《财务会计》第2章目标实现报表与等式.ppt

第二章 基本财务报表与会计等式,第一节 基本财务报表第二节 会计主体与会计等式第三节 复式记账与账户再回首（学习目标小结）练习题,第一节 基本财务报表,资产负债表利润表现金流量表,一、资产负债表,资产负债表就是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。,资产：是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。例如，厂房、办公楼、设备、办公家具、现金、库存商品、原材料等均为企业的资产。,重温几个重要的会计概念和原则：,历史成本或原始成本计价原则 历史成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价如有变动，除有一般特殊规定外，不得调整其账面价值。按照此原则，企业的资产应以取得日期所费的成本作为入账和计价的基础，所以称为历史成本原则。历史成本不仅是一切资产取得据以入账的基础，而且是其以后分摊转为费用的基础。此原则在正常情况下，同样适用于负债、所有者权益。,持续经营假设 企业资产负债表的编制所基于的假设是企业是一个持续经营的实体或个体。,客观性原则 由于房屋、设备和其他许多用现金购买的资产，其成本可以相当明确地确定，所以采用成本而不是现行市价对资产进行会计记录。会计人员用“客观”一词来说明有事实依据的能被独立的专业人员证实的成本对资产计价。,货币计量假设 以历史成本计量资产的局限性之一是货币单位的价值并不总是稳定的。在通货膨胀情况下，资产的历史成本金额会失去作为经营决策基础的相关性。但又没有更好的方法替代它，因而以货币计量并假定币值稳定不变就成为会计的前提之一。,负债，是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。例如，银行借款、欠供应商的货款（应付账款）、欠政府的税款（应交税金）等均为企业的负债。,所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。,二、利润表,利润表就是反映企业一定期间生产经营成果的财务报表。,收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。,费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,利润，是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。,三、现金流量表,现金流量表是反映企业一定期间经营活动、投资活动及筹资活动中有关现金流入和流出信息的报表。,第二节 会计等式,会计主体 会计等式 基本会计等式（静态会计等式）扩展会计等式（动态会计等式）经过重新表述的会计等式,一、会计主体,会计主体是财务会计的一项基本假设，它规定了财务会计对象的空间范围，并决定了财务会计系统是一个微观经济信息系统。财务会计处理的交易和事项以及财务报表所包括的会计信息，只能以某一特定的会计主体为范围。凡不属于该主体而属于其他主体或属于所有者本身的资产、负债、收入、费用，都不能列入特定主体编制的财务报表。,一般而言，法人必定是会计主体，但会计主体并不一定是法人。,二、会计等式,（一）基本会计等式（静态会计等式）,所有者决定开办一个企业，就会向企业投入资金，从而形成所有者对企业资产拥有的未来求偿权或要求权，我们称之为所有者权益。,企业还可能向银行或其他金融部门等借钱，从而形成债权人也对企业的资产拥有的求偿权或要求权，我们称之为企业的负债。,会计上把对企业资产的要求权（包括所有者权益和债权人权益）统称为权益。,企业的资产和负债不应被看作是属于所有者的，而是属于企业的。,由会计主体概念引申出的一条会计学的基本准则是企业的负债与所有者权益之和总等于企业的资产。这就是会计等式，也就是财务会计理论与实践的基础，用公式表示为：,资产=权益=债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益,等式反映了企业资产的归属关系，是复式记账、编制财务报表的基础。,【案例一】个体商人,资产内部项目的增减变动,【例2-1】5月1日，方方决定在市场上开办一个书报摊，名曰“方方书屋”，他向自己的企业投入了5,000元的资金。,会计等式1基本会计等式资产=负债+所有者权益 5,000元（现金）=0元+5,000元,【例2-2】5月2日，方方用3,600元从张杰处购买了一个书报摊。他还花了1,300元购进了一批书刊、报纸和杂志。买了报摊和书报杂志后，原来的5,000元只剩下100元。他已准备好5月3日开始第一天营业。,5月3日，在开始营业之前，企业的状况如表2-1所示。,表2-1 5月2日方方书屋财务状况 单位：元,（二）扩展会计等式（动态会计等式）,【例2-3】5月3日，方方的生意非常好。他卖掉了所有的书报和杂志，共得现金1,800元。既然已销商品的成本是1,300元，而挣得的是1,800元（在会计中称为“收入”或“营业额”），因此，我们可以说，在这一天的交易中，方方赚取的利润为（1,800元-1,300元）500元。,一定时期的收入扣除相关的费用后，就是利润（或亏损）。收入、费用和利润之间的关系，可用公式表示为：,收入-费用=利润（或亏损）,在取得了500元的利润之后，方方企业的会计等式如表2-2所示。,表2-2 5月3日方方书屋财务状况 单位：元,资产总额和所有者权益都因为赚取了利润而增加了500元。,我们可以将会计等式扩展为如下形式：,有留存利润时的会计等式扩展会计等式 资产=负债+所有者权益+利润（或亏损）=负债+（投入资本+留存利润）,净资产的增加,若将会计等式加以变形，即将负债移到该等式的左边，会计等式就变为另外一种形式：,会计上将资产总额超过负债总额的部分称为净资产，可见，净资产总额等于所有者权益总额。企业资产扣除债权人的要求权以后，才归所有者所有，这就为企业利润的分配、企业破产清算时剩余资产的清偿顺序的确立提供了理论基础。,资产-负债=净资产=所有者权益,方方在5月3日开始和结束时的财务状况如表2-3所示。,表2-3 5月2日和3日方方书屋财务状况比较表 单位：元,任何时点中，企业的净资产代表所有者的投入资本再加上企业截止那个时点的留存利润。其后的时点中，企业净资产的增加代表其间赚取的额外利润。以后时点中的净资产的合计代表所有者的投入资本再加上企业增加的留存利润。,现在我们可以得到以下原则：,提存,提存是所有者从企业中提走的金额。提存这个术语适用于合伙企业和个体商人。对公司制企业来说，所有者从企业中提走的资金被称为股利。,【例2-4】既然方方第一天工作挣到了500元的利润，他觉得应当从企业提出一部分利润作为生活费用。他决定支付自己360元当作“工资”，作为工作一天的回报。,提存用的是现金，所以企业的现金资产减少了360元。提存之后的会计等式如表2-4所示。,表2-4 5月3日方方书屋财务状况（提存后）单位：元,企业之所以要将利润计入会计等式和资产负债表中，是因为只要利润还留在企业中，它们就归所有者，属于所有者权益。当利润被提走时，企业的所有者权益就会减少。,因此，会计等式又可以重新表述如下：,调整了提存利润的会计等式 资产=负债+投入资本+（赚取的利润-提存）,（三）经过重新表述的会计等式,如果说基本会计等式是一张最基本的资产负债表，那么扩展会计等式就是用来表明利润表与期初资产负债表和期末资产负债表之间的关系。,我们知道：l 资产=负债+所有者权益l资产=负债+投入资本+留存利润l 资产=负债+投入资本+赚取的利润-提存,随着时间推移，留存利润（赚取的利润减去提存）不断使企业的资本增值。在会计期间伊始，留存利润形成所有者权益项下期初余额的一部分，即企业的期初所有者权益。经过下一个期间的交易，又会赚取另外的利润。因此经过重新表述的会计等式如下：,经过重新表述的会计等式资产=负债+投入资本+前期的留存利润+本期赚取的利润-本期的提存,赚取更多的利润,【例2-5】5月10日，方方共用1,480元现金购进了更多的书报杂志。因为得了重感冒，请他的表弟王义过来帮忙，商定的工资是80元。,5月10日交易前的会计等式如表2-5所示。,表2-5 5月10日方方书屋财务状况（交易前）单位：元,5月10日交易后的会计等式如何？,交易结束后：5月10日，销售商品得款2,200元，付给王义80元。当天的利润为640元，计算过程如下：,方方从利润中提走400元作为个人使用。,表2-6 5月10日方方书屋财务状况（交易后）单位：元,投入更多的资本,如果企业的经营状况良好，所有者可能会向企业投入更多的资金以期获得更多的利润。我们需要将新投入的资本纳入到会计等式中。这样，我们就可以通过分析企业净资产的增加、提存和新投入的资本来计算利润。,【例2-6】5月10日，除了以上的交易外，方方决定用自己的100元现金租用一辆货车来运送书报杂志。这笔交易对5月10日的会计等式又会产生怎样的影响呢？,5月10日交易结束后，销售商品得款2200元，付给王义工资80元，货车租金为100元。当天利润为？,方方提走400元作为个人使用。,5月10日全部交易结束后的财务状况如何？,表2-7 5月10日方方书屋财务状况（全部交易结束后）单位：元,对企业新投入的资本也应该计入会计等式中。,经过重新表述的会计等式资产=负债+前期投入资本+前期的留存利润+本期赚取的利润+当期投入资本-当期提存,如果我们将例2-5、2-6中方方的数字用在这里，可以得到什么样的结果呢,我们怎样用当期发生的交易来表示当期赚取的利润,前期,期初资产=前期投入资本 期初负债 前期留存利润,资产的增减=本期赚取的利润 负债的增减 本期投入的资本 当期提存,=,期末资产合计=期末所有者权益合计 期末负债合计,当期,期末,-财务状况期初期末变动图,方方例子中的数字是如何用这个等式表示的呢？,为什么等式中当期的投入资本是负数？,所有者可能会以现金的形式向企业注入新的投资，如果企业接受了投资，则即使没有赚取利润，净资产也会增加。这说明如果所有者向企业多投入10,000元，根据会计等式，这笔交易带来的利润为（10,000+0-10,000）0元。,利润=净资产的增加+提存-投入资本=（5,380-5,140）+400-100=540（元）,【例2-7】在截止5月17日那个星期里又发生了如下几笔交易：,（1）方方以个人资本向企业投入500元。劝说他的朋友林林老师借给他1,000元。假定林老师告诉他这笔借款可以随时归还，但在其间每周结束时必须付给他10元的利息。双方同意相当长的时间后再完全清偿借款。,信用交易,表2-8 5月17日方方书屋财务状况（借款后）单位：元,在投入了1500（500+1,000）元现金之后，会计等式的变化如表2-8所示。,（2）他决定买一辆二手车，以便将书报和杂志从供应商处运到市场的摊位上。他找到卡车经销商周万里，周同意向他赊销一辆价格为1,400元（假设）的货车。方方同意在试用30天之后付款。,表2-9 5月17日方方书屋财务状况（赊购货车后）单位：元,表2-10 5月17日方方书屋财务状况（赊销商品后）单位：元,（3）向叔叔方明进赊销商品（家具）700元，商品成本为600元（现金已付），利润为100元。叔叔答应在稍后的某天支付700元的货款。,（4）方方用1,600元购买书报和杂志。其中1,500元是现金，剩下的100元7天后付款。方方再次让表弟王义过来帮忙，商定的工资是80元。,表2-11 5月17日方方书屋财务状况（购买商品后）（单位：元）,（5）5月17日，方方卖掉了所有的商品，已销商品成本为1,600元，收入2,500元（均为现金）。他提走480元作为一周工作的酬劳，又付给王义80元现金的工资。林林老师的贷款利息为10元，他决定在下次见到林林时支付给他。,5月17日的利润可以计算如下：,表2-12 5月17日方方书屋财务状况（全部交易结束后）单位：元,（6）假定没有有关货车的费用。,本周增加的净资产如下所示：,截止到5月17日那一周的经营等式如下所示。（记住：500元额外资本是由方方投入的）,当期赚取的利润=当期净资产的增加+当期提存-当期投入资本=930+480-500=910（元）,基本会计等式类似于一张资产负债表，它显示了企业在给定时点的资产、负债和所有者权益情况。同时通过扩展会计等式解释了企业期初净资产（即期初的会计等式）和期末净资产的变化情况。可见，扩展会计等式是联系利润和基本会计等式变化的纽带和桥梁。,期初资产、利润、提存、新增投资和期末净资产之间的联系可在企业的利润表中显示如下（表中数字为假设）：,【案例二】公司制企业,假设正正公司204年12月1日的财务状况如表2-13所示。,表2-13 正正公司资产负债表 204年12月1日 单位：元,【例2-8】3日，从银行存款中提取现金600元备用。,【例2-9】4日，向银行借款20,000元直接偿还前欠四方公司货款。,【例2-10】5日，收到国家追加投入的资本100,000元,销售产品取得销售收入20,000元，款项当即存入开户银行。,【例2-11】6日，以银行存款40,000元偿还短期借款。,正正公司204年12月份发生下列经济业务：,【例2-12】10日，向某电脑公司购入电脑10台，价款100,000元暂欠。,【例2-13】30日，本月发生费用10,000元，其中9,200元是上述销售产品的成本，另800元是用现金支付的水电费。,【例2-14】30日，投资者A委托正正公司代其偿还一笔5,000元的购货款，并因此减少其对正正公司的投资。,【例2-15】30日，投资者A代为正正公司偿还短期借款10,000元，作为其对正正公司投资的增加。,【例2-16】30日，投资者A将其对正正公司的投资20,000元转让给B公司。,表2-23各项经济业务对会计等式的影响,由此可见，任何一项经济业务的发生，无论引起资产和权益（负债及所有者权益）怎样的增减变动，都不会破坏资产总额和权益总额的平衡关系，即会计等式始终成立。这就是设置会计科目、复式记账和编制资产负债表等会计核算方法的理论依据。,第三节 复式记账与账户,复式记账法 账户与会计科目 借贷记账法,记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。记账方法有两类，一类是单式记账法，另一类是复式记账法。,一、复式记账法,单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录登记的方法。这种记账方法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。,复式记账法是单式记账法的对称，它是指对每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。,(1)由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果；(2)由于复式记账要求以相等的金额在两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,复式记账法的特点：,会计上，将对会计要素按经济内容所做分类所形成的名称或标志称为会计科目。,账户就是对会计要素进行分类核算的工具，是会计科目开设在账簿上的户头。它具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。,二、账户与会计科目,根据总分类科目开设的账户称为总分类账户，根据明细分类科目开设的账户称为明细分类账户。总分类账户提供总括指标，明细分类账户提供详细的指标；明细分类账户受总分类账户的控制。,当某一总分类科目下属的明细分类科目较多时，企业可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目，并设置相应的二级账户。,其间的关系如何呢？,统驭,从属,统驭,从属,统驭,从属,统驭,从属,-各级会计科目关系图,在借贷记账法下，习惯上把所有账户的左方叫做“借方”，右方叫做“贷方”，账户格式如表2-24所示。,表2-24账户名称（会计科目）第 页,账户左右两方记录的主要内容是：期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额。,本期增加额和本期减少额是指在一定会计期间内(月、季或年)，账户在左右两方分别登记的增加额合计数和减少金额的合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后差额，就是本期的期末余额。如果将本期的期末余额转入下期，就是下一期的期初余额。上述四项金额的关系可以用下列式来表示：本期期末余额=期初余额+本期增加发生额 本期减少发生额,为了教学方便，在教科书中经常用简化格式丁字账（或“T”型账）来说明账户结构。这时，账户就省略了有关栏次。,会计科目与账户有什么联系和区别呢？,共同点：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。不同点：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。,借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，运用复式记账原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种复式记账法。,三、借贷记账法,借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示为：资产负债+所有者权益(1)收入-费用利润(2)资产负债+所有者权益+(收入-费用)(3)资产+费用负债+所有者权益+收入(4)资产-负债-所有者权益0(5),（一）理论基础,会计等式主要揭示了三个方面内容：,（1）会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的负债和所有者权益与之对应；反之，有一定数量的负债和所有者权益就一定有相应数量的资产与之对应。（2）各会计要素增减变化的相互联系。在一个会计要素的项目发生变化时，在同一会计要素另项之间，或另一类会计要素的一项也必然发生增减变化，以维持等式的平衡关系。（3）等式有关因素之间是对立统一的关系。资产、负债和所有者权益分列于等式的两边，左边是资产，右边是负债和所有者权益，形成对立统一的关系。,这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。数量平衡关系要求：每一次记账的借方、贷方金额是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、贷方余额的合计数是平衡的。增减变化的相互联系要求：在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。,对立统一关系要求：按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额。从等式两边的不同类账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。,会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。,（二）记账符号和账户结构,借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号。,借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。如果我们在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可以称为“贷记某账户”。,采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。,1.资产类账户,资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内(年、季、月)，借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额 贷方本期发生额 用丁字账户表示为：,2.负债及所有者权益类账户,负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，很明显贷方发生额要大于(或等于)借方发生额，期末余额一般应在贷方。用公式表示如下：负债及所有者权益账户期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 用丁字账户表示为：,3成本类账户,成本类账户的结构是：借方登记增加额，贷方登记减少额，期末账户若有余额一般在借方。成本类账户期末余额计算公式如下：,成本类账户格式为：,4损益类账户,（1）收益类账户,收益类账户格式为：,收益类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以账户通常也没有期末余额。,（2）费用、支出类账户,4损益类账户,企业在生产经营中要有各种耗费，有费用、支出发生，在费用支出抵销收入以前，可以将其看作一种资产。因此，费用支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录费用支出的增加额，账户的贷方记录费用支出转入抵销收益类账户(减少)的数额，由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。费用、支出类账户格式为：,借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；,贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。,一般地说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。,因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。,根据以上对各类账户结构的说明，可以把所有账户借方和贷方所记录的经济内容加以归纳。,（三）记账规则,借贷记账法的记账规则可以用一句话概括：有借必有贷，借贷必相等。借贷记账法的记账规则是根据以下两个方面的原理来确定的：,1根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2根据借贷记账法账户结构的原理，对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,借贷记账法要求对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。,具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。,在实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般要按以下步骤进行：决定经济业务所引起变动的账户及其性质;确定各账户的变动究竟是增加还是减少;根据“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则,确定各账户的记录应记入借方还是贷方.,借货记账法的特点：1.可以设置一些共同性账户2.以“借方”和“贷方”作为记账符号，表示记账方向3.记账规则“有借必有贷，借贷必相等”,借贷记账法的记账规则的具体应用,例1希望工厂3月1日接收新华集团公司的追加投资500万元，款项存入银行。,举例,一、希望工厂有关业务如下：,例23月3日，希望工厂从银行取得借款20万，银行通知款项已经划入银行存款户。,例33月3日，希望工厂购入新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。,例4希望工厂以银行存款62,000元交纳税金42,000元和分配利润20,000元。,例5希望工厂的应付账款到期，向银行借款41,000元直接偿还应付款。,例63月6日，希望工厂销售产品取得营业收入95,000元，款项已全部存入银行。,例73月6日，希望工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费2,800元。,以下几笔业务请你亲自动手！,课堂练习,例8 发展公司为开展业务开出现金支票提取现金3,000元。,例9 发展公司从银行取得50万元贷款直接归还前欠华元公司的货款。,例10 发展公司用银行存款100万元归还已到期的银行贷款。,例11发展公司购进材料50,000元，其中已经用银行存款支付30,000元，尚有20,000元未支付。,记账规则总结,采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系。我们把账户之间应借、应贷的相互关系，叫作账户的对应关系，把形成对应关系的账户，称为对应账户。,（四）试算平衡,试算平衡，就是根据“资产负债十所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。,经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则来记账，借贷两方的发生额必然是相等的。不仅是每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。以此类推，全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。,用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额和期末余额是否正确。,采用借贷记账法进行试算平衡，可以按照下列公式试算平衡：,(1)会计分录试算平衡公式。借方科目金额贷方科目金额(2)发生额试算平衡公式。全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计(3)余额试算平衡公式。全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,每个月结束时，在已经结出各个账户的本月发生额和月末余额后，试算平衡一般是通过编制试算平衡表来进行。,总分类账户余额试算平衡表,年 月 单位：元,总分类账户本期发生额试算平衡表,年 月 单位：元,总分类账户本期发生额余额试算平衡表,年 月 单位：元,借方,借方,借方,贷方,贷方,贷方,会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。,（五）会计分录,在各项经济业务登记到账户之前，都要先根据经济业务的内容，运用借贷记账法的记账规则，确定所涉及的账户及其应借、应贷的方向和金额。在实际工作中，这项工作是通过在记账凭证上编制会计分录来完成的。,编制会计分录应注意以下几点：,1.在确定了应借记和贷记的会计科目后，具体的记录应先借后贷。借方记录，即借项在上；贷方记录，即贷项在下。2.应先将所有借项记录完毕后，再记贷项。若借项不止一项，每项各占一行，上下对齐。记贷项时，须向右退一格或两格，即借、贷项必须错开位置，不能齐头并进。3.借方金额与贷方金额的书写也必须错开位置，不可以写在同一栏。但每一科目的金额，必须与该科目在同一行记录。,借：原材料 50,000 贷：应付账款 20,000 银行存款 30,000,会计分录,复合分录,在实际工作中，不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。,借方科目金额贷方科目金额全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计,会计等式,根据发展工厂的业务，你能编制出该厂的“账户本期发生额对照表”吗？,举例,资 产 金 额 负 债 金 额 所有者权益 金 额现金 500 短期借款 15,500 实收资本 1,000,000银行存款 30,000 应付帐款 53,000固定资产 1,100,000 应交税金 42,000 应付利润 20,000 总计 1,130,500=130,500+1,000,000,假设希望工厂有关账户的期初余额如下：,请你按要求做如下工作：,（1）开设“T”型账户，并登记各账户的期初余额；,（2）在“T”型账户中登记本期发生的业务；,（3）计算出各账户的本期发生额及期末余额。,你计算的结果如何？请核对！,根据上述账户资料，可编制希望工厂本期期末账户本期发生额对照表如下表所示：,某工业企业本月初财务状况具体项目如下，1.存放在出纳处的现金1,000元。2.存放在银行里的款项1,019,000元。3.向银行借入3个月期限的临时借款1,000,000元。4.仓库中存放的生产用材料760,000元。5.仓库中存放的已完工产品120,000元。6.正在加工中的在产品150,000元。7.向银行借入2年期的借款3,000,000元。8.房屋及建筑物5,000,000元。9.所有者投入的资本5,000,000元。10.机器设备1,500,000元。11.应收外单位的货款300,000元。12.应付给外单位的材料款250,000元。13.以前年度积累的未分配利润600,000元。14.对外长期投资1,000,000元。,练习 根据下列资料，判断下列各项应用的会计科目。,请为正正公司下列经济业务编制会计分录：,1、3日，从银行提取600元备用；2、4日，向银行借款20,000元，直接归还欠四方公司货款；3、5日，收到国家投入的资本100,000元，直接存入银行；4、6日，收到销货款2,000元，直接存入银行；5、8日，以银行存款40,000元偿还短期借款；6、10日，购入电脑10台，价款100,000元暂欠；7、30日，本月发生费用10,000元，其中9,200元是上述销售产品的成本，另800元是用现金支付的水电费;,(1)借:现金 600 贷:银行存款 600(2)借:银行存款 20,000 贷:短期借款 20,000 借：应付账款：20,000 贷：银行存款 20,000(3)借:银行存款 100,000 贷:实收资本 100,000,借:应付账款 20,000 贷:短期借款 20,000,(4)借:银行存款 2,000 贷:主营业务收入 2,000(5)借:短期借款 40,000 贷:银行存款 40,000(6)借：固定资产 100,000 贷：应付帐款 100,000(7)借:主营业务成本 9,200 贷:产成品 9,200 借：管理费用 800 贷：现金 800,目标1 理解和掌握会计主体。会计主体是财务会计的一项基本假设，它规定了财务会计对象的空间范围，并决定了财务会计系统是一个微观经济信息系统。法人必定是会计主体，但会计主体并不一定是法人。,目标5 了解交易对会计等式的影响。各项经济业务的发生，引起资产和权益（负债及所有者权益）的增减变动，归纳起来，不外乎九种类型。而这九种类型的经济业务都不会影响会计等式的平衡关系，因而，会计等式永远成立即恒等式。,再回首,目标2 了解财务报表的目的。财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于会计主体财务状况、经营成果和财务状况变化（主要是现金流量）的信息。,目标3 理解和掌握财务报表要素。资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的会计要素，是资产负债表要素。收入、费用和利润是反映企业经营成果的会计要素，是利润表要素。,目标4 理解和掌握会计等式的本质。静态会计等式或基本会计等式：资产=负债+所有者权益动态会计等式或扩展会计等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益怎样的增减变动，都不会破坏会计等式的平衡关系，即会计等式始终成立。,目标6 了解利润表与资产负债表的内在联系。基本会计等式是一张最基本的资产负债表，扩展会计等式就是用来表明利润表与期初资产负债表和期末资产负债表之间的关系。即利润表是对资产负债表中留存利润详细说明。,目标8 掌握借贷记账法的基本原理和借贷记账法下账户的结构。借贷记账法是以资产总额等于权益总额为基本原则，以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。借字表示：资产的增加、负债及所有者权益的减少、成本、费用和支出的增加、收入、收益的减少；贷字与之相反。,目标7 了解会计科目与账户的意义。会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的项目。账户，就是对会计要素进行分类核算的工具，是会计科目开设在账簿上的户头。它具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素增减变动的情况及结果。,晶莹汽车清洗公司204年9月30日的会计数据列示如下。“唐约翰-资本”这一项的数值没有给出，但这一数值可以在所有的已知信息按资产负债表的形式归集之后确定。,要求：A编制一张204年9月30日的资产负债表。B指出该公司的财务状况是否处于强势？请简要地解释。C一张利润表如何能使你更好地回答B小题。,练习题,参考答案：,A 晶莹汽车清洗公司资产负债表 204年9月30日,B这张资产负债表指出晶莹汽车清洗公司正处于非常弱势的财务状况。流动性很高的资产（现金和应收帐款）总额仅为10,000元，但公司在近日却有46,000元的债务即将到期。,C晶莹汽车清洗公司的一张利润表将反映于资产负债表日即204年9月30日结束的期间（月度或年度）公司的收入和费用。这些信息将有助于确定公司是否成功地以超过服务成本的金额提供汽车清洗服务，公司为维持经营并取得成功必须做到这一点。,