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项目六 往来款项业务岗位核算,本项目要点应收票据的确认与核算应收票据贴现金额的计算及其核算应收账款的确认与核算预付账款和其他应收款的核算应收款项减值的核算本项目难点带息票据贴现的核算现金折扣销售业务的核算坏账准备的核算,任务1 应 收 票 据,任务1.1 应收票据概述1.应收票据的概念与分类应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据两种。,2.应收票据的计价,应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账，期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值计提利息的会计分录：借：应收票据 贷：财务费用,应收票据到期值的计算,公式：票据到期值（本利和）=面值+利息=面值+面值票面利率期限 其中：票面利率年利率 期限签发日至到期日的时间间隔,票据到期日和利息的计算,（一）票据到期日 1、按月表示：与出票同一日；月末签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末这天作为到期日。2、按日表示：按实际天数计算，算尾不算头，算头不算尾。（二）票据利息 利息票据面值票面利率时间 注：若没有特别指明一年按360天算,【例1】腾龙公司收到蓝星公司1月1日签发并承兑票面值23 400元，其中价款为20 000元，增值税3 400元；票面利率3%，期限为一个月的商业承兑汇票一张。到期日？利息？,到期日2月1日（与出票同一日）利息=票据面值票面利率时间=23400 3%/12,【例2】腾龙公司收到蓝星公司1月31日签发并承兑票面值23 400元，其中价款为20 000元，增值税3 400元；票面利率3%，期限为一个月的商业承兑汇票一张。到期日？利息？,到期日为2月28日 注：月末（1月31日）签发的票据，无论大小月份，以到期月的期末（2月28日）这天作为到期日。利息=票据面值票面利率时间=23400 3%/12,【例3】腾龙公司收到蓝星公司9月25日签发并承兑票面值23 400元，其中价款为20 000元，增值税3 400元；票面利率3%，期限为90天的商业承兑汇票一张。到期日？利息？,“算头不算尾”确定到期日时，有关计算如下：9月：30-25+16（天）算头10月：31（天）11月：40-（6+31）3（天）不算尾该票据到期日为11月4日。,利息票据面值票面利率时间=23 400 3%/360 40=78元,任务1.2 应收票据的核算,1.不带息应收票据的核算1)取得应收票据？和收回到期票款？（第二章已讲过）2)转让应收票据 实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。会计上是（贷：应收票据）背书是指票据背面或粘单上记载上有关事项并签章的票据行为。,商业承兑汇票背书转让：,甲公司于4月15日将一商业汇票背书转让，面值为585000元，以取得生产经营所需要的B种材料，该材料金额为500000元，适用的增值税税率为17%。（用商业汇票去购买原材料）,借：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税）85000 贷：应收票据 585000,举例说明,请同学们掌握课本P40例3.3,2.带息应收票据的核算1)收到带息票据-销售时取得商业票据 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）银行存款（指的是代垫的运费等费用）,2)带息票据期末计息（6月30日和12月31日）借：应收票据 贷：财务费用注：计提利息会增加应收票据的账面价值3)带息票据到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用（未计提利息部分）,4)带息票据到期被拒付 按应收票据的账面余额转入应收账款并停止计提利息 借：应收账款 贷：应收票据,3月6日，甲企业向乙企业销售商品一批，价值100 000元，增值税税率为17%，收到对方开出并承兑的6个月期限的商业汇票一张，面额120000元，其中包含企业为对方代垫的运杂费3000元。该票据为带息票据，年利率为6%。（1）3月6日销售商品的处理（2）6月30日计提利息（3）9月6日到期处理（4）假定对方无力兑付该应收票据，如何处理,举例说明,销售实现时，收到商业汇票借：应收票据 120000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税）17000 银行存款 3000,6月30日计提利息利息=1200006%360117=2340元 借：应收票据 2340 贷：财务费用 2340,9月6日到期处理借：银行存款 123600 贷：应收票据 122340（120000+2340）财务费用 1260,9月6日票据到期时，企业发现对方无力兑付该应收票据，应按账面余额转为应收账款，并停止计算利息。应收票据的账面余额=120000+2340=122340元 借：应收账款 122340 贷：应收票据 122340,3、应收票据的贴现,当资金短缺时，企业可将未到期的商业汇票到银行办理贴现业务来融通资金。贴现是指票据持有人将未到期的票据背书转让给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按规定的贴现率计算的贴现息后，并将贴现净额支付给持票人的经济业务，即票据的到期值扣除贴现利息后的余额。,（1）计算应收票据的到期值（本利和）不带息应收票据的到期值=面值带息的应收票据的到期值=面值+利息=面值+面值利率票据期限（2）计算贴现天数 即未到期天数，从贴现日算至到期日，算头不算尾（3）计算贴现息（计入财务费用）贴现息=票据到期值 日贴现率贴现天数（4）计算贴现净额（企业实际能从银行拿到的钱，相当于本金）贴贴净额=票据的到期值-贴现息,（一）不附追索权的应收票据贴现（银行承兑）1、含义：是指企业拿“商业汇票”向银行贴现，汇票到期了，如果银行收不回钱，银行无权向贴现企业追偿。比如：A企业收到了B企业开出的一张银行承兑汇票面值20000元，A企业以18000元将票据贴现给了当地工商银行。如果汇票到期了，工商银行没有收回钱，则无权向A企业要求偿还20000元。即工商银行不管有没有收到钱均和A企业无关,注：即不附追索权的应收票据贴，按照将“应收票据”作为出售进行处理（贷：应收票据）,A企业,B企业,工商银行,开出20000元,贴现,18000元,建设银行,承兑,向B收20000元,向建行收20000元,不附追索权的应收票据贴现,不能找A要20000元,2、贴现时的账务处理 借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面金额）注：即不附追索权的应收票据贴，按照将“应收票据”作为出售进行处理。（风险和报酬转移）3、汇票到期时账务处理（1）银行收到钱了和企业没有关系（2）银行没收到钱也和企业没有关系,2月1日A企业收到了B企业开出的一张为期3个月银行承兑汇票面值20000元，A企业将票据以18000元贴现给了当地工商银行。汇票到期了，工商银行没有收回钱，无权向A企业要求偿还20000元。1、贴现时 借：银行存款18000 财务费用 2000 贷：应收票据 200002、5月1日到期，如果B企业无力支付票据款，与A企业无关。,举例说明,1、甲企业2008年4月3日销售一批商品给乙企业,货已发出,增值税专用发票上注明的商品价价款为200 000元,增值税销项税额为34000元.当日收到乙企业签发的不带息银行承兑汇票一张,该票据的期限为3个月。相关的销售商品收入符合收入确认条件。（1）销售实现时的账务处理（2）假定甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行不拥有追索权，假定甲公司贴现获得现金净额为231660元，则相关账务处理,课堂练习,（1）2008年4月3日销售实现时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税）34000,（2）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行不拥有追索权，则相关的账务处理如下：借：银行存款 231660 财务费用 2340 贷：应收票据 234000 注：按照将“应收票据”作为出售进行处理,（二）附追索权的应收票据贴现（商业承兑）1、含义：是指企业拿“商业汇票”向银行贴现，汇票到期了，如果银行收不回钱，则银行有权向贴现企业追偿。比如：A企业收到了B企业开出的一张商业承兑汇票面值20000元，A企业将票据以18000元贴现给了当地工商银行。如果汇票到期了，工商银行没有收回钱，则银行有权向A企业要求偿还20000元。,处理：即附追索权的应收票据贴现，按照以“应收票据”作为质押，取得借款进行处理。（贷：短期借款）,A企业,B企业,工商银行,开出20000元,贴现,18000元,乙企业,承兑,向B收20000元,向乙企业收20000元,附追索权的应收票据贴现,找A要20000元,2、贴现时的账务处理 借：银行存款 18000（贴现净额）财务费用 2000（贴现息）贷：短期借款 20000（票面金额）注：即附追索权的应收票据贴，按照以“应收票据”作为质押，取得短期借款进行处理。3、汇票到期时账务处理（1）银行收到钱了，无须向企业行使追索权，企业应做如下账务处理 借：短期借款 20000 贷：应收票据 20000,3、汇票到期时账务处理（2）银行没有收到钱，向企业行使追索权，企业应做如下账务处理 企业以自已的存款还了银行的钱 借：短期借款 20000 贷：银行存款 20000 汇票已到期了，转入应收账款 借：应收账款B企业 20000 贷：应收票据 20000,2月1日A企业收到了B企业开出的一张为期3个月商业承兑汇票面值20000元，A企业将票据以18000元贴现给了当地工商银行。汇票到期了，工商银行没有收回钱，有权向A企业要求偿还20000元。1、贴现时 借：银行存款 18000 财务费用 2000 贷：短期借款 200 00,举例说明,2、假定5月1日汇票到期，B企业无力支付票据款项，则工商银行行使追索权，要求A企业偿还票据款项20000元，A企业应作如下账务处理：借：短期借款 20000 贷：银行存款 20000 同时将应收票据转入应收账款 借：应收账款B企业 20000 贷：应收票据 20000,3、假定5月1日汇票到期，B企业支付票据款项给工商银行，则工商银行无须行使追索权。则A企业注销短期借款和应收票据，应作如下账务处理：借：短期借款 20000 贷：应收票据 20000,1、甲企业2008年4月3日销售一批商品给乙企业,货已发出,增值税专用发票上注明的商品价价款为200 000元,增值税销项税额为34000元.当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张,该票据的期限为3个月。相关的销售商品收入符合收入确认条件。（1）销售实现时的账务处理（2）假定甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，假定甲公司贴现获得现金净额为231660元，则相关账务处理,课堂练习,（1）2008年4月3日销售实现时 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税）34000,参考答案,（2）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（减去贴现自自己后的净额）与票据金额之间的差额确认“财务费用”则相关的账务处理如下：借：银行存款 231660 财务费用 2340 贷：短期借款 234000,看课本例子P38 某企业于2007年3月20日将持有的甲企业签发承兑的商业汇票向银行贴现。该票据是1月28日开出的，面值100000元，票面利率为4%，期限为5个月的带息票据，银行贴现率为6%。计算及编制会计分录如下，假定银行不拥有追索权。没有了,任务.2 应 收 账 款,3.2.1 应收账款概述1.应收账款的概念及内容（1）概念：应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。（2）内容：主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费、应收取的增值税销项税额等。价款 代垫费用 增值税销项税,2.应收账款的计价（1）商业折扣例子1：一件衣服,有两种打折方式.1.价格先提高10%,再降低20%.2.价格先降低20%,再提高10%.问:某顾客要购买此衣服,他应该选择哪种打折方式?A.第一种 B.第二种 C.两种的价格都相同 D.两种都购买,平均价最划算,第一种 1（110）（120）88 第二种 1（120）（110）88 相同，选C,例子2 商场中打折的例子打八折 售价：原价80%打九点五折 售价：原价95%,商业折扣是指在进行商品交易时，为鼓励客户大量购买而在商品价目表中所列售价的基础上扣减一定的数额。（销售之前）通常用折扣率5%10%15%来 表示 例如，某商品单价300元，购买20台以上，可得到20%的商业折扣，则折扣率为20%实际价格=300（1-20%）=300 80%=240元,实际上是打几折？8,商业折扣的处理：存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格计量 例子7月10日，甲企业销售给丙企业B产品10件，每件标价3000元（不含税）增值税税率为17%，由于是批量销售，给予对方10%的商业折扣，产品已被对方提走，货款尚未收到。,实际售价=10 3000（1-10%）=27000元增值税=27000 17%=4590元借：应收账款 3159027000+4590 贷：主营业务收入 27000 应交税费应交增值税（销项税）4590,2、现金折扣（销售之后）现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内及早付款而给予对方的和中折扣优惠。表示方式：折扣/折扣期限例如：3/10 2/20 n/30 10天内付款按售价给予3%的折扣 10天至20天内付款按售价给予2%的折扣 21天至30天内付款没有折扣，需要全额付款 现金折扣计入财务费用,例2：甲企业8月1日向乙企业销售A产品500件，单价100元，共计50000元，增值税为8500元，规定的现金折扣率为2/10，n/30，产品已发出，各有关手续已办妥。,8月1日，销售实现时借：应收账款乙企业 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税）8500,1、如果乙企业有8月9日付款，享受现金折扣2%现金折扣=销售收入现金折扣率=50000 2%=1000元甲企业能收到的钱为=58500-1000=57500元 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款乙企业 58500,2、如果乙企业在8月15日付款，不享受折扣，则乙企业需要全额付款借：银行存款58500 贷：应收账款乙企业58500,8月10日，甲企业销售给丙企业B产品100件，每件标价3000元（不含税）增值税税率为17%，由于是批量销售，给予对方10%的商业折扣，产品已被对方提走，货款尚未收到，假定甲企业执行2/10，1/20，n/30的信用政策。丙企业在8月21日付款，请回答下列问题1、主营业务收入的金额为多少？2、增值税的金额为多少？3、应收账款的金额为多少？现金折扣为多少？4、请做甲企业8月10日与8月21日的会计分录,课堂练习,任务2.4 应收款项减值的核算,一、坏账损失及其确认符合下列条件之一者，应确认为坏账。(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务，仍然无法收回的应收款项。(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回的应收款项。(3)因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回的应收款项。(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核查确实无法收回的应收款项。,为什么要估计坏账损失呢?,任务2.4 坏账损失的核算,企业会计准则规定，对于确认的坏账损失，企业应采用备抵法进行会计核算。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，形成坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。,目的是压榨“应收账款”的水份，提高资产的质量（谨慎性原则的运用：不高估资产和收益）,二、应收款项减值的会计处理1、计提坏账准备（就是估计坏账损失）借：资产减值损失 贷：坏账准备注：资产减值损失是损益类科目。坏账准备是资产类科目，但是它是贷方表示增加，借方表示减少。,2、发生坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款注：发生坏账损失就是应收账款真的收不回来了3、以前发生的坏账现在又收回来了,借：应收账款 贷：坏账准备,借：银行存款 贷：应收账款,冲销啦,1.应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收款项账户余额和估计的坏账率，计算坏账损失，计提坏账准备的方法。（算出来的是坏账准备的余额）坏账准备余额=应收账款期末余额估计的坏账率注意：平时会计做账用是的发生额，即我们要用坏账期末余额倒挤出坏账准备的发生额2.举例说明（课本例题：掌握相当重要）解答此类题目采用T型账户法,三、坏账准备的计量,坏账准备例题（典型）,企业2006年末“应收账款”账户借方余额1000000元，“坏账准备”年初贷方余额30000元。该企业确定坏账准备的坏账提取比例为5%。2006年年末计算应提取坏账准备，并编制会计分录如下：（1）2007年5月发生了坏账（甲单位）30000元。（2）2007年年末“应收账款”借方余额1200000元。（3）2008年5月8日，接到银行通知，2007年已冲销的坏账30000元又收回存入银行。（4）2008年末“应收账款”借方余额1500000元。（5）2009年8月发生了坏账（乙单位）80000元。（6）2009年年末“应收账款”余额1000000元。,坏账准备,借,贷,30000,2006年1月1日期初余额 30000元,50000,2006年12月31日期末余额=1000 0005%,+20000（计提）,30000（发生）,60000,2007年12月31日期末余额=1200 0005%,+40000（计提）,30000（已发生坏账又收回）,75000,2008年12月31日期末余额=1500 0005%,15000（冲销）,80000（发生）,50000,2009年12月31日期末余额=1000 0005%,+55000（计提）,2006年,2007年,2008年,2009年,1、2006年计提坏账准备借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 200002、2007年5月发生坏账借：坏账准备 30000 贷：应收账款 300003、2007年计提坏账准备借：资产减值损失 40000 贷：坏账准备 40000,4、2008年5月8日以前坏账现在又收回了借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000借：银行存款 30000 贷：应收账款 300005、2008年冲销多计提坏账准备借：坏账准备 15000 贷：资产减值损失 15000,6、2009年8月发生坏账借：坏账准备 80000 贷：应收账款 800007、2009年计提坏账准备借：资产减值损失 55000 贷：坏账准备 55000,引入一个重要的概念：账面价值账面价值=账面余额-备抵项目应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备应收账款账面价值数就是填在资产负债上的数,C公司从2006年开始采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下：2006年末应收账款借方余额为200 000元；2007年和2008年末应收账款借方余额分别为300 000元和320 000元，2007年和2008年均未发生坏账损失；2009年1月，经董事会批准核销一笔坏账损失，金额为36 000元；2009年12月，上述已核销的坏账又收回10 000元；2009年年末应收账款余额为260 000元。编制会计分录,应收账款减值测试题一,B企业采用余额百分比法计提坏账准备，提取率为2%。2008年1月1日，“应收账款”账户的借方余额为1 970 000元，“其他应收款”账户的借方余额为30 000元，“坏账准备”账户的贷方余额为40 000元。A企业2008年发生有关业务如下：一张面值为600000元的不带息应收票据到期不能收回；因对方破产，200 000元其他应收款无望收回；经厂长办公会议批准，当年核销坏账50 000元；年末计提坏账准备。要求编制会计分录,应收款项减值测试题二,应收账款减值测试三,甲企业期末按照应收账款余额的5%计提坏账准备,2008年末应收账款余额为100万元.2009年应收账款余额增加20万元,发生坏账损失1万元,计算2009年应提取的坏账准备为多少万元？编制提取坏账准备的会计分录(假设该企业不存在需要计提坏账准备的其他应收款项),甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%，该公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准备。有关资料如下：（1）2007年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商品一批，含税增值税价款3510万元尚未收到货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。（2）2008年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2008年6月销售商品一批，含税增值税价款2340万元尚未收到货款，2008年12月实际发生坏账损失30万元。（3）2009年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2009年7月销售商品一批，含税增值税价款7020万元尚未收到货款，2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相关会计分录。,应收账款减值测试四,2006年末应计提坏账准备=200 0005%=10 000元借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 0002007年末应计提坏账准备坏账准备余额=300 0005%=15000元借：资产减值损失 5000 贷：坏账准备 5000,应收账款减值测试题一参考答案,2008年末应计提坏账准备坏账准备余额=320 0005%=16000元借：资产减值损失 1000 贷：坏账准备 10002009年1月借：坏账准备 36 000 贷：应收账款 36 000,2009年12月，上述已核销的坏账又收回10 000元；借：应收账款 100 00 贷：坏账准备 10 000借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000借：资产减值损失 23 000 贷：坏账准备 23 000,应收账款减值测试题二参考答案,1、借：应收账款 600 000 贷：应收票据 600 0002、借：坏账准备 200000 贷：其他应收款 2000003、借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 500004、借：资产减值损失257000 贷：坏账准备 257000,坏账准备,40000,应收款项的期末余额是=1 970 000+30 000+600000-200000-50000=2350000坏账准备余额=23500002%=47000,200000,50000,47000,+257000,应收账款减值测试三参考答案,（1）答案：1.95（2）借：资产减值损失 19500 贷：坏账准备 19500,（1）2007年借：应收账款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项税额）510 借：坏账准备 30 贷：应收账款 30 2007年末应收账款余额=4000+3510-30=74802007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.42007 年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4借：资产减值损失 47.4 贷：坏账准备 47.42007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.6,应收账款减值测试四参考答案,（2）2008年借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000借：应收账款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税额）340 借：坏账准备 30 贷：应收账款 302008年末应收账款余额=7480-2000+2340-30=7790 2008年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.952008 年应提坏账准备金额=38.95+30-37.4=31.55 借：资产减值损失 31.55 贷：坏账准备 31.552008年末应收账款账面价值=7790-38.95=7751.05,（3）2009年借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000借：应收账款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税费应交增值税（销项税额）1020借：应收账款 25 贷：坏账准备 25 借：银行存款 25 贷：应收账款 25,2009年末应收账款余额=7790-5000+7020=98102009年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.052009年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=-14.9 借：坏账准备 14.9 贷：资产减值损失 14.92009年末应收账款账面价值=9810-49.05=9760.95,2.账龄分析法账龄分析法，是根据各个应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。通常情况下，应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。3.销货百分比法销货百分比法，是根据以往的经验，确定坏账损失约占销货净额的百分比，然后将本期销货净额乘以百分比，求得期末应提取的坏账准备金额。由于已折让或退回的部分不存在坏账的问题，所以坏账损失的估计应以销货净额为基础。,任务3 预 付 账 款,一、预付账款概述预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。预付账款与应收账款的区别在于，应收账款是在产品积压或有剩余生产能力的情况下，应收购货单位的货款；而预付账款是在货源紧张的情况下，预付给供应单位的货款。预付账款将来收回的是企业所需要的材料，而且是由供货单位以自己的产品来偿还这一债务，所以这种债权的风险较小。预付账款应在款项付出时，按实际预付金额入账。,二、预付账款的会计处理1、预付部分货款时 借：预付账款XX企业 5000 贷：银行存款 50002、收到货物时 借：原材料XX材料 20000 应交税费应交增值税（进项税）3400 贷：预付账款XX企业 234003、补付余下货款 借：预付账款XX企业 18400 贷：银行存款 18400,购入材料时，全部货款入账,预付账款的扩展,1、07年12月2日预付部分货款时 借：预付账款A企业 5000 贷：银行存款 50002、07年12月28日收到货物时 借：原材料乙材料 20000 应交税费应交增值税（进项税）3400 贷：预付账款A企业 234003、08年1月2日补付余下货款 借：预付账款A企业 18400 贷：银行存款 18400,2007年12月31日预付账款A企业余额,预付账款A,5000,23400,18400,应该付而没有付的钱（实质上是应付账款）,资产负债表上“应付账款”项目=应付账款贷方明细+预付账款贷方明细,掌握P42课本例题,任务4 其他应收款,一、其他应收款的概述其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括如下几项。(1)应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等。(2)应收的出租包装物租金。(3)应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租等。(4)存出保证金，如租入包装物支付的押金。(5)其他各种应收、暂付款项。,二、其他应收款的核算,企业应当设置“其他应收款”账户进行核算。“其他应收款”账户的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。其他应收款应按各种应收、暂付项目分类，并应为每项应收款的不同债务人设置明细账户，进行明细核算。如果企业发生的备用金业务较多，也可单独设置“备用金”总账账户进行核算，并按领取备用金的单位或职工进行明细核算。企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对确实无法收回的其他应收款，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。,任务4 应付及预收款项,一、应付账款 1、应付账款的定义 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。,2、应付账款的会计处理（1）赊购材料 借：原材料 买价+相关税费 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款XX单位（2）赊购产品 买价+相关税费 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税）贷：应付账款XX单位,尚未入库用“在途物资”,某企业购入材料，发票上注明的售价每吨为600元，增值税税额为204000元，对方代垫运输费用5000元,装卸费用8000元，途中保险费用4000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为1990吨，运输途中发生合理损耗10吨。该应付账款的入账价值为（）元。,关于支付运输费用抵扣进项税问题,原材料的采购成本=2000600+500093%+8000+4000=1216650元,合理损耗10吨应计入采购成本,支付的运输费用按93%计入成本，7%计入进项税（前提是有运费发票）,运输费用7%计入进项税,会计处理为：借：原材料 1216650 应交税费应交增值税（进项税）204000+50007%贷：应付账款 1216650+204000+50007%=1421000,采购成本是原材料入账金额,2000600+500093%+8000+4000=1216650,含义：原材料已到达企业，发票账单没有收到 会计没办法确定该批货物的成本金额。为了保证账实相符，需要暂估入账。处理：月末暂估 借：原材料（计划价或合同价）贷：应付账款暂估应付账款 注：增值税不能估计，因为没有发票,无发票到货的特殊情况,下月初冲回 借：应付账款暂估应付账款 贷：原材料,发票账单到达，正常处理 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税）贷：银行存款/应付账款,某企业2007年1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。,举例说明,1月31日暂估入账：借：原材料 450000 贷：应付账款暂估应付账款 450000,说明：1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，才需要根据合同价暂估入账,2月1日冲回：借：应付账款暂估应付账款 450000 贷：原材料 450000,2月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税7.48万元,以银行存款支付,2月5日正常账务处理：借：原材料 440000 应交税费应交增值税（进项税）74800 贷：银行存款 514800,例题讲解9-1,（3）现金折扣的处理,现金折扣的表现形式：2/10，1/20，n/30 10天付款能享受2%的折扣 20天付款能享受1%的折扣 30天付款不能享受折扣,如果应付账款是带有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账（总价法）。购买材料时按总价入账 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税）1700 贷：应付账款 11700,假设10天内付款，享受2%折扣（2/10）现金折扣=10000X2%=200元，付11500元。借：应付账款 11700 贷：银行存款 11500 财务费用 200 发生现金折扣计入财务费用,假设20天内付款，享受1%的折扣（1/20）现金折扣=10000X1%=100元，付11600元 借：应付账款11700 贷：银行存款 11600 财务费用 100 发生现金折扣计入财务费用,假设30天内付款，没享受折扣（n/30）需要全额付款 借：应付账款 11700 贷：银行存款 11700假设是销售产品的现金折扣,（4）确实无法支付的应付款项的处理 借：应付账款 贷：营业外收入 注：确实无法支付的应付款项作为利得处理（5）偿还货款的账务处理 借：应付账款XX单位 贷：银行存款,（6）应付账款在资产负债表上的列示 应付账款项目=应付账款贷方明细+预付账款的贷方明细 预付账款项目=应付账款借方明细+预付账款的借方明细,例1：A企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，“应付乙公司账款”明细科目借方余额10000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付丙企业账款”明细科目贷方余额40000元，“预付丁企业账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别为（）元。A.20000，70000 B.30000，20000C.-30000，-20000 D.-20000，-70000,举例说明,拓展练习,资料：长胜工厂发生下列经济业务。(1)从甲企业购进A材料200 000元，增值税税率为17%，材料入库，托收凭证同日到达，除价税款外，对方代垫运费2 000元(抵扣7%，下同)，审核无误，三日后承付。(2)月末，乙单位发来B材料，估价100 000元入库，凭证未到。(3)次月3日，乙单位托收凭证到达，托收金额共计120 000元，其中，货款100 000元，进项税额17 000元，代垫运费3 000元。审核无误，三日后承付。,任务5 应 付 票 据,一、应付票据概念应付票据是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票所形成的负债。（1）应付票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（2）按是否带息分为带息票据和不带息票据两种。注：企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查簿内逐笔注销。,销售产品借：应收票据 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税）,二、应付票据会计处理 1、发生的应付票据（购买材料）借：原村料（买价+相关税费）应交税费应交增值税（进项税）贷：应付票据注：企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。2、偿还应付票据 应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。借：应付票据 贷：银行存款,3.转销应付票据（企业无力支付票款）（1）应付银行承兑汇票到期 借：应付票据 贷：短期借款（2）应付商业承兑汇票到期 借：应付票据 贷：应付账款 注：票据是作废了，但债务没有解除。,例题讲解,任务6 预收账款,一、预收账款的定义 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。二、预收账款的会计处理（销售）1、收到购货单位预付款时 借：银行存款 贷：预收账款XX单位,2、发货确认收入 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税）3、收到剩余货款时 借：银行存款 贷：预收账款XX单位,什么时候能计收入,例题讲解,三、预收账款在资产负债表上的列示预收账款项目=预收账款贷方明细+应收账款贷方明细应收账款项目=预收账款借方明细+应收账款借方明细,谢谢！,项目六 往来款项业务岗位核算 习题,一、单项选择题1.对于预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而将预付的款项记入()。A.“应收账款”账户的借方B.“应收账款”账户的贷方C.“应付账款”账户的借方D.“应付账款”账户的贷方2.甲企业销售某商品给乙公司，货已发出，货款20 000元；乙公司签发一张90天后到期并已承兑的无息商业汇票，票面金额为20 000元。甲企业45天后持此票据到银行贴现，贴现率为10%。甲企业取得的贴现金额为()元。A.20 000B.19 750C.20 250D.20 2003.甲企业于2007年4月1日销售一批商品给乙企业，应收账款100 000元(假定不考虑增值税)，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30；乙企业于2007年4月18日付款，乙企业实际享受的现金折扣为()元。A.1 000B.2 000C.5 000D.20 0004.某企业2008年初“应收账款”账面余额为2