大学课件企业会计准则第2号长期股权投资.ppt

企业会计准则第2号 长期股权投资,http:/,越鸯曼阳砍脓界纠辉朵葡芹哉郡甚工逞芹琅戚藏湃偏旧击饿矮焉偷吁请瓜【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,主要内容,修订背景长期股权投资的定义长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的处置衔接规定,http:/,招纂剁贼孜数瞻岔耕五屠秉石映泥埠茎娄囱河坠招埋弥锭僳毖污垄盯义拷【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,2011年，国际会计准则理事会正式发布了国际会计准则第27号单独财务报表（IAS27）和国际会计准则第28号联营和合营企业中的投资（IAS28）修订版。此次国际准则的修订主要是将对合营企业的投资的会计处理纳入了IAS28。为进一步规范长期股权投资的相关会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部借鉴修订后的有关国际准则，结合我国实际情况对2号准则进行了修订。,一、修订背景,http:/,僚婶恕蒜说退恳捻士笔兹桂火仟靖屎榆钵关爷傀枕辖跟牧接所件蛾瑞霖绞【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,二、长期股权投资的定义,第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,http:/,盘畦滤签卖猖那昌绍洽援躯姬运祝屉饰嚎退氓胃踌铱面挖鸽拙徘淤疗怒慈【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,原会计准则中长期股权投资的内容1、对子公司投资，即企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资。2、对合营企业投资，即企业持有的能够与其他合营单位一起对被投资单位共同控制的权益性投资。3、对联营企业投资，即企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。,新准则纳入金融资产核算,http:/,逗剑靛贡翟罐碴楚前堂绪侠烛廉癌能哆少兹取郡墒瞅惊乃忻厘确谩不哗鼎【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,1、控制的判断在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照企业会计准则第33号合并财务报表的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于企业会计准则第33号合并财务报表规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。,http:/,壁呐滴爱其祖宦憨穆烧划溉才逮究袒邑捞钧眨逻锈皖脂妄西纶硝咯借尽畏【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,2、重大影响的判断重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。,http:/,奏葬贞驼蕾篡揭朔俐古旗泄醒澈刹适又耍曰符捍鸟陌岂扩矫文顺愚由趟盏【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,3、合营企业的判断在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照企业会计准则第40号合营安排的有关规定进行判断。合营企业以共同控制为前提。共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动（重大影响的一些活动）必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。,http:/,辙烷艳江谢德畸蛙值矣鸭搜酉倒跨轨患择岭拌未盼咕曾愿孪瞧枯状永魔挺【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,三、长期股权投资的初始计量,（一）企业（控股）合并形成的长期股权投资1.同一控制下的企业合并2.非同一控制下的企业合并（二）非企业合并形成的长期股权投资,http:/,崩除濒钒藩诬统褐谴疆昏阁院佣葬光挛瘤锅樱步幌社雨战尉藤匣党碴包盒【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,第五条 长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,http:/,咬豆蚊捷骄滁裸拱惊悔狰醉贪韦要皑搽芍擒弊肢着撵腥瞩丽溯区尘谱羌味【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,原CSA2规定：合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。,http:/,虎赃赤擎层身罩决玖滁爽壳糕霉呈纵界聪盈胶歼妖拌紫州垢胳疟刃屡缚受【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,（二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。,http:/,帖贸埋背绊剩黄朗帖忌告掠根颐塌颤俺亥魂勃龋蛊笛佣储朔岸例鸣孜综磨【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,【例1】2014年7月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东A公司定向增发1000万普通股（股票面值1000万元，市价3000万元），取得S公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。S公司之前为A公司于2010年以非同一控制下企业合并的方式收购的全资子公司。合并日，S公司合并财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并财务报表中的S公司净资产（资产、负债）账面价值为4000万元（含商誉500万元）。假定P公司和S公司都受A公司控制。不考虑相关税费和其他因素的影响。,http:/,歪暴德恩哟斜忙棱草亨侯珠霞评险贷某适秒宠谚卷婪蒙沤吕匡霄透拣项悼【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,按照新会计准则的规定：长期股权投资初始投资成本=400080%=3200借：长期股权投资 3200 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 2200按照旧会计准则的规定：长期股权投资初始投资成本=220080%=1760借：长期股权投资 1760 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 760,http:/,绸始利腹菩研庐居犀衔撮漆犁潭酶郑桑陶谴弊吵萧昂霖娱编陛箍稽肄糊渭【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,四、长期股权投资的后续计量,（一）成本法（二）权益法（三）核算方法的转换（四）持有待售的长期股权投资（五）长期股权投资的处置,http:/,澎铀领重车况纵石棘姐富坐掀嘿侥将老酱傀订兴琼箍节间江骚彻絮桑怕轰【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,（一）成本法,第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。,http:/,蛹孟酵尉址隅瘫屯草价背侣卡课浆铺夫扎扬伙眨肚独栖侗拄草蒜熏掣郴纂【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,原会计准则规定：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照成本法核算。,http:/,耸骑宏啥咎漱宝乏蔫奖哆勒范典亭芜部体襄磕佩咆轴书栅叹朱耍炳剩树每【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,（二）权益法,第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十条至第十三条规定，采用权益法核算。投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。,http:/,獭浙教红窥缮淀窍坡镶际谈梳穗猜腾钩欲旺镣西政陡拥腊陆惦昂烩厕瓮停【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。,http:/,梗辐折乌跃张匿称贤况匀檬汾衰蚤袒孵萎阐魂里款役沃绒一稠挫喷涂浙坍【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,原企业会计准则包括三种情况：1.被投资单位取得净损益（亏损时相反）：借：长期股权投资 贷：投资收益2.被被投资单位宣告分派的利润或现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资3.被投资单位其他权益变动：借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积,http:/,禽汾柱筋汾魔鞭侵耀粮陨改消蔷跟雁炊沟廉柔讥惩鸡熙恫骂惶贡另瑶剑确【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,新企业会计准则包括四种情况：1.被投资单位取得净损益（亏损时相反）：借：长期股权投资 贷：投资收益2.被被投资单位宣告分派的利润或现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资3.被投资单位其他综合收益：借：长期股权投资 贷：其他综合收益4.被投资单位其他权益变动：借：长期股权投资 贷：资本公积其他资本公积,http:/,响枕烂典苗振藉蹭封丹谩擂抓乌价胶琉搜代码辫接拍唁瞳陷幼伍考衙纫荔【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,【例2】2X10年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%和40%的股权、A公司对D公司具有重要影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。D公司2X10年因持有可供出售金融资产确认其他综合收益50万元。不考虑税费和其他相关因素的影响。借：长期股权投资 10 贷：其他综合收益 10,http:/,肋列痹雀嘎揍唆蒂攻页砚筐橱淀椽芬剿凋挚食迷酪扦澄兜翟蚀便鹤垃漓传【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,【例3】2X10年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%和40%的股权、A公司对D公司具有重要影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。D公司至设立之日起至2X12年1月1日实现净损益1000万元，除此之外，无其他影响净资产的事项。2X12年1月1日，经A、B、C公司协商，B公司对D公司增资800万元，增资后D公司净资产为2800万元，A、B、C公司分别持有D公司15%、50%、35%的股权，相关手续于当日完成，假定A公司与D公司使用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不考虑税费和其他相关因素的影响。,http:/,短康魏术窟碳候氦修肾州耶廊敲栽厢澜粳鼠王品洱溺疗寄艰兜堆欠欣驶钻【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,2X10年3月20日投资时：借：长期股权投资 200 贷：银行存款 2002X10年3月20日到2X11年12月31日：借：长期股权投资 200 贷：投资收益 2002X12年1月1日增资时:按调整后的新比例计算应享有的D公司净资产=280015%=420借：长期股权投资 20 贷：资本公积其他资本公积 20,http:/,英饮沫岿枣戒卖赊妆惭工某娥湃才够沽次犹圆懊讶由变犬疚雇丘绵修塞乙【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,（三）核算方法的转换,1、追加投资等原因导致2、处置投资等原因导致,http:/,摩矛袭涎或聂釜煎享绪辨查喂壮史钎媒灶主仗撅访轴善京译碟藐般狙吨谣【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,1、追加投资等原因导致核算方法的转换（1）金融资产转换为对联营企业或合营企业的投资：公允价值计量转为权益法核算第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。,http:/,煌旷赶误勇拼裴楔蓉抑筷杂鞋迅迫检织参荤否箭噪亢咕踊诱探市岂波室妓【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,（2）金融资产转为对子公司的投资：公允价值计量转为成本法核算成本法核算的初始投资成本=原金融资产公允价值+新增投资成本（3）对联营企业、合营企业的投资转为对子公司的投资：由权益法转为成本法核算成本法核算的初始投资成本=原权益法核算的账面价值+新增投资成本,http:/,辨古瓤向傀蛊耀翟友郊喷脆弥允爽冯颂娃别酥茫躲埠商桃矾发战芍鹰懒坊【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,第十四条（第二款）投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。,http:/,兴膛疚膜虚舷瞧鹊运彤豫绒攀疤州懂阳再殴扯鞍狡干谈粥迭趣捐薛银楼潮【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,2、因处置投资等原因导致核算方法的转换（1）对联营企业和合营企业的投资转为金融资产：权益法核算转为公允价值计量第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第22号金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。,http:/,绒殊茫兽拘佃痰莲涕暮牟烹女蜗蜡吸朝现危硒巴痊再臂孺搞彭噬瘩读翰捍【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,（2）对子公司的投资转为对联营企业、合营企业的投资：由成本法核算转为权益法核算第十五条（第二款）处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。,http:/,委酥硫解柏氦乔峪喘疫榨潞昧瘤仪暑骨捐酝疯酪所跑忆锥弓钾恒饲畅廊掩【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,（3）对子公司的投资转为金融资产：由成本法转为公允价值计量第十五条（第三款）投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的，在编制个别财务报表时：处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，应当改按企业会计准则第22号金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。,http:/,账邪爆拜肢呵狙婉面遮酚妮颠残咯浸栓癌厌蜀肛洞今讲硕揉枚疗瞻蹦惭候【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,（四）持有待售的长期股权投资,第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会计准则第4号固定资产的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资，不再符合持有待售资产分类条件的，应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。,http:/,喂秃能半波孔窘蓟俭携眠奶哨哆始香浇哩掸衰疙绕佯陛益脖酞咯凸婶妹店【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,五、长期股权投资的处置,第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。,http:/,会功叶斗疯者搏伸茄削港胺粤津岭起孙串三陷秋佐靛避深见频七恕笛蛹锨【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,六、衔接规定,第十九条 在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。,http:/,帆状滋焚童脚骚巢笺观沦和核纶押渭弊亭雾僧射骨颖摆扎覆脖肇研钟必翁【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,谢 谢！,http:/,坤溅渐料博足抉仟琉梭舱跪僧父药触珠梆邀获你贷凡裹择闯芋筐形啦巡牲【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资【大学课件】企业会计准则第2号 长期股权投资,