长期股权投资全部.ppt

本章主要内容 1.股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围；2.长期股权投资的形成及初始计量；3.长期股权投资的后续计量方法及核算；4.长期股权投资的减值,第五章金融资产,第六章 长期股权投资,学习目标 1.掌握股权投资的含义、分类及长期股权投资的核算范围；2.熟练掌握长期股权投资的形成方式及初始计量的原则;3.熟练掌握长期股权投资后续计量方法及两种核算方法：成本法和权益法的核算；4.掌握长期股权投资减值的核算。,第一节 长期股权投资概述,一、投资的含义及特点投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。投资的特点：1投资是让渡其他资产而取得换取的另一项资产；2投资是企业在生产经营过程以外持有的资产；3投资是一种以权力为表现形式的资产；4投资是一种具有财务风险的资产。,二、股权投资的含义及分类股权投资，是企业购买的其他企业的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。按照投资企业管理层的意图和能力不同，可将股权投资划分为如下五类：1投资企业能够对被投资单位实施控制的投资。2投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资。3投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。4以公允价值计量且其变动计入当期损益的投资。5可供出售投资。,上述五类股权投资中，按企业投资的管理意图，前三类投资的目的是通过对于被投资企业的控制或影响而获取经济利益；而后两类投资其目的主要是通过证券市场的买卖获取差价，从而取得经济利益。在会计核算上将前三类投资划分为长期股权投资，后两类投资划分为金融资产，分别采用不同的会计核算方法。,三、长期股权投资范围按企业会计准则第2号长期股权投资准则的规定，长期股权投资是指：（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,控制的判断条件：1.母公司直接或通过子公司间接拥有其过半数以上（不包含半数）权益性资本的被投资企业；,2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司。（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。（5）判断是否存在控制时，往往还需要考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司拿着、当期可执行认股权证等潜在因素。,共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：1任何合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；2涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；3各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在合营方已经一致同意的财务政策和经营政策范围内行使管理权。,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份，一般认为对被投资具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：1在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。2参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。3与被投资单位之间发生重要交易。4向被投资单位派出管理人员。5向被投资单位提供关键技术资料。,除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。,第二节 长期股权投资的初始计量与核算,长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。一、企业合并形成的长期股权投资（一）企业合并概述企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项。企业合并可作如下的分类：,1.按合并的方式分类可分为吸收合并、新设合并和控股合并（1）吸收合并是指两家或更多家企业合并成一家企业。例如:TCL通讯通过与母公司TCL集团换股，以被母公司吸收合并的方式退市，而TCL集团将吸收合并TCL通讯实现整体上市。（2）新设合并，指创建新企业的合并。（3）控股合并，指一家企业买入或取得了另一家企业有投票表决权的股份或出资证明书，且已达到能控制后者经营和财务方针的持股比例（即达到控制）。,2以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。,（1）同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。,同一方通常指企业集团的母公司。,相同多方，主要是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时采用相同意思表示的两个或两个以上的法人或其他组织等。,（2）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。,对于同一控制下的企业合并，从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产没有发生变化，这种合并一般是由最终控制方主导进行，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。,（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算,1同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始投资成本按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。,（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。,具体账务处理：,例6-1,例6-1A公司和B公司同属C公司控制。经C公司股东大会审议后决定将由A公司合并B公司。A公司于2007年3月1日以货币资金6000万取得B公司80%的股权。B公司截止2月末的所有者权益为1亿元。则其会计处理为：借：长期股权投资B公司 80 000 000 贷：银行存款 60 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000,例6-2,例6-2续上例，如果B公司截止2月末的所有者权益为6000万元，A公司收购80的股权，支付的对价也是6000万元，则其会计处理为：借：长期股权投资B公司 4800万元 资本公积股本溢价 1200万元 贷：银行存款 6000万元,（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。,具体账务处理如下：,例6-3,例6-3206年6月30，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为868元)，取得S公司100的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司所有者权益的总额为4 404万元。其会计处理为：借：长期股权投资 44 040 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 34 040 000,同一控制下企业合并过程中发生的相关费用应计入当期损益，包括与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询服务费用、评估费用等。非同一控制下企业合并的相关费用应当计入合并成本。但为合并而发行债券和权益性证券的手续费、佣金等均应计入所发行的债务工具或权益工具的初始计量金额内，对于债券，相当于抵减其溢价或者增加其折价。对于股票，其发行费用也不是合并的相关费用，应从资本公积中扣除。,关于合并费用的处理：,上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有者权益为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。,应注意：,上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，在以被合并方账面所有者权益为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整的基础上，计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。,应注意：,2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（1）合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用（该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。）之和，作为合并对价付出净资产的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产处置损益计入合并当期损益。,借：长期股权投资（付出资产、发生或承担的负债或发行的权益性证券的公允价值+合并费用）应收股利（买价中包含的已宣告但尚未支付的股利）贷：有关资产（账面价值）有关负债（账面价值）股本（面值）资本公积股本溢价（发行权益性证券的公允价值与面值的差额）银行存款（支付的合并费用）借或贷：营业外收入或支出（差额）,具体账务处理如下：,非同一控制下企业合并涉及以库存商品作为合并对价的：借：长期股权投资 贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品（账面价值）,例6-4,例6-4A公司和B公司为非同一控制下的两家独立的子公司。A公司于206年3月1日以现金和固定资产出资的方式取得B公司80%的股权。其中现金出资6000万，固定资产原值4000万，已提折旧1000万和已提固定资产减值500万，在投资当日该设备的公允价值3000万。B公司截止2月末的所有者权益为1亿元。则其会计处理为：借：长期股权投资 90 000 000 累计折旧 10 000 000 固定资产减值准备 5 000 000 贷：固定资产 40 000 000 现金 60 000 000 营业外收入 5 000 000,例6-5,例6-5丁公司与A公司（A公司原投资者为丙公司）属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。206年12月31日，丁公司发行1000万股股票（每股面值1元）作为对价取得A公司的全部股权（保留A公司法人资格），该股票的公允价值为4000万元。购买日，A公司有关资产、负债情况如下表（单位：万元）：,本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司会计处理如下：借：长期股权投资A公司 40 000 000 贷：股本丙公司 10 000 000 资本公积资本溢价 30 000 000,例6-6,例6-6甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：借：长期股权投资 7 850 000 贷：短期借款 2 000 000 主营业务收入 5 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 000借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品 4 000 000,非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：（1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。（3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积其他资本公积”应一并转入投资收益。,提示：,除企业合并以外其他方式形成的长期股权投资主要指以支付现金方式取得的长期权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资和通过债务重组取得的长期股权投资。除企业合并形成的长期股权投资应遵循特定的会计处理原则以外，其他方式取得的长期股权投资，一般应当按照“公允价值”确定初始投资成本：,二、企业合并以外其他方式形成的长期股权投资,（一）以支付现金取得的长期股权投资初始确认成本=实际支付的购买价款-支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,相关的账务处理如下：借：长期股权投资（初始确认成本）应收股利或利润（包含在买价中的未收股利或利润）贷：银行存款（实际支付的款项）,（二）以发生权益性证券取得的长期股权投资初始确认成本=发行权益性证券的公允价值,相关的账务处理如下：1.股权取得日借：长期股权投资（初始确认成本）应收股利或利润（包含在买价中的未收股利或利润）贷：股本（发行的权益性证券的面值）资本公积资本溢价或股本溢价2.支付发行费用借:资本公积、盈余公积或未分配利润 贷：银行存款,【例6-9】206年3月，A公司通过增发6 000万股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司20的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6 000万股股份的公允价值为10 400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。（1）借：长期股权投资 104 000 000 贷：股本 60 000 000 资本公积股本溢价 44 000 000（2）发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000,（三）投资者投入的长期股权投资初始确认成本=投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定价值不公允的除外）,相关的账务处理如下：1.股权取得日借：长期股权投资（初始确认成本）贷：股本（合同或协议约定所占注册资本的份额）资本公积资本溢价或股本溢价（差额）,【例6-10】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A 公司的会计处理如下：借：长期股权投资C公司10 000 000 贷：实收资本B公司 10 000 000,4通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7 号非货币性资产交换确定。5通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12 号债务重组确定。注意：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的成本。,股权投资确认：,长期股权投资初始计量：,与投资有关的相关费用会计处理如下表所示：,第三节 长期股权投资的后续计量及核算,一、长期股权投资的成本法 成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资一般以取得股权时的初始投资成本计价；以后，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。（一）长期股权投资的成本法适用范围 1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,成本法，指投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资一般以取得股权时的初始投资成本计价；以后，除了投资企业追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。（一）长期股权投资的成本法适用范围1投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。2投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,二、长期股权投资的成本法,（二）成本法下长期股权投资核算的账户设置 为反映长期股权投资的发生、投资额的增减变动、投资收回以及投资损益，会计核算上应设置以下账户：“长期股权投资”账户、“投资收益”账户、“长期股权投资减值准备”账户。,（三）长期股权投资成本法的会计核算程序1.取得时或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。相关账务处理为：借：长期股权投资（初始确认成本）贷：相关账户,2.取得后除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。借：应收股利或利润(实际收到的现金股利或利润)贷：投资收益(应确认的投资收益),注意:成本法核算下，只有被投资单位宣告发放现金股利时，才需要进行相应的会计处理。,例6-11A公司2006年2月10日以银行存款500万元取得B公司10%有表决权的股份,并准备长期持有，会计上采用成本法核算。2006年3月20日，B公司宣告发放2005年的现金股利100万元,定于2006年4月10日支付。A公司相关会计分录为：（1）2006年2月10日，取得B公司股权时：借：长期股权投资B公司（投资成本）5 000 000 贷：银行存款 5 000 000（2）2006年3月20日，B公司宣告股利发放时：借：应收股利 100 000 贷：投资收益 100 000（3）2006年4月10日收到现金股利时：借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000,投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第8号资产减值的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。,三、长期股权投资的权益法核算,权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的核心思想：股权代表的是股东在享有（承担）的被投资企业所有者权益金额的增加（或减少），投资企业应按照持股比例反映其长期股权投资随被投资企业所有者权益金额的变动而变动的部分。,被投资企业所有者权益的变动可用下表概括,（一）长期股权投资权益法的适用范围 当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，长期股权投资应采用权益法核算。（二）权益法核算的账户设置 采用权益法核算，在“长期股权投资”科目下还应设置以下明细科目：1“投资成本”核算投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额；2“损益调整”核算投资企业应享有的被投资企业净损益的份额；3“所有者权益其他变动”核算投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。,1.初始投资或追加投资时：（1）按所确定的初始确认成本 借：长期股权投资投资成本(确认的初始成本)贷：相关账户（2）比较初始投资成本与应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的份额的差额:借:长期股权投资投资成本(被投资单位可辨认净资产公允价值股权比例-长期股权投资的初始投资成本)贷:营业外收入(注意：上述计算小于零时不进行会计处理),（三）长期股权投资权益法核算的会计处理,2投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值(1)被投资企业实现净损益处理根据“被投资单位净利润或经调整的净损益(注)持股比例”计算享有份额：,借：长期股权投资被投资单位（损益调整）贷：投资收益(被投资单位出现净亏损,则进行相反的会计处理),注1,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响对其净利润进行适当调整：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。（但在调整时，应考虑重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。）,例6-18 甲公司于206年12月25日购入乙公司30%的股份，购买价款为2 000万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司净资产公允价值为6 000万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。,表5-2 乙公司资产、负债价值评估表 单位：万元,1.甲公司206年12月25日取得乙公司股权时：借：长期股权投资乙（投资成本）2 000 贷：银行存款 2 000初始投资成本2 000万元大于应享有乙公司可辩认净资产公允价值的份额1 800万元，为商誉，不进行会计处理。,2.假定乙公司于207年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。乙公司调整后的净利润600-（700500）80%-（1200800）/20-（800600）/10400（万元）甲公司应享有份额40030%120（万元）借：长期股权投资 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000,在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。例：甲企业于207年1月取得乙公司20有表决权股份。能够对乙公司施加重大影响。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。,若至2007年底全部未对外出售，则未实现内部损益为400万元；若至2007年底对外出售其中40%，则未实现内部损益为240万元。,该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下：,投资投资在在确认投资损益时，该项未实现内部交易损益应按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。但投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照企业会计准则第8号资产减值等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。,注意：部分抵销！,注意：不予抵销,【补充例题1】A公司2010年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年8月20日，B公司将其成本为800万元的商品以1 000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货。至2010年12月31日，A公司将上述商品对外出售40%，2011年A公司将剩余商品对外全部出售。B公司2010年实现净利润为2 000万元，2011年实现净利润2 200万元。,该项交易属于逆流交易，A公司的会计处理如下：2010年内部交易存货中未实现内部销售利润=（1 000-800）60%=120(万元)2010年应确认的投资收益=（2 000-120）30%=564(万元)借：长期股权投资损益调整 564 贷：投资收益 5642011年内部交易损益已经实现，2011年应确认的投资收益=（2 200+120）30%=696(万元)借：长期股权投资损益调整 696 贷：投资收益 696,【补充例题2】A公司2010年1月取得B公司30%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定A公司取得该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2010年6月20日，A公司将其成本为800万元的商品以1 000万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为固定资产使用。假设该固定资产预计净残值为0，预计可使用年限5年。B公司2010年实现净利润为2 000万元，2011年实现净利润2 200万元。,该项交易属于顺流交易，A公司的会计处理如下：2010年内部交易固定资产中未实现内部销售利润=（1 000-800）-200/5 6/12=180(万元)2010年应确认的投资收益=（2 000-180）30%=546(万元)借：长期股权投资损益调整 546 贷：投资收益 5462011年内部交易损益已经实现=200/5=40万元2011年应确认的投资收益=(2200+40)30%=672(万元)借：长期股权投资损益调整 672 贷：投资收益 672,【补充例题3】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2010年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。2010年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2010年净利润为2 000万元。如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整 400（2 00020%）贷：投资收益 400,超额亏损的处理:投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外.其减记顺序为：首先,减记长期股权投资账面价值。其次，在长期股权投资账面价值减记至零时,以长期应收款账面价值为限减记长期股权投资账面价值，同时确认投资损失。再次，在长期权益价值减记至零时，按预计需要承担义务金额继续确认投资损失。除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复。,冲减长期股权投资账面价值冲减长期应收款确认预计负债备查,例6-19 甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。205年12月31日投资的账面价值为2000万元。假定甲企业在取得该项投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，双方采用的会计政策、会计期间相同。(1)乙企业206年由于一项主要经营业务市场发生变化，当年度亏损3000万元。则甲企业206年应确认投资损失1200万元:借：投资收益 12 000 000 贷：长期股权投资损益调整 12 000 000(2)如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，且甲企业无对乙企业的长期应收款,则甲企业应确认的投资损失仅为2000万元，超额损失400万元在账外进行备查登记，其会计处理为：借：投资收益 20 000 000 贷：长期股权投资损益调整 20 000 000,(3)如果甲企业在确认了2000万元的投资损失，使长期股权投资的账面价值减记至零以后，甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款700万元，且该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，则在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，甲企业应以长期应收款的账面价值700万元为限进一步确认投资损失400万元，其会计处理处理为：借：投资收益 20 000 000 贷：长期股权投资损益调整 20 000 000 长期应收款乙企业 4 000 000,(4)若甲企业对乙企业的长期应收款余额只有340万元,且根据投资合同甲企业对乙企业承担有额外义务的,则确认预计负债60万元,其会计处理如下:借:投资收益 20 000 000 贷：长期股权投资损益调整 20 000 000 长期应收款乙企业 3 400 000 预计负债 600 000(5)207年乙企业通过经营业务调整，当年实现净利润1200万元，则甲企业按持股比例应确认的投资收益为480万元，其会计处理为：借：预计负债 600 000 长期应收款乙企业 3 400 000 长期股权投资损益调整 800 000 贷：投资收益 48 000 000,（2）在持股比例不变时,被投资单位其他所有者权益增减变化:借:长期股权投资所有者权益其他变动(被投资单位所有者权益的变动额持股比例)贷:资本公积其他资本公积或进行相反的会计处理.,注意：自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资股票投资（投资成本）”。,（3）被投资企业宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。分得的股票股利不进行会计处理.借:应收股利 贷:长期股权投资损益调整,例6-20 A企业持有B企业30的股份，能够对B企业施加重大影响。假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债除一项固定资产的账面价值为700万元,公允价值为2 000万元，尚可使用年限为20年，采用直线法进行摊销，其他资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。206年B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6 400万元。则A企业在20 6年关于该项长期股权投资应进行的相关会计处理为：,A企业应确认的投资收益=1200-（2000-700）/20 30%=340.5（万元）借：长期股权投资损益调整 3 405 000 一其他权益变动 3 600 000 贷：投资收益 3 405 000 资本公积其他资本公积 3 600 000,权益法下的会计核算:,投资收益的确认，以被投资企业净利润为基础，但需对其进行调整，主要考虑下列因素的影响：双方会计政策不一致的影响；初始投资时，被投资企业可辨认净资产公允价值与账面价值的差异；投资双方未实现内部交易损益的影响；超额亏损的确认；,注意：,例6-21 A公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为200 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧；B公司的无形资产公允价值为100 万元，账面价值为50 万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万.2008年3月3日宣告分派现金股利每股0.1元，并于2008年5月20日支付。2008年B公司发生亏损4000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。2009年A公司实现净利润520万元。,假定不考虑所得税和其他事项。A公司上述有关投资业务的会计处理如下：（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资 10 350 000贷：银行存款 10 350 000（2）2007年12月31日，确认投资损益时：借：长期股权投资损益调整 540 000 贷：投资收益 540 000（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需进行会计处理。（4）2008年B公司宣告分派现金股利时：借：应收股利 400 000 贷：长期股权投资损益调整 400 000,收到现金股利时：借：银行存款 400 000 贷：应收股利 400 000（5）2008年12月31日，A公司调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资其他权益变动300 000 贷：资本公积其他资本公积 300 000（6）2008年12月31日确认投资损失：借：投资收益 10 790 000 贷：长期股权投资 10 790 000备查登记中应记录未减记的长期股权投资127万元。（7）2009年12月31日确认投资收收益：借：长期股权投资 230 000 贷：投资收益 230 000,第五节 长期股权投资减值、处置及披露,一、长期股权投资的减值（一）按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量处理；在资产负债表日有客观证据表明该长期股权投资发生减值的，应当计提减值准备.该长期股权投资账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。,（二）其他长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）长期股权投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。当可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额。借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（三）处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,二、长期股权投资的处置借：银行存款（实际收到的金额）贷：长期股权投资（账面价值）应收股利（尚未领取的现金股利）借或贷：投资收益（差额）同时：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益（或相反）,例6-26 A企业原持有B企业4股票400万股，占B企业40的有表决权的股份，206年12月20日，A企业决定出售其持有的B企业股票120万股，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1200万元，损益调整320万元，其他权益变动200万元，计提减值准备300万元，B企业股票出售取得价款470万元。A企业相关的会计处理为：借：银行存款 4 700 000 长期股权投资减值准备 900 000 贷：长期股权投资投资成本 3 600 000 损益调整 960 000 其他权益变动 600 000 投资收益 440 000 借：资本公积其他资本公积 600 000 贷：投资收益 600 000,（一）在资产负债表中资产负债表中“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期