第十四章企业所得税法主讲人艾华.PPT

2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,1,第十四章 企业所得税法 主讲人 艾华,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,2,税收的地位与作用,税收是国家财政收入的主要来源，是政府实现其职能的财力保障。税收是纳税人（企业、个人）为国家稳定、经济发展作出的贡献。税收是纳税人的一项法定支出，它与生产经营的支出有本质差别。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,3,企业缴纳的税种及占收入总额的比重企业缴纳的税收，主要是流转税，占税收总额的70%左右，消费者是流转税的实际负担人，企业只是流转税的名义纳税人。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,4,不缴纳消费税的企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,5,缴纳消费税的一般企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,6,卷烟生产企业，成本、费用、利润、税金占收入总额的比例,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,7,新企业所得税法实施时间中华人民共和国企业所得税法（以下称新企业所得税法），于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，中华人民共和国企业所得税法实施条例，于2007年12月6日公布。税法和条例自2008年1月1日起施行。为什么会产生新的企业所得税法？,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,8,一、新企业所得税法产生的背景,在上世纪80年代初至90年代，我国实行改革开放、吸引外资的方针政策，在当时的历史背景下，实施了内资、外资有别的企业所得税制度。外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法。内资企业适用1993年12月国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,9,在当时的历史背景下，实行内、外有别的企业税收政策是非常必要的，对促进经济发展发挥了重要作用。例如：截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。就2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21.12。但是，随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一体化的逐渐形成，再实行内外有别的企业税收政策已不适应。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,10,内、外资所得税占总收入情况(单位:亿元),2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,11,中华人民共和国企业所得税法于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过并公布；中华人民共和国企业所得税法实施条例，于2007年11月28日通过，12月6日公布。税法和实施条例自2008年1月1日起施行。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,12,新企业所得税法与原税法相比的重大变化：,一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政法规）形式立法的做法；二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容；三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会发展。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,13,新企业所得税法规的具体内容,第一章 纳税人第二章 应纳税所得额第三章 应纳税额第四章 税收优惠第五章 源泉扣缴第六章 特别纳税调整第七章 征收管理第八章 附则共计8章、60条。实施条例133条。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,14,第一章 纳税人,第一条 规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。考虑到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，故不适用本法。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,15,第二条（纳税人分类）企业分为居民企业和非居民企业。1、居民企业。企业所得税法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。境内企业：是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,16,什么是实际管理机构？,实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身份的主要标准。实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,17,2、非居民企业。企业所得税法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,18,企业所得税纳税人,居民企业,非居民企业,在我国境内注册登记,在外国（地区）注册登记，实际管理机构在我国境内,在我境内设有机构场所，且所得与机构、场所有关系,未设机构场所，或设有机构场所且所得与机构场所无关,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,19,第三条（承担的纳税义务）1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,20,3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,21,按照以下原则确定境内所得、境外所得：,（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得；不动产转让所得按照不动产所在地确定。动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定。权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,22,（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；,（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所所在地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,23,第四条（适用税率）1、企业所得税的基本税率为25%。（适用于居民企业和非居民企业的第一类）2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，企业所得税的税率为25%。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,24,3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，适用税率为20%。根据后面优惠的规定，实际征税时适用10%的税率。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,25,世界主要国家的所得税税率,主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、30%、33%；在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28%,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,26,第二章 应纳税所得额,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,27,第五条（应纳税所得额的确认）,企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项 扣除以前年度亏损,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,28,如果应纳税所得额是负数，则为亏损：,企业依照企业所得税法和实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,29,企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。,属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,30,第六条（基本收入的范围）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,31,（1）销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。,（2）提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,32,（3）转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入,（4）股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,33,（5）利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。,（6）租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,34,（7）特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,（8）受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,35,（9）其他收入，是指企业取得的除上述第（1）项至第（8）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,36,企业其他情形收入实现的确认：,（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,37,（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,（4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,38,企业收入的形态：企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产(是指有生命的动物和植物)、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,39,第七条（不征税收入的确认）收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款。财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,40,2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；行政事业性收费，是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。,政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,41,3、国务院规定的其他不征税收入。,国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,42,第八条（成本、费用的确认）,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,43,成本、费用的基本判断：企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,44,1、扣除的成本。是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。,2、扣除的费用。是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,45,3、扣除的税金。是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税 以外的企业缴纳的各项税金及其附加。,4、扣除的损失。是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,46,5、扣除的其他支出。是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,6、企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,47,7、职工福利、工会经费、教育经费的扣除。,（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14 的部分，准予扣除。（2）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2的部 分，准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,48,8、不需要资本化的借款费用准予扣除。,（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,49,9、扣除的利息费用。,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,50,10、汇兑损益的扣除。,企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,51,11、业务招待费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。其他有关国家的做法：比如意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除；加拿大为80%；美国、新西兰为50%。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,52,12、广告费和业务宣传费的扣除。,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,53,13、扣除的保险金。,（1）企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（3）除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,54,14、扣除的财产保险费。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。,15、租入固定资产租赁费的扣除。企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限 均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成 融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,55,16、扣除的环境保护专项资金。,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,56,17、企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,18、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。19、非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,57,19、捐赠支出的扣除。,税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,58,捐赠扣除的两个明显变化：一是扣除比例的变化，从3%提高到12%。这是在借鉴国际上发达国家和地区的基础上，（比如，美国税法规定，公司法人捐赠享有经调整后毛所得10%的税金扣除额的优惠。），是一个巨大的进步。二是扣除依据（即计算基数）的变化，将“应纳税所得额”改为“年度利润”。计算举例：,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,59,第十条（不得扣除的项目）,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超过公益性规定以外的捐赠支出；（6）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,60,赞助支出和准备金支出,上述第（6）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。上述第（7）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,61,第十一条（不得折旧的项目）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方式租出的固定资产；4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5、与经营活动无关的固定资产；6、单独估价作为固定资产入账的土地；7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,62,各项资产的税务处理。,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,63,1、固定资产,固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,64,固定资产按照以下方法确定计税基础：,（1）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；（3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,65,（4）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（6）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（1）项和第（2）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,66,固定资产折旧方法：,（1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。（3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,67,固定资产的折旧年限：,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,68,石油、天然气等矿产资源企业折旧规定：,从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,69,2、生物资产,生物资产，是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的农田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,70,生物资产的计税基础。,生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。（3）前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,71,生物资产的折旧方法：,生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,72,生产性生物资产的折旧年限：,生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（1）林木类生产性生物资产，为10年；（2）畜类生产性生物资产，为3年。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,73,第十二条（不得摊计费用的无形资产）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,74,1、无形资产的认定。,企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,75,2、无形资产的计税基础：,无形资产按照以下方法确定计税基础：（1）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（2）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,76,3、无形资产的摊销。,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,77,第十三条（长期待摊费用的核算范围）在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2、租入固定资产的改建支出；3、固定资产的大修理支出；4、其他应当作为长期待摊费用的支出。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,78,前述第1项和第2项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。,前述第1项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第2项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第1项和第2项规定外，应当适当延长折旧年限。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,79,前述第3项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：,（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第3项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法第十三条第4项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,80,第十四条（对外投资成本的处理）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,81,企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：,（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的 公允价值和支付的相关税费为成本。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,82,第十五条（存货成本的扣除方法）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,83,存货按照以下方法确定成本：,（1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,84,存货成本的计价方法。,企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,85,第十六条（资产成本的扣除方法）,企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值和财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,86,第十七、八条（境内、外亏损的处理方法）,1、企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。2、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,87,第十九条 第二类非居民企业取得以下所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：,（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权 使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为 应纳税所得额；（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,88,第二十一条（差异调整方法）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,89,第三章 应纳税额,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,90,第二十二条（应纳税额的计算方法）,企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额 抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,91,第二十三条（境外已纳税额的抵扣方法）,企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,92,境外所得和已缴纳税款的确认：,（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。（注：上述2项所得，一般为经营性所得，分支机构属于外国的非居民企业）已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,93,境外已缴纳税款抵免限额 的计算。,抵免限额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额 企业所得税法所称5个年度，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。,2023年5月15日星期一,中南财经政法大学 艾华,94,第二十四条 资本性质的所得,居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性