公共会计第7章财政资产的核算.ppt

第7章 财政资产的核算,第一节 财政性存款第二节 有价证券第三节 暂付及应收款项第四节 预拨款项,总预算会计部分资产科目表,第一节 财政性存款,财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。国库存款是指存放于国库的预算资金存款。其他财政存款是指“国库存款”以外的各项财政性存款。不包括预算外资金。未设国库的乡镇预算资金也在此存款户核算。一、国库存款、其他财政存款（一）账户设置 总账：明细：按资金性质如：国库存款一般预算，基金预算等 其他财政存款粮食风险金等 这两个科目借方记存款的增加数，货方记存款减少数，这二个科目借方余额，反映存款的结存数。,（二）核算方法1、增加的核算。借本科目，贷其他相应的科目。借：国库存款（其他财政存款）贷：暂存款（例：收到预算单位交来的不明原因的缴款）贷：与上级往来（例：向上级财政借款）贷：一般预算收入（等等）（例：税收入库）例1某市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入250万元，基金预算收入60万元。借：国库存款一般预算存款 250万 基金预算存款 60万贷：一般预算收入 250万 基金预算收入 60万,2、减少的核算,存款减少：借：一般预算支出（如按预算对预算单位的拨款）借：预拨经费 借：基建拨款 货：国库存款（其他财政存款）例2某市财政局根据季度分月用款计划签发预算拨款凭证，通知国库将市教委当月的经费办理10万元的库款支付，根据支付凭证回单入帐。借：一般预算支出 100 000 贷：国库存款 100 000,二、在途款的核算,（一）概念年终存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，以及在清理期缴纳应属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入。（二）核算内容本科目核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。借方记决算清理期内收到上年度收入数及收回属于上年度拨款数或支出数，贷方记冲转数。,（三）账务处理,清理期收到属于上年度的预算收入，在旧帐上记：借：在途款 贷：一般预算收入在新帐上记：借：国库存款（其他财政存款）贷：在途款清理期收回上年已支款项，在旧帐上记：借：在途款 贷：一般预算支出在新帐上记：借：国库存款 贷：在途款,例题,例3、1月3日，根据国库报来的预算收入日报表列示，收到上年度的税23万元。在上年12月31日的旧帐上补记：借：在途款 23万 贷：一般预算收入 23万在本年1月3日的新帐进行冲转：借：国库存款一般预算存款 23万 贷：在途款 23万 决算清理期内收回已拨用款单位的拨款或支出例4、1月5日，收回属于上年度多拨经费5万元。在上年12月31日的旧帐上：在本年1月5日的新帐上冲转：借：在途款 5万 借：国库存款 5万 贷：预拨经费 5万 贷：在途款 5万,第二节 有价证券,一、有价证券的概念和管理（一）概念：中央财政以信用方式发行的国家公债。（二）管理：1、按照国家规定用结余资金购买国家指定的债券2、购买有价证券不能作支出3、有价证券兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，按购买有价证券的资金来源分别作收入处理4、购入的有价证券视同货币保管,二、核算内容和计价（一）核算内容 本科目核算各级财政按国家规定用各项财政结余购买的有价证券。借方记购入有价证券贷方记到期兑付有价证券本科目借方余额反映有价证券的实际库存数。（二）计价：按购买发生的实际成本计价 三、账户设置：明细按结余资金性质证券种类,四、账务处理,（一）购入时 借：有价证券预算结余购买 基金预算结余购买 贷：国库存款（其他财政存款）（二）兑付时，本金冲回，利息收入缴库 借：国库存款（其他财政存款）贷：有价证券预算结余购买 基金预算结余购买 一般预算收入 基金预算收入,例5、用一般预算结余200万，基金预算结余80万购买有价证券。借：有价证券 280万 贷：国库存款一般预算存款 200万 基金预算存款 80万例6、到期兑付用一般预算结余100万购买的有价证券，获得利息9000元。借：国库存款一般预算存款 100.9万 贷：有价证券 100万(本金)暂存款有价证券利息暂存 0.9万(利息)填写缴款书将有价证券利息缴库转作收入时，会计分录为借：暂存款有价证券利息暂存 0.9万 贷：一般预算收入 0.9万说明：本来收到有价证券利息款并缴入国库时，会计分录应为：借：国库存款一般预算存款 0.9万 贷：一般预算收入 0.9万,思考：比较分析事业单位、行政单位、财政总会计对于有价证券的管理与核算。,第三节 暂付及应收款项,暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权，包括与下级财政之间和与用款单位之间形成的待结算资金。一、暂付款（与用款单位之间）（一）概念指财政部门对所属预算单位或其他单位的临时急需的借款和其他暂付款项。借方记借出数贷方记借款收回或转作支出数借方余额反映尚待清理结算的暂付款项。本科目应及时清理结算。（二）账户设置：明细按预算单位设,（三）主要会计事项：1、借出款项时，借：暂付款 贷：国库存款2、收回时，借：国库存款贷：暂付款3、转作支出时，借：一般预算支出 贷：暂付款,例题,例78月，市财政局经研究决定，将预算资金50万元借给市科委作为购买设备的紧急用款。借：暂付款 50万 贷：国库存款 50万例89月，市财政局收到市科委归还所借的50万元预算资金中的20万元，另外30万元决定转为抵冲对科委当月的包干经费拨款。借：国库存款 20万 一般预算支出 30万 贷：暂付款 50万,例9某教育局因所属学校危房维修需要，向财政紧急借款200万元。借：暂付款 200万元 贷：国库存款 200万元经领导研究决定教育局借款转作补助时：借：一般预算支出 200万元 贷：暂付款 200万元,二、与下级往来（与下级财政之间）,（一）概念指在预算执行过程中发生的本级财政与下级财政之间的债权及结算款项。包括：下级财政借款和年终结算款项（二）核算内容借方记借给下级财政款数、体制结算中应由下级上交的收入数贷方记借款收回、转作补助支出或体制结算中应补助下级财政数本科目借方余额反映下级财政应归还本级财政的款项；贷方余额反映本级财政欠下级财政的款项。（三）账户设置：,（四）主要会计事项,1、拨出下级申请的已获批准的调度款：借：与下级往来 贷：国库存款2、经体制结算，下级财政上解不足，尚应补解时借：与下级往来 贷：上解收入3、经体制结算，下级财政多上解，应退还时借：上解收入 贷：与下级往来4、年终结算尚应拨给下级补助款时借：补助支出 贷：与下级往来5、下级财政归还欠款或交应上解款时借：国库存款 贷：与下级往来,例题,例10某省财政厅签发付款凭证，通知国库将预算资金100万元借给所属的甲县财政局。借：与下级往来甲县财政局 100万 贷：国库存款一般预算存款 100万 收到下级财政还款或向下级财政借款时，会计分录相反。例11年终体制结算中，计算出A区财政应上解未解的预算收入数60万元。借：与下级往来A区财政局 60万 贷：上解收入A区财政局 60万例12年终体制结算中，应拨未拨下级政府补助款26万元。借：补助支出 26万 贷：与下级往来 26万例13将借给下级财政的37万元借款转作对下级补助款。借：补助支出 37万 贷：与下级往来 37万与下级往来应及时清理结算，属于转作补助支出的部分，应在当年结清，其他年末不能结清的余额，结转下年。,第四节 预拨款项,预拨款项，是按规定拨给用款单位的待结算资金，不能直接列作支出。一、预拨经费（一）概念和核算内容预拨给行政事业单位尚未列为预算支出的经费。包括两种情况：一是年度预算执行中总会计预拨出的应在以后各期列支的款项；二是会计年度终了前预拨给预算单位的下年度经费。该帐户属资产类。借方记预拨经费数，贷方记转到支出或收回用款单位交回数。本科目借方余额反映尚未列支和尚待收回的预拨经费数。预拨经费（不含预拨下年度经费）应在年终前专列支出或清理收回。（二）账户设置：明细按预算单位设,（三）主要会计事项,预拨时，借：预拨经费 贷：国库存款（其他财政存款）转列支出时：借：一般预算支出 贷：预拨经费收回时：借：国库存款（其他财政存款）贷：预拨经款,例题,例1411月，某市财政局以预算资金预拨给市水利局下年水利建设经费900万元。借：预拨经费市水利局 900万 贷：国库存款一般预算存款 900万财政收到预算单位交回拨款时作相反会计分录。例151月，将上年预拨预算经费中的800万元转列预算支出，另外的100万元收回。借：一般预算支出 800万 国库存款一般预算存款 100万 贷：预拨经费 900万,二、基建拨款,（一）概念和核算内容指财政总会计按基本建设计划拨付给经办基建支出的专业银行或基建财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。借方记拨出款项，贷方记收到基建财务部门或受托的专业银行报来的拨付建设单位数或缴回财政数，本科目借方余额反映尚未列报支出数。直接拨付给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算。,（二）主要会计事项,拨给基建财务管理部门或委托的专业银行时：借：基建拨款 贷：国库存款收到基建财务管理部门或委托的专业银行报来的拨付数时：借：一般预算支出 贷：基建拨款基建财务管理部门或委托的专业银行缴回时：借：国库存款 贷：基建拨款,例16市财政局预算处向经济建设处在建设银行所开设的帐户拨给基建拨款、贷款资金3600万元，直接对市教委拨给其所属某学校基本建设资金31万元。借：基建拨款 3600万 一般预算支出 31万 贷：国库存款 3631万收到财政的经济建设处缴回的基建拨款时作相反的会计分录。例17建行或基建财务管理部门报来基本建设支出月报表列示，由一般预算安排行政性基本建设资金形成的限额银行支出数为3800万元，由基金预算安排的教育基建资金的限额银行支出数2000万元。借：一般预算支出 3800万(限额银行支出数)基金预算支出 2000万 贷：基建拨款 5800万,例18建行或基建财务管理部门报来基本建设支出月报表列示，由一般预算按划拨资金方式拨付的商业银行的资本金600万元，由基金预算安排的划拨款方式拨付建设单位的教育基建资金数400万元。借：一般预算支出 600万(非限额拨付建设单位数)基金预算支出 400万 贷：基建拨款 1000万,