丁增稳《中级会计实务》教学课件.ppt

中 级 会 计 实 务,中级会计实务,任务一 长期金融资产的核算任务二 长期股权投资的核算任务三 投资性房地产的核算任务四 非货币性资产交换的核算任务五 或有事项的核算任务六 长期负债及借款费用的核算任务七 债务重组的核算任务八 所得税的核算任务九 外币折算及核算任务十 会计政策、会计估计变更和差错更正的核算任务十一 资产负债表日后事项的核算任务十二 合并财务报表的编制,任务一 长期金融资产的核算,【职业能力目标】通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及内容；理解持有至到期投资、可供出售金融资产的含义，理解取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调整的方法；掌握长期金融资产取得、持有、到期或处置的核算，掌握长期金融资产减值的核算。,任务一 长期金融资产的核算,【典型工作任务】,任务一 长期金融资产的核算,1.1认知长期金融资产1.2持有至到期投资的核算1.3可供出售金融资产的核算,1.1认知长期金融资产,一、金融资产的分类二、长期金融资产的内容及分类三、不同类金融资产之间的重分类四、长期金融资产的计量五、长期金融资产减值损失的确认,1.1认知长期金融资产,一、金融资产的分类（一）金融资产的内容金融资产，是指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。它是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。,1.1认知长期金融资产,一、金融资产的分类（二）金融资产的分类企业会计准则规定，企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产；上述分类一经确定，不应随意变更。,1.1认知长期金融资产,二、长期金融资产的内容及分类（一）持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,1.1认知长期金融资产,二、长期金融资产的内容及分类（二）可供出售金融资产可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,1.1认知长期金融资产,三、不同类金融资产之间的重分类企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更，具体应按以下规定处理：（1）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。（3）企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其划分为可供出售金融资产。,1.1认知长期金融资产,四、长期金融资产的计量1.长期金融资产的初始计量企业初始确认长期金融资产，应当按照公允价值计量。发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。2.长期金融资产的后续计量金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计量采用的计量基础也不完全相同。,1.1认知长期金融资产,五、长期金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。,1.2持有至到期投资的核算,一、持有至到期投资的计量二、持有至到期投资的会计处理,一、持有至到期投资的计量,（一）持有至到期投资初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。,一、持有至到期投资的计量,（二）持有至到期投资的后续计量企业应当按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,一、持有至到期投资的计量,（三）实际利率法与摊余成本1.实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。企业应当按实际利率计算利息收入，计入投资收益。,一、持有至到期投资的计量,（三）实际利率法与摊余成本1.摊余成本，是指持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已收回的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。期末摊余成本=期初摊余成本+本期确认的投资收益-本期实际收到的利息-已发生的减值损失,一、持有至到期投资的计量,（四）持有至到期投资减值损失的计量1.减值损失测试企业在考虑持有至到期投资减值测试时，应当先将单项金额重大的金额资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。,一、持有至到期投资的计量,（四）持有至到期投资减值损失的计量2、减值损失的确认持有至到期投资在发生减值时，应当将该资产的账面价值与预计未来现金流量的现值之间的差额，确认为资产减值损失，计入当期损益。,一、持有至到期投资的计量,（四）持有至到期投资减值损失的计量3、确认减值损失后的利息计算持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。,一、持有至到期投资的计量,（四）持有至到期投资减值损失的计量4、减值损失的恢复对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。,二、持有至到期投资的会计处理,（一）初始确认企业取得的持有至到期投资，应编制的会计分录为：借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（借贷差）贷：银行存款（实际支付的价款）。,二、持有至到期投资的会计处理,（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应编制的会计分录为：借：应收利息（面值x票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（借贷差）贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）,二、持有至到期投资的会计处理,（二）后续计量1.计算利息并摊销利息调整资产负债表日，对于持有至到期投资为分期计息、一次还本付息的债券投资，应编制的会计分录为：借：持有至到期投资应计利息（面值x票面利率）借（或贷）：持有至到期投资利息调整（借贷差）贷：投资收益（期初摊余成本x实际利率）,二、持有至到期投资的会计处理,（二）后续计量2.减值损失的确认及恢复持有至到期投资发生减值时，应编制的会计分录为：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备减值损失转回时，会计分录相反。,二、持有至到期投资的会计处理,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，编制会计分录为：借：可供出售金融资产 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 贷（或借）：资本公积其他资本公积,二、持有至到期投资的会计处理,（四）出售持有至到期投资出售持有至到期投资时，编制会计分录为：借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息 或：应收利息 贷（或借）：投资收益,1.3可供出售金融资产的核算,一、可供出售金融资产的计量二、可供出售金融资产的会计处理,一、可供出售金融资产的计量,（一）初始计量可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”科目。,一、可供出售金融资产的计量,（二）后续计量1.资产负债表日的会计处理资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积。,一、可供出售金融资产的计量,（二）后续计量2.投资收益的确认可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；可供出售金融资产是外币货币性金融资产，其形成的汇兑差额计入当期损益；采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放现金股利时计入当期损益。,一、可供出售金融资产的计量,（三）可供出售金融资产减值损失的计量1确认资产减值损失可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。,一、可供出售金融资产的计量,（三）可供出售金融资产减值损失的计量2资产减值损失的恢复（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。（2）对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失也可以转回，但不得通过损益转回。,二、可供出售金融资产的会计处理,（一）取得可供出售金融资产时1.取得可供出售的金融资产为股权投资的借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：银行存款,二、可供出售金融资产的会计处理,（一）取得可供出售金融资产时2.取得可供出售的金融资产为债权投资的借：可供出售金融资产成本 应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：银行存款,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）资产负债表日1.债权投资（1）可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的借：应收利息 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）资产负债表日1.债权投资（2）可供出售债券为分期计息、一次还本付息债券投资的借：可供出售金融资产应计利息 借（或贷）：可供出售金融资产利息调整 贷：投资收益,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）资产负债表日2.股权投资的，可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，作分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）资产负债表日3.可供出售金融资产发生减值确定可供出售金融资产发生减值的，作分录为：借：资产减值损失借（或贷）：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,二、可供出售金融资产的会计处理,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产应在重分类日作分录为：借：可供出售金融资产借（或贷）：资本公积其他资本公积 贷：持有至到期投资,二、可供出售金融资产的会计处理,（四）出售可供出售的金融资产出售时作分录为：借：银行存款借（或贷）：资本公积其他资本公积 投资收益 贷：持有至到期投资成本 公允价值变动 利息调整 应计利息,【复习思考题】,1、如何对长期金融资产分类？2、持有至到期投资的特征有哪些？3、可供出售金融资产的特征有哪些？4、如何对长期金融资产进行初始计量？5、如何对长期金融资产进行后续计量？6、什么是摊余成本？怎样计算？7、什么是实际利率法？怎样计算实际利率？8、摊余成本所示如何计算确定的？9、持有至到期投资与可供出售金融资产在核算上有何相同点和不同点？10、可供出售金融资产在发生资产减值和转回时应怎样处理？,谢谢批评指正！,任务二 长期股权投资的核算,【职业能力目标】通过本章学习，熟悉企业合并及其类型；掌握不同合并方式对长期股权投资初始投资成本的影响；熟练掌握和运用长期股权投资在成本法下的后续计量；熟练掌握和运用长期股权投资在权益法下的后续计量；熟练掌握长期股权投资减值和处置的会计处理。,任务二 长期股权投资的核算,【典型工作任务】,任务二 长期股权投资的核算,2.1 长期股权投资的初始计量2.2 长期股权投资的后续计量,2.1 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资初始计量原则二、企业合并三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量,2.1 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分企业合并和非企业合并两种情况确定。,2.1 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资初始计量原则长期股权投资包括以下内容：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）投资企业与其他合营方同时对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）投资企业对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。,2.1 长期股权投资的初始计量,二、企业合并企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可按不同基础分类。,2.1 长期股权投资的初始计量,二、企业合并（一）以合并方式为基础对企业合并的分类以合并方式为基础，企业合并包括控股合并、吸收合并和新设合并三种。（二）以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础对企业合并的分类以是否在同一控制下进行企业合并方式为基础，企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。,2.1 长期股权投资的初始计量,三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，投资双方在会计上称为“合并方”和“被合并方”。,2.1 长期股权投资的初始计量,三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定（1）在同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。,2.1 长期股权投资的初始计量,三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。,2.1 长期股权投资的初始计量,三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定（3）在同一控制下的企业合并中所形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”处理。,2.1 长期股权投资的初始计量,三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定（4）因同一控制下企业合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期管理费用。,2.1 长期股权投资的初始计量,（一）同一控制下的企业合并2会计处理应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价（或“股本溢价”）”科目；如为借方差额的，借记“资本公积资本溢价（或“股本溢价”）”科目；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,2.1 长期股权投资的初始计量,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量在非同一控制下的企业合并，是将合并行为看作是一方购买另一方的交易，因此，投资双方在会计上称为“购买方”和“被购买方”。,2.1 长期股权投资的初始计量,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定在非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。,2.1 长期股权投资的初始计量,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量1初始投资成本的确定购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。,2.1 长期股权投资的初始计量,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量2会计处理应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。,2.1 长期股权投资的初始计量,（二）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量2会计处理按发生的直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转销售成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。,2.1 长期股权投资的初始计量,四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值，作为初始投资成本。（三）投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。,2.2 长期股权投资的后续计量,长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资企业的影响程度进行划分，应分别采用成本法及权益法进行后续计量。,2.2 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资核算的成本法二、长期股权投资核算的权益法三、长期股权投资核算方法的转换四、长期股权投资的减值,一、长期股权投资核算的成本法,（一）成本法的概念和适用范围成本法，是指按投资成本计价的方法。投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。,一、长期股权投资核算的成本法,（一）成本法的概念和适用范围控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。控制的定义包含三项基本要素：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。,一、长期股权投资核算的成本法,（二）成本法的核算1长期股权投资初始投资成本的确定在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为“应收股利”处理。,一、长期股权投资核算的成本法,（二）成本法的核算2长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。如果发生减值，应当确认资产减值损失。,一、长期股权投资核算的成本法,（二）成本法的核算3长期股权投资的处置时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润贷记“应收股利”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。,二、长期股权投资核算的权益法,（一）权益法的概念和适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。,二、长期股权投资核算的权益法,（二）账户设置长期股权投资采用权益法核算的，需要在“长期股权投资”科目下设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”三个二级科目进行明细核算。“长期股权投资成本”科目，核算初始投资成本及对初始投资成本的调整；“长期股权投资损益调整”科目，核算投资企业因被投资单位实现的净利润、发生的净亏损、宣告分派的现金股利等而调整的份额；“长期股权投资其他权益变动”科目，核算投资企业根据被投资单位其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动计算应享有的份额。,二、长期股权投资核算的权益法,（三）权益法的核算1初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不需调整已确认的初始投资成本。,二、长期股权投资核算的权益法,（三）权益法的核算1初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额可以看作是被投资单位的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资单位的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应确认为当期损益，同时调整长期股权投资的成本。,二、长期股权投资核算的权益法,（三）权益法的核算2投资损益的确认（1）根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，确认投资收益，调增长期股权投资的账面价值。借记“长期股权投资损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。,二、长期股权投资核算的权益法,（三）权益法的核算2投资损益的确认（2）被投资单位发生净亏损，应当确认为投资损失，并冲减长期股权投资的账面价值。借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目。权益法下，投资企业确认应分担被投资企业发生的损失，原则上应以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的除外。,二、长期股权投资核算的权益法,（三）权益法的核算2投资损益的确认（3）被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，应当确认为应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。,二、长期股权投资核算的权益法,（三）权益法的核算3长期股权投资持有期间被投资单位其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。,二、长期股权投资核算的权益法,（三）权益法的核算4长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,三、长期股权投资核算方法的转换,（一）成本法转换为权益法因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或共同控制的情况下，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。,四、长期股权投资的减值,企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,三、长期股权投资核算方法的转换,（二）权益法转换为成本法1因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应该按相关规定处理。2除此之外，因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。,【复习思考题】,1同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定有何区别？2同一控制下的企业合并取得的长期股权投资支付的价款中包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利应如何进行处理？3长期股权投资核算的成本法与权益法适用范围有何不同？4在权益法下，为什么投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认？5长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，如何确认长期股权投资成本？,任务三 投资性房地产的核算,【职业能力目标】通过本章学习，熟悉投资性资产的定义、特点和范围；掌握投资性房地产的初始计量；掌握投资性房地产的后续计量；掌握投资性房地产后续计量模式的变更处理；掌握投资性房地产的转换和处置核算。能运用网络资源，通过调查研究，了解目前我国上市公司对该准则应用情况。,任务三 投资性房地产的核算,【典型工作任务】,任务三 投资性房地产的核算,3.1 投资性房地产的确认3.2 采用成本模式计量的投资性房地产3.3 采用公允价值计量的投资性房地产3.4 投资性房地产的转换,3.1 投资性房地产的确认,一、投资性房地产的定义二、投资性房地产的范围三、投资性房地产的确认,3.1 投资性房地产的确认,一、投资性房地产的定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。,3.1 投资性房地产的确认,二、投资性房地产的范围(一)投资性房地产的范围1、已出租的土地使用权2、持有并准备增值后转让的土地使用权3、已出租的建筑物(二)不属于投资性房地产的范围1、自用房地产2、作为存货的房地产,3.1 投资性房地产的确认,三、投资性房地产的确认在符合投资性房地产定义的前提下，同时满足下列条件时，才能予以确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。,3.2 采用成本模式计量的投资性房地产,一、账户设置二、投资性房地产的初始计量三、采用成本模式进行后续计量四、投资性房地产的处置,3.2 采用成本模式计量的投资性房地产,一、账户设置在采用成本模式计量的投资性房地产情形下，需要设置三个总分类科目进行核算。（1）“投资性房地产”科目（2）“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目（3）“投资性房地产减值准备”科目,3.2 采用成本模式计量的投资性房地产,二、投资性房地产的初始计量（一）外购的投资性房地产企业外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业应当在购入投资性房地产时，借记“投资性房地产”科目，贷记“银行存款”等科目。,3.2 采用成本模式计量的投资性房地产,二、投资性房地产的初始计量（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量自行建造投资性房地产在建造完工后，应按照确定的成本，借记“投资性房地产”科目，贷记“在建工程”或“开发产品”科目（房地产企业）。,3.2 采用成本模式计量的投资性房地产,三、采用成本模式进行后续计量（1）按照固定资产或无形资产的有关规定，按期(月)计提折旧或摊销。（2）取得的租金收入，记入“其他业务收入”等科目。（3）投资性房地产存在减值迹象的，经减值测试后确定发生减值的，应当计提减值准备。已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。,3.2 采用成本模式计量的投资性房地产,四、投资性房地产的处置采用成本模式计量的投资性房地产时，应编制会计分录为：借：银行存款 贷：其他业务收入借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产,3.3 采用公允价值计量的投资性房地产,一、账户设置二、采用公允价值模式计量的投资性房地产三、投资性房地产的处置四、投资性房地产后续计量模式的变更,3.3 采用公允价值计量的投资性房地产,一、账户设置采用公允价值模式计量的投资房地产，需要设置“投资性房地产”总分类科目进行核算，并在其下设置“成本”、和“公允价值变动”二个二级科目进行明细核算。,3.3 采用公允价值计量的投资性房地产,二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（1）初始计量时，按照投资性房地产的公允价值计量，并计入到“投资性房地产成本”科目。（2）不对投资性房地产计提折旧或摊销。（3）资产负债表日，企业以投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入“公允价值变动损益”科目，对应地调整“投资性房地产公允价值变动”科目。（4）取得的租金收入，列入“其他业务收入”等科目。,3.3 采用公允价值计量的投资性房地产,三、投资性房地产的处置借：银行存款 贷：其他业务收入 同时，借：其他业务成本 公允价值变动损益 贷：投资性房地产成本 公允价值变动,3.3 采用公允价值计量的投资性房地产,四、投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,3.4 投资性房地产的转换,一、房地产的转换形式及转换日二、房地产转换的会计处理,3.4 投资性房地产的转换,一、房地产的转换形式及转换日房地产的转换是指房地产用途的变更。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足条件的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产。,3.4 投资性房地产的转换,二、房地产转换的会计处理（一）成本模式下的转换1投资性房地产转换为自用房地产2自用房地产转换为投资性房地产3作为存货的房地产转换为投资性房地产,3.4 投资性房地产的转换,二、房地产转换的会计处理（二）公允价值模式下的转换1投资性房地产转换为自用房地产2自用房地产转换为投资性房地产3投资性房地产转换为存货4作为存货的房地产转换为投资性房地产,【复习思考题】,1投资性房地产包括哪些项目？2固定资产、无形资产与投资性房地产有何区别？3外购的投资性房地产，其初始计量包括哪些内容？4投资性房地产的后续计量有哪些模式？5投资性房地产转换能否将公允价值计量变为成本模式计量？6投资性房地产的处置收入和处置成本应该计入什么科目？7结合任务导入，谈谈我国上市公司为什么很少采用公允价值计量模式？,任务四 非货币性资产交换的核算,【职业能力目标】通过本任务学习，了解非货币性资产交换的意义；熟悉非货币性资产交换的概念及判断条件；掌握具有商业实质和不具有商业实质的非货币性资产交换的确认与计量；运用非货币性资产交换会计准则，能够正确地进行涉及补价和不涉及补价的非货币性资产交换的核算，提供真实可靠的资产核算信息。,任务四 非货币性资产交换的核算,【典型工作任务】,任务四 非货币性资产交换的核算,4.1 认知非货币性资产交换4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换,4.1 认知非货币性资产交换,一、非货币性资产交换的概念及意义非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。会计准则规定，在资产交换中，使用的非货币资金占整个资产交换的比例低于25%的是非货币性资产交换。,4.1 认知非货币性资产交换,二、非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换准则规定了确定换入资产成本的两种计量基础和交换所产生损益的确认原则。换入资产成本的两种计量基础即公允价值模式和账面价值模式的选择取决于交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。当非货币资产同时满足以上两个条件的，应当以公允价值模式进行确认和计量。,4.1 认知非货币性资产交换,二、非货币性资产交换的确认和计量（一）商业实质的判断1判断条件认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,4.1 认知非货币性资产交换,二、非货币性资产交换的确认和计量（一）商业实质的判断1判断条件2关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,4.1 认知非货币性资产交换,二、非货币性资产交换的确认和计量（一）商业实质的判断（二）公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定公允价值。,4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换,非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。无论是否支付补价，均不确认损益。,4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换,一、不涉及补价的会计处理 在不涉及补价的情况下，应当以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，交换双方不确认转让资产的损益。公式为：换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费,4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换,一、不涉及补价的会计处理（一）单项非货币性资产交换在账面价值计量的单项非货币性资产交换中，由于不涉及损益类账户，业务处理比较简单，仅仅是两个非货币性资产账户进行对换账面价值而已。,4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换,一、不涉及补价的会计处理（二）多项非货币性资产交换非货币性资产交换有时涉及多项资产，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换,二、涉及补价的会计处理发生补价的，支付补价方处理：支付补价方应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。其计算公式为：换入资产成本=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费,4.2 按账面价值计量的非货币性资产交换,二、涉及补价的会计处理发生补价的，收到补价方处理：收到补价方，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。其计算公式为：换入资产成本=换出资产账面价值一收到的补价十应支付的相关税费,4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换,一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理原则（一）以公允价值计量的非货币性资产交换应具备的条件非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质。（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,4.3 按公允价值计量的非货币性资产交换,（二）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理原则以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：（1）换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之间的差额即换