工程，以及其他出口创汇等生产经营活动中所需外汇资金。,03,(四)按受外币资本投资的会计核算,(五)汇兑差额的计算和调整,1汇兑差额的概念,汇兑差额，又称“汇兑损益”，是指企业发生的外汇业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额，以及不同外币兑换发生的收付差额给企业带来的收益或损失。,2汇兑差额的产生途径,(1)外币兑换差额，是企业在兑换外币过程中发生的收付记账本位币时采用的买入价或卖出价与入账汇率(通常为中间汇率)不同而产生的差额。由于银行总是低价购入，高价卖出，企业总是产生汇兑损失。,(2)期末汇兑差额，是指企业持有外币货币性资产和负债期间，由于期末即期汇率与业务发生时的即期汇率不同而产生的记账本位币账户的期末余额之间的差额。,2汇兑差额的产生途径,(1)逐笔结转法，是指企业对每一笔外汇业务，均按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑差额，期末再按当日市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期期末汇兑损益。,(2)集中结转法，是指企业对外币账户平时一律按选用的市场汇率(业务发生日汇率或期初汇率)记账。平时不确认汇兑差额，期末将外币账户的余额按当日市场汇率调整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。,4期末汇兑差额的计算,期末，对外币账户的期末余额应按期末即期汇率进行调整，其计算过程如下：,(1)结出各外币账户期末外币余额。(2)计算各外币账户期末外币余额应折合的记账本位币金额。某外币账户的期末外币余额应折合的记账本位币金额=该外币账户的期末外币余额期末即期汇率(3)结出各外币账户的账面记账本位币期末余额。某外币账户账面记账本位币期末余额=期初账面记账本位币余额+本期外币增加发生额交易日即期汇率-本期外币减少发生额交易日即期汇率(4)计算各外币账户当期期末汇兑差额。,5汇兑差额的会计处理,(1)与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益的处理。(2)与购建无形资产有关的外币专门借款产生的汇兑差额计入无形资产的价值。(3)项目筹建期间内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入“长期待摊费用”。(4)外币兑换产生的汇兑差额，应计入当期“财务费用汇兑差额”。,第三章 进口业务会计,知识目标,1了解进口业务程序、进口业务单证审核及付款方式、进口物资国内销售的结算方式。2熟悉进口物资采购成本的组成，进口业务会计账户的设置，自营进口业务的会计处理流程，自营进口业务的管理，代理进口业务核算的特点。3掌握自营进口商品购进的核算，自营进口商品实现内销的核算(单到结算、货到结算、出库结算的核算)，进口业务各项费用的计算，代理进口业务的核算。,第三章 进口业务会计,第一节 进口业务概述,第二节 自营进口业务,第三节 代理进口业务,第一节 进口业务概述,进口业务的会计核算对象是进口业务各方面的经济活动。进口业务的核算是以进口业务合同为中心进行的。进口方必须按合同的各项条款规定，准确、及时地履行其应尽的义务，接收与进口货物有关的单据并收妥货物，对外支付货款。围绕进口业务合同发生的各项经济业务活动，构成了进口业务的主要环节，对各环节的会计核算，是进口业务核算的主要内容。具体地说，是核算进口材料物资从进口采购到验收入库、进口商品国内销售的整个过程的会计事项。,进口业务,一、进口业务的程序,进口业务的程序一般包括以下7个环节：,(一)编制进口计划,(三)履行进口合同,(五)商品检验,(二)签订进口合同,(四)到货接运和海关报关,(六)索赔和理赔,(七)对内销售与结算,(三)履行进口合同,外贸企业在进口合同的执行过程中，一般要履行如下程序。,(五)商品检验,1商检公司检验,凡列入我国进出口商品检验局出入境检验机构实施检验检疫的进出境商品目录(简称检验检疫商品目录)中的进口商品和其他法律法规规定的进口商品，属于法定检验范围，必须在规定的期限内送指定的商检公司检验。未经检验不准销售、使用。有的检验(如动植物检验检疫)需在报关前进行。商检费用由送检人支付。,(五)商品检验,2公司检验,公司检验部门对商品的质量负责，须对业务过程中的商品进行检验或对商检公司的检验报告项目予以确认，财会部门将此结果作为付款依据之一。,(六)索赔和理赔,进口商品因品质、规格、性能、包装、数量、交货方式、交货时间及装船通知等瑕疵，或运输、意外事故给进口人造成损失的，可凭商检证明书在合同规定的索赔期限内，根据造成损失的原因和程度的不同向相关责任人提出索赔。,二、进口业务的单证审核及付款方式,进口业务单证的审核主要包括对商业发票、海运提单、装箱单、重量单及检验证书的审核。在信用证条件下审核国外单证，主要是审核出口商是否完全按信用证要求提供完整的、准确的全套单证。其他结算方式下，主要将单证与合同核对，并尽可能与商品验收情况核对。,目前，进口商品货款结算的主要方式有跟单信用证(L/C)、托收(D/P或D/A)及汇款(T/T)3种，其中跟单信用证占90%以上。在结算过程中，如果发现单证不符需对外拒付的，必须于35天内将“拒付或部分拒付理由书”随同原全套单证全部退回银行(银行的合理审单期为7天，包括开证人审单时间)，逾期银行将自动扣款对外承付。,三、进口业务的财务管理,(一)外汇,现汇外汇存款,1,2,购入外汇,境外投资,3,三、进口业务的财务管理,(二)单据及国际结算,财务部门复核全套进口单证和业务部门的付款通知书，向银行办理付款或拒付手续。,三、进口业务的财务管理,(三)进口物资采购成本的组成,三、进口业务的财务管理,(四)进口商品的国内销售,四、进口业务核算的账户设置,进口业务会计核算涉及的会计账户主要有以下几类。,第三章 进口业务会计,第一节 进口业务概述,第二节 自营进口业务,第三节 代理进口业务,第二节 自营进口业务,自营进口，是指外贸企业根据自身经营的需要和可能的外汇来源自己经营的进口业务，盈亏由企业自行负责。,一、自营进口业务概述,(一)自营进口业务的会计流程,一、自营进口业务概述,(一)自营进口业务的会计流程,进口业务会计确认以所有权的转移为准。,时点确认：进口单据审单通过后，确认进口物资的付款时点，作为会计入账时间。,(2)初始成本计量：以实付货价和从属费用为准，即采用历史成本原则。,一、自营进口业务概述,(二)自营进口业务的管理,(1)自营进口是外贸企业自负盈亏经营的进口业务。因此，应加强对进口用汇的管理和自营进口盈亏的核算。,(2)外贸企业自营进口的商品，以开出进口结算单、增值税专用发票向国内用户办理货款结算作为商品销售成立的条件。因此，应加强自营进口物资国内销售的货款结算。,(3)外贸企业向国内用户销售自营进口商品，按照市场供求关系，由企业与国内用户协商定价。,一、自营进口业务概述,(二)自营进口业务的管理,(4)外贸企业自营进口须如实准确地反映自营进口物资的采购成本，加强成本管理。,(5)外贸企业自营进口须加强自营进口物资国内销售环节中的税费管理。,二、自营进口业务的会计核算,(1)进口开证预存保证金时的账务处理如下。借：其他货币资金信用证保证金 贷：银行存款外汇存款,(2)接到银行转来的国外单据，审单无异议，对外付款时的账务处理如下。借：在途物资进口物资 贷：其他货币资金信用证保证金 银行存款外汇存款,二、自营进口业务的会计核算,(3)支付国外运输费、保险费、佣金时的账务处理如下。借：在途物资进口物资 贷：银行存款外汇存款若收到国外佣金，应作为进口采购成本的减少，冲减“在途物资”，应作如下分录：借：银行存款外汇存款 贷：在途物资进口物资,二、自营进口业务的会计核算,(4)报关时，根据海关缴款通知书计算确定并缴纳进口税金时的账务处理如下。借：在途物资进口物资 贷：应交税费应交消费税应交关税借：应交税费应交消费税 应交关税 应交增值税(进项税额)贷：银行存款,二、自营进口业务的会计核算,(5)支付进口物资抵达港口后挑选入库前的各项杂费时的账务处理如下。借：在途物资进口物资 贷：银行存款,(6)进口物资验收入库时的账务处理如下。借：库存商品库存进口商品 贷：在途物资进口物资,第三章 进口业务会计,第一节 进口业务概述,第二节 自营进口业务,第三节 代理进口业务,一、代理进口业务概述,代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业(受托方)处于中介服务地位，纯粹是接受其他企业委托，以订立代理合同进口。,代理企业应负责对外洽谈价格条款、技术条款、交货期及签订合同并办理运输、开证、付汇等全过程。,一、代理进口业务概述,对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：,(1)不垫付资金，只是用委托方资金代理进口商品物资，进口后以原价转让给委托方。一般由委托方先预付人民币资金，待代理过程全部结束后由代理方开列“代理进口物资结算单”，再进行最后结算。代理进口物资结算单见表3-1。,表3-1 代理进口物资结算单,一、代理进口业务概述,对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：,(2)代理进口所发生的费用，一般由委托方负担境内外直接费用，包括海运费、保险费、银行手续费(通常按进口发票金额的一定比例收取)、代理手续费等。受托方承担发生的间接费用包括开证费、电讯费等。,(3)受托方的代理开支及盈利情况通过向委托方收取的手续费来反映，手续费一般为CIF价格的1%3%。代理方收取的代理手续费应按5%的税率交纳营业税。,一、代理进口业务概述,对受托方而言，在代理过程中具有如下几个特点：,(4)受托方不承担进口盈亏，外方支付的佣金、赔款等全部退还委托方。,(5)代理进口所需外汇原则上由委托方解决，如需受托方代为购汇的，则手续费由委托方承担。,二、代理进口业务的会计核算,在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：,(1)收到委托单位预付款时。借：银行存款 贷：预收账款/应收账款/应付账款,(2)收到银行转来的进口单据，审单无误后对外支付代理进口商品款时。借：预收账款/应收账款/应付账款 贷：银行存款外汇存款,(3)支付代理进口商品的海运费、保险费时。借：预收账款/应收账款/应付账款 贷：银行存款外汇存款,二、代理进口业务的会计核算,在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：,(4)进口报关，计算确定并缴纳代理进口商品的进口税金时。借：预收账款/应收账款/应付账款 贷：应交税费应交增值税 应交消费税 应交关税借：应交税费应交增值税 应交消费税 应交关税 贷：银行存款,二、代理进口业务的会计核算,在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：,(5)支付应由委托方负担的银行手续费时。借：预收账款/应收账款/应付账款 贷：银行存款,(6)支付应由受托方承担的银行手续费时。借：财务费用手续费 贷：银行存款,(7)根据代理进口商品CIF价格收取代理手续费时。借：预收账款/应收账款/应付账款 贷：其他业务收入代理进口收入,二、代理进口业务的会计核算,在进口代理业务中，作为受托方的代理企业的会计处理主要有以下环节：,(8)计算代理手续费应交的营业税时。借：其他业务成本 贷：应交税费应交营业税,(9)实际缴纳营业税时。借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,第四章 出口业务会计,知识目标,1了解出口业务的程序及出口业务的单证管理。2了解自营出口和代理出口的概念。3理解代理出口业务应遵循的原则。4掌握自营出口销售业务、自营出口其他业务、代理出口销售业务的核算。,第四章 出口业务会计,第一节 出口业务概述,第二节 自营出口业务,第三节 代理出口业务,一、出口业务的程序,出口业务的程序一般包括以下4个环节：,(二)出口交易磋商,做好出口前的准备工作之后，便可通过书面或口头方式对外磋商具体的出口业务。出口交易磋商的过程通常分为询盘、发盘、还盘与反还盘、接受4个环节，其中，发盘与接受是必不可少的两个基本环节。,1询盘,2发盘,3还盘与反还盘,4接受,(四)履行出口合同,外贸企业履行出口合同可分为以下5个环节。,二、出口业务单证及其管理,出口业务单证必须根据合同及信用证有关规定进行制作。主要有以下几种单证：,(1)货运委托书,(3)外销商业发票,(5)细码单,(2)出口货物报关单,(4)装箱单,(6)原产地证书,(8)出口收汇核销单,(7)提货单,(9)出口许可证,(10)出口商品检验证书,(11)其他单证,二、出口业务单证及其管理,上述单证如按照不同的用途可作如下分类。,三、出口业务的种类,出口业务按其经营性质不同，可分为自营出口、代理出口、加工补偿出口、援外出口、易货贸易出口等。,第四章 出口业务会计,第一节 出口业务概述,第二节 自营出口业务,第三节 代理出口业务,第二节 自营出口业务,出口企业在一般贸易项下的出口包括直接出口、转口出口、托售出口、进料加工复出口、出售样展品小卖品的出口，以及批准应境内销售(外轮和远洋国轮、贸易中心等)收取以外汇计价的商品经营业务，从大口径角度来说以上这些都是自营出口。随着取得进出口经营权的企业越来越多，我国企业自营出口的份额占出口总额的比重也越来越大。,一、自营出口业务概述,(一)自营出口销售收入的确认,根据我国现行的企业会计准则，对销售商品收入的确认，必须同时满足以下5个条件：,(一)自营出口销售收入的确认,根据我国现行的企业会计准则，对销售商品收入的确认，必须同时满足以下5个条件：,(二)自营出口销售收入的计量,企业实现的销售商品收入应按实际收到的或应收到的价款入账，在一般的贸易情况下应遵循以下原则：,(三)自营出口业务的会计账户设置,出口业务核算中，出口企业应按企业会计准则规定设置“主营业务收入自营出口销售收入”、“主营业务成本自营出口销售成本”一级及二级会计科目。,为了加强对出口商品销售盈亏的核算和分析，出口企业可再行设置明细账户进行分批核算。,除反映出口货物的数量、单价、销售收入及成本等内容外，还应反映发票号码、合同号码、货物的品种规格、价格条款、出口地区、外币原币金额以及所支付的境外运费、保险费及佣金等内容。,二、自营出口业务的会计核算,(一)货物托运及出口,1出库待运,外贸企业出口销售通常采用信用证结算，业务部门根据贸易合同和信用证的规定，开具出库单一式数联，由储运部门据以向运输单位办理托运，然后将出库单转给财会部门。财会部门根据出库单作如下会计分录：借：待运和发出商品 贷：库存商品库存出口商品,(一)货物托运及出口,2出口交单,出口商品已经装船并取得全套货运单据时，即根据信用证或出口合同规定，将全套出口单证向银行办理交单手续。财会部门凭银行回单及出口发票副本作如下会计分录：借：应收账款应收外汇账款贷：主营业务收入自营出口销售收入,(一)货物托运及出口,2出口交单,(2)财会部门将储运部门转来的出库单所列商品的品名、规格、数量与发票副本核对相符后，据以结转商品销售成本。编制如下会计分录：借：主营业务成本自营出口销售成本 贷：待运和发出商品,(一)货物托运及出口,3出口收汇,财会部门收到银行转来的收汇通知，收妥外汇后作如下会计分录：借：银行存款外汇存款 贷：应收账款应收外汇账款,(二)支付国内费用的核算,【例4-2】承上例，3月4日，厦门金源进出口有限公司签发转账支票支付厦门运输公司将商品运送上海港的运杂费6 000元，并支付装船费1 500元。作分录如下：,借：销售费用运杂费6 000 装卸费1 500 贷：银行存款7 500,(三)支付境外费用的核算,(三)支付境外费用的核算,1支付国外运费和保险费的核算,若以CFR价成交，外贸企业只承担国外运费；,若以FOB价成交，外贸企业就不用承担国外运费和保险费；,(三)支付境外费用的核算,1支付国外运费和保险费的核算,若以CIF成交，外贸企业将承担国外运费和保险费。,由于自营出口商品销售收入是按FOB价格计价的，因此外贸企业负担的国外运费和保险费应冲减“主营业务收入自营出口销售收入”账户。,(三)支付境外费用的核算,2支付国外佣金的核算,明佣,暗佣,累计佣金,(三)支付境外费用的核算,2支付国外佣金的核算1)明佣,发生明佣时，财会部门根据银行回单和销售发票作如下会计分录：借：应收账款应收外汇账款(销售净额)主营业务收入自营出口销售收入(佣金)(明佣金额)贷：主营业务收入自营出口销售收入(销售总额),(三)支付境外费用的核算,2支付国外佣金的核算2)暗佣,当财会部门收到对外付佣通知单时，经与合同的付佣率、付佣方式及应付金额等审核无误后，对应付的暗佣不论采用何种支付方式，应作会计分录如下：借：主营业务收入自营出口销售收入(佣金)贷：应付账款应付外汇账款,(三)支付境外费用的核算,2支付国外佣金的核算2)暗佣