[法律资料]如何对税务稽查风险加强控制.doc

如何对税务稽查风险加强控制(一)提高税务稽查人员的风险意识税务稽查风险是指税务稽查人员在无意识的情况下提出了不恰当的稽查意见的可能性，这种“无意识”使稽查风险的控制具有一定的难度。因此，规避税务稽查风险的首要问题是提高稽查人员的风险意识，从思想上、观念上深入理解稽查风险，从而在执行税务稽查业务的过程中自觉地控制稽查风险，从而在执行税务稽查业务的过程中自觉地控制稽查风险。税务稽查人员风险意识淡薄的原因来自于两个方面：一方面来自于稽查人员自身，即税务稽查人员缺乏对稽查风险及风险损失的足够认识：另一方面来自税务稽查活动的外部环境与条件，即缺乏引起税务稽查人员对税务稽查风险及风险损失足够认识的制约力量。强化税务稽查人员的风险意识应针对税务稽查人员自身的素质和优化税务稽查活动的外部环境着手。主要应做好以下几项工作：1.提高税务稽查人员的自身素质，强化风险意识(1)转变税务稽查人员的思想观念强化风险意识，要求稽查人员必须转变思想观念，要充分认识到税务稽查风险、稽查风险损失及其管理与控制不仅是理论研究的对象，也是关系到税务稽查自身生存和发展的大问题。这种思想观念的转变，既是税务稽查人员自身的任务，同时也有赖于税务稽查工作外部环境的影响与督促。(2)提高税务稽查人员的业务水平税务稽查人员业务水平的高低直接关系到税务稽查风险及风险损失发生的可能性的大小，同时也反映着税务稽查人员风险意识的强弱。因此，强化稽查人员的风险意识，降低税务稽查风险，必须从提高税务稽查人员的业务水平入手，提高税务稽查人员业务水平的途径除了需要税务稽查人员加强自身的学习与磨炼外，重要的一点就是强化全体税务稽查人员的职业培训教育，税务稽查人员的职业培训应能够使税务稽查人员的知识不断更新，实现业务的规范化操作。(3)规范税务稽查人员的职业道德税务稽查人员的风险意识淡薄在一定程度上是由于税务稽查人员的职业道德水平低所造成的。如果税务稽查人员不忠诚自己的事业，稽查责任心不强，职业道德水平低，就必然不注意税务稽查工作质量。这无疑会增大税务稽查风险。所以，强化税务稽查人员的风险意识，必须规范其职业道德。2.优化税务稽查的外部环境，强化税务稽查人员的风险意识(1)建立健全税务稽查准则与各项法规建立健全有效的税务稽查准则和法规，有利于合理地界定税务稽查人员的责任，并为税务稽查业务规范化操作提供指南。越是健全的完善的税务稽查准则和法规，对税务稽查人员及其业务操作要求越高。税务稽查人员面临的约束越多，则税务稽查风险就越大。(2)严格考核和评价税务稽查质量对税务稽查质量进行科学、严格的评价和考核，可以有效的督促税务稽查人员自觉遵守稽查准则的规定，提高税务稽查质量。(二)选派好税务稽查人员税务稽查项目质量很大程度上取决于执行业务人员的素质。税务稽查风险的控制很重要的是选派税务稽查人员的风险控制。这就要求把税务稽查工作委派给那些符合要求的人员。选派税务稽查人员是对稽查风险进行有效控制的主要环节。为降低税务稽查风险，税务机关在选派稽查人员，组建稽查小组时应考虑以下几点：1.税务稽查人员的独立性独立性是税务稽查的本质特征，没有独立性，税务稽查就失去意义。税务稽查人员依法执行公务，受法律保护，不受其他组织和个人的非法干预。任何组织和个人不得拒绝、阻碍税务稽查人员依法执行公务，不得打击报复税务稽查人员。只有当稽查人员保持事实上的独立性，他们在制定税务稽查计划和实施税务稽查程序，直到最后提出税务稽查处理意见和建议时，才能不受干扰。2.税务稽查人员的胜任能力和应有的工作关注稽查人员的胜任能力和应有的工作关注是圆满完成税务稽查任务的关键，因此，这是税务机关在选派税务稽查人员时应考虑的主要方面。当然税务稽查人员的胜任能力和应有的工作关注很大程度上是反映税务稽查人员的经验。3.组建的税务稽查小组必须是有效率、富有凝聚力的群体税务机关在选派税务稽查人员组成一个稽查小组去完成既定税务稽查任务时，应保证该稽查小组的高效和富有凝聚力。一般来说，一个高效、富有凝聚力的稽查小组，必须具有以下特征：(1)每个稽查小组成员都清楚地了解此次稽查的目标;(2)稽查小组内气氛良好，小组成员能够自由交往、相互沟通和配合，人尽其才，每个稽查人员都会为小组的利益积极努力，并为自已是该组的一员而感到自豪;(3)稽查小组的负责人要能关心和鼓励每位稽查人员，消除小组成员间的分歧，同时能够制定出合理的评价标准;(4)稽查小组群体决策，使每个稽查人员都能积极参与决策，从而制定出小组统一遵循的稽查方案、程序和规程。(三)在税务稽查方法上，要采用风险基础稽查稽查方法的发展大致经历了三个阶段，即账项基础稽查阶段、制度基础稽查阶段和风险基础稽查阶段。账项基础稽查是稽查方法发展第一阶段，它以公司的账簿和凭证作为审查的出发点，检查各项分录的有效性和准确性，以及账簿的加总和过账是否正确，总账与明细账是否一致。但账项基础稽查也有明显的缺点，即围绕有关账表事项进行详细审查，既耗时又费力，且不能圆满完成稽查任务。制度基础稽查要求首先了解和掌握被稽查单位的内部控制制度及其发挥作用的情况，确定稽查人员对内部控制制度可以信赖的程度，以便进一步明确稽查的范围和重点，合理分配稽查的力量和时间，恰当地运用不同的稽查方法。但制度基础稽查也有很大局限性，如被稽查单位经济业务数量少而金额很大时，采用直接详细审查比制度基础稽查更为有效。随着科学技术的日新月异和政治经济环境的不断变化，企业之间的竞争日趋激烈，企业经营的不确定性增加，企业偷税、逃税也在不断加剧，于是对税务稽查人员提出了更高的要求。税务稽查人员要担负起更大的责任，揭露被稽查对象偷税、逃税行为;否则，应由税务稽查人员承担查不出偷税、逃税的相应责任。这是风险基础稽查产生的内部因素。风险基础稽查产生的另一个原因是降低成本的要求。账项基础稽查和制度基础稽查对稽查资源在高风险和低风险的领域分配上不是很有效，常常使低风险稽查项目的稽查过量和高风险稽查项目的稽查不足，往往容易使稽查达不到效果，风险基础稽查则以风险评估分析为基础，确定稽查的重点和范围，以及如何收集、收集多少稽查证据，从而大大降低了稽查成本，提高了稽查效果和效率。基于上述压力和要求，风险基础稽查作为一种新的、有效的稽查技术得以迅速发展。一方面大大提高了稽查的效率;另一方面也缓解了稽查人员所面临的错综复杂的风险，使稽查方法更加科学，更加成熟。风险基础稽查是指以风险评估分析为基础，依据量化的风险水平决定实质性测试的程序和范围的一种稽查方法模式。其基础程序可以分为五个阶段：(1)评估固有风险，包括内外风险因素，规范重要稽查领域;(2)了解内部控制结构，进行控制测试，评估控制风险;(3)根据估计固有风险和控制风险水平，确定检查风险，从而选择稽查程序，制定稽查方案;(4)实施实质性稽查方案，收集稽查证据;(5)提出稽查意见和结论。从对稽查风险的考虑看，风险基础稽查在评估控制风险时，不仅考虑了会计系统和程序，而且还考虑了控制环境。也就是说，它对于稽查风险考虑已不限于企业内部会计核算与管理活动本身的风险，对于企业经营面临的外部风险，在稽查风险评估时也予以考虑。同时，风险基础稽查将稽查风险予以量化和模型化，确定稽查证据适当数量，使稽查风险的控制更加科学、有效。风险基础稽查方法采用了内部控制结构和运用风险分析的方法进行审查和验证，提出稽查意见和结论，既节约了时间，提高了稽查效率，又降低了稽查风险，提高了稽查的质量。(四)制定科学、严密的税务稽查计划税务稽查人员一旦选定税务稽查对象，就必须对税务稽查项目制定出详细的计划。因为税务稽查计划的好坏直接影响税务稽查的工作质量和稽查效率。进行税务稽查时，应当编制税务稽查计划，对税务稽查工作做出合理安排。税务稽查计划实际的筹划工作起着总体规划和指导作用，是税务稽查人员执行具体稽查业务的指南;税务稽查计划可以帮助税务稽查人员避免实施稽查中的随意性，及时、有效地收集充分的税务稽查证据，保持税务稽查成本的合理性。税务稽查人员编制税务稽查计划的过程，一般包括了解被查对象的基本情况、初步评估重要水平和稽查风险、制定税务稽查计划等步骤。需要税务稽查人员了解的被查对象的基本情况包括：被查对象的经营规模、业务复杂性、持续经营能力以及以前年度稽查的情况，经济形势及行业政策的变动对被查对象的影响;关联者及其交易;被查对象会计政策的选择及变更等。其方法和途径主要是：(1)查阅主要年度会计报表及其明细资料，查阅合同、协议、章程、营业执照等法律性文件，查阅重要会议记录;(2)查阅以前年度税务稽查工作底稿;(3)实地巡视被查对象，了解被查对象的经营特征;(4)调查、询问被查对象的有关管理当局和内部审计人员。这里仅就税务稽查计划的编制问题作详细的讨论。1.税务稽查计划的内容税务稽查计划包括总体税务稽查计划和具体税务稽查计划。总体税务稽查计划是指对税务稽查的预期范围和实施方式所做的规定，是对税务稽查人员从选案到出具税务处理决定书、执行的整个过程基本工作内容的综合规划。总体税务稽查计划从某种程度上可以说也就是税务稽查任务的蓝图。其基本内容至少应当包括以下几个方面：(1)被稽查对象的基本情况;(2)税务稽查的目的、税务稽查范围及税务稽查策略;(3)重要会计问题及重点税务稽查领域;(4)税务稽查工作进度及时间、费用预算;(5)稽查小组组成人员及人员分工;(6)稽查重要性的确定及税务风险的评估;(7)对专家、内部审计人员及注册会计师、注册税务师工作的利用;(8)其他有关内容，如在稽查过程中需要稽查单位提供的资料。具体税务稽查计划是指依据总体税务稽查计划制定的对总体税务稽查计划所需要的税务稽查程序的性质、时间和范围所用的详细规划与说明。在一般情况下，税务稽查应当通过稽查程序表的方式编制具体税务稽查计划。具体税务稽查计划应当包括各税务稽查项目的有关税务稽查目标、稽查程序、执行人及执行日期、税务稽查工作底稿的索引号以及其他有关的内容。2.税务稽查计划的复核为确保税务稽查计划的科学性和可行性，编制完毕的计划在交付实施时，还应经过适当的复核。税务稽查计划复核人员应从专业水平比税务稽查计划编制人员强，从职务上比稽查计划编制人员高。一般而言，税务稽查计划由选案人员编制，由稽查局业务负责人复核，税务稽查计划的审定由稽查局长来进行。各税务机关可根据自己的情况灵活掌握审定和复核问题，但有一点应该注意，只有经过复核和批准的稽查计划才能实施。对总体税务稽查计划和具体税务稽查计划进行全面复核时，应特别注意稽查小组成员分工的合理性和稽查作业时间安排的适当性。另外，有关业务负责人对计划的复核，应形成书面意见，并记入税务稽查工作底稿。(五)收集充分可靠的税务稽查证据稽查证据是稽查工作的核心，是联结稽查目标与稽查结果的纽带。税务稽查工作的质量很大程度上取决于税务稽查证据的质量，而且稽查风险的大小也主要取决于税务稽查证据的充分性和可靠性。因此，税务稽查证据不仅是税务稽查取信于人的关键，而且是税务机关进行风险控制的关键。税务稽查证据风险控制目标是保证税务稽查证据的充分性和可靠性。税务稽查证的充分性是针对个别证据重要而言的，是指税务稽查证据的说服力，税务稽查人员在实施税务稽查过程中收集充分而有说服力的税务稽查证据是保证税务稽查处理意见正确的基础。1.税务稽查证据的充分性税务稽查证据的充分性是指税务稽查证据的数量是否充分。税务稽查人员判断的证据是否充分时通常应该重点考虑下列因素：(1)重要性和税务稽查风险税务稽查人员在确定稽查证据数量是否足以证明被查事项的真实情况时，应结合稽查重要性和税务稽查风险水平加以考虑。重要性水平越高，所需证据数额越少;税务稽查风险越大，则支持税务稽查人员形成税务稽查处理意见的稽查证据的需要量就越大。(2)税务稽查成本限制税务稽查人员的工作必须受到合理的时间和成本限制。税务稽查人员经常要面临这样的选择，即增加的时间或成本能否增加相应的质和量的证据。有时，时间和成本制约着证据的取得。一般来说，时间因素不能作为税务稽查人员中不收集证据的理由，但是时间和成本的限制制约了税务稽查证据数量，税务稽查人员需要在成本与证据数量之间进行平衡。(3)税务稽查总体规模的特点税务稽查总体规模通常是指总体项目数量的多少。总体越多，总体规模越大，要求证据数量也越多。总体特征是指总体项目之间的同质性和变异性即总体各项之间的差别大小，差别越大，离散程度越高，要求证据数量越多。2.税务稽查证据的可靠性税务稽查证据的可靠性是指税务稽查证据本身的质量，即个别证撂本身的有效性。评价税务稽查证据的可靠性时应考虑以下四个因素：(1)相关性稽查证据必须与稽查目标相关联，只有那些能够使税务稽查人员接受或反驳财务报表各项认定的证据才是相关的证据。(2)证据的来源稽查证据的来源对税务稽查证据的可靠性有很大的影响。一般说来，被稽查单位对证据的支配程度与证据的可靠性成反比，与税务稽查人员的支配成正比。被稽查单位支配程度越高，常意味着作弊、伪造、更改的可能性越大，证据的可靠性越差，所以税务稽查人员从被查对象外部独立取得的证据，比来自被查对象内部的证据要可靠。(3)时效性所谓时效性，是指证据的时间效力。也就是证据具有的有效力的期间或日期能否用于证明被证事项的当时情况，一般地说，取得证据的时间与被证事项的时间越接近，证据的时效就越高，说服力越强。(4)客观性税务稽查证据的客观性是指证据本身确凿无疑，无需进行主观判断。税务稽查人员通过清点、检查、计算、观察等方法亲手取得的证据，要比在别人观点基础上推断出来的证据客观。税务稽查人员应力求取得客观的证据。由于各种主客观原因，在评价税务稽查证据的过程中，难免会产生一些错误，直接影响税务稽查处理意见的正确性。导致税务稽查证据不充分和不可靠的原因主要在于税务稽查人员的个人素质，税务稽查人员的业务素质不高或职业道德水平低等都会影响税务稽查证据判断和评价的正确性。另外一个原因就是税务稽查计划本身不严密。所以，降低税务稽查证据风险，提高税务稽查质量的途径也主要是提高税务稽查人员的业务素质和职业道德水平，其次是制定严密的、科学的税务稽查计划。(六)加强税务稽查质量检查税务稽查质量检查是控制税务稽查风险的一项主要措施，它是由有关人员对税务稽查业务的执行是否符合税务稽查工作规程等而进行的监督、考核和评价。税务稽查质量检查是督促税务稽查人员提高税务稽查质量，降低税务稽查风险的有效途径，对于一个税务稽查项目来说，应该进行下列质量检查：1.税务稽查小组内负责人员、助理人员的业务操作这是税务稽查项目内的质量检查。其内容包括：已完成的工作是否遵守了税务稽查工作规程等的要求;税务稽查工作是否是按照税务稽查计划进行的;税务稽查过程中是否编制了工作底稿并作了充分的记录，有无遗漏的税务稽查问题;税务稽查程序的目的是否达到，结论与收集的证据是否相一致等。2.出具税务处理决定书前，由未直接参与稽查的人员进行必要的审理在出具税务稽查处理决定书前，由税务稽查机关内部未直接参与稽查的人员进行审理，有助于对税务稽查处理决定书的质量做最终的评价和把关，及早发现疏漏。检查的内容应该覆盖税务稽查的全过程，包括税务稽查计划的制定、证据的收集和评价、税务稽查判断和评价以及最终的税务稽查处理意见和稽查报告草稿。我国税务稽查工作规程规定：审理人员应当认真审阅稽查人员提供的税务稽查报告及所有与案件有关的其他资料，并对有关内容进行确认。3.强制性的交叉检查和上级复查制度强制性的交叉检查虽然是针对整个税务稽查的质量控制而言的，但对于某一税务稽查的项目来说，也是一种质量上的约束。在某种程度上，强制性交叉检查的存在，客观地提醒各个税务稽查机构要注重每一稽查项目的质量，防止交叉检查中抽查的税务稽查项目质量不高而有损税务稽查机构的声誉。强制性的交叉检查通常由上级税务稽查机构指派另一与被查稽查机构平级的稽查机构来进行。强制性的交叉检查对税务稽查机构颇有益处。这种检查可以帮助税务稽查机构遵守质量控制标准，督促税务稽查人员遵循税务稽查规程，提高税务稽查质量，从而大大降低税务稽查的风险。为了及时发现并纠正违法的或不当的具体税务稽查执法行为，上级稽查局应当严格依照税务稽查案件复查暂行办法对下级稽查局调查处理的案件进行复查。这样可以提高税务稽查质量，提高税务机关的声誉，减少被指责的可能性，从而使稽查风险大大降低。税务稽查风险的控制是全过程的、多因素的系统工程，要想降低税务稽查风险必须全面控制税务稽查过程的每一个环节。文章来源：中顾法律网 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