论我国注册会计师制度面临的问题及对策毕业论文（已处理） .doc

论我国注册会计师制度面临的问题及对策毕业论文 试论我国注册会计师制度面临的问题及对策目录摘 要.IAbstract .II第一章 绪论.11.1国内外注册会计师的现状11.2 我国注册会计师制度2第二章 我国注册会计师制度本身存在内部矛盾.32.1真正有权聘请注册会计师的是管理当局.32.2注册会计师因为利益关系提供虚假审计报告.32.3 我国注册会计师存在的九大问题.3第三章 提高注册会计师诚信度是主要的对策 .83.1 内部自律的必要性和措施 .83.2企业审计招标制 .93.3外部监管的必要性和措施 .9第四章 我国注册会计师准入制度存在的问题 104.1 从报考条件来看.104.2 从会计师的考试范围来看.104.3 从注册会计师的业务范围来看114.4 从注册会计师工作本身来看.11第五章 注册会计师准入制度的完善 125.1提升我国考生的考试资格.125.2增加每年考试次数.135.3将高级阶段的综合测试改为开卷考试.13总 结. 14致 谢. . 15参考文献 .16摘 要 注册会计师是作为一个中介者的身份出现的,他的作用是保护投资者和经营者双方的利益。为此,注册会计师必须以独立于所有者与经营者的身份出现的,这种独立既是形式上的,也是实质上的,注册会计师应当做到不偏不倚、客观公正。如果注册会计师和某一方有利益关系,为了自身利益,他可能会在出具审计报告时偏向这方,另一方的利益就会受到损害。可以说独立性是注册会计师制度的基础和灵魂。然而在现实社会中由于注册会计师制度本身的不完善等问题的存在,要做到注册会计师完全的独立性是不可能的。注册会计师制度要求注册会计师以独立身份,保持应有的职业道德,对被审计单位的财务会计报告出具客观公正的审计报告。但事实上,由于注册会计师制度有内在矛盾,注册会计师的独立性、职业道德、客观公正都不可能完全做到。我国目前对于注册会计师舞弊的程度有过轻之嫌,我国针对注册会计师舞弊行为监管部门主要采取警告、暂停执业、罚款等行政方式追究其刑事和民事责任的较少。只要产生注册会计师制度的条件存在,这种制度的弊端就会继续存在下去,但是取消注册会计师制度是不现实的。 关键词:注册会计师;制度;问题及对策Abstract As a certified public accountant is the identity of the intermediary appeared, his role is to protect investors and managers the interests of both parties. Therefore, the certified public accountant must be independent of the identity of the owner and operator of the appear, this kind of independent of the form is not only, also is in essence, certified public accountant shall not partisan, objective and fair. If certified public accountants and a party interested, for your own benefit, he may be in when the audit report to side, the interests of the other party will be damaged. Can say independence is the foundation of the system of certified public accountants and soul. However, in real society because of certified public accountants system itself imperfect of the existence of the problem, to be certified public accountants completely independence is not possible. Registered public accounting system requires the certified public accountants to independent identity, keep the due professional ethics, to be audit unit issued by the financial and accounting reports of objective audit report. But in fact, because of certified public accountants have internal contradiction system, the certified public accountant independence, professional morality and objective are not be completely do it. Our country at present the extent of the fraud for certified public accountants have light too, our country for certified public accountants frauds supervision department mainly take warning, suspend the practice, the penalty shall be investigated for his criminal and the way the civil liability of the less. As long as the produce of certified public accountants system conditions exist, the disadvantages of this system will continue to survive, but cancel registered public accounting system is not realisticKeywords: Certified public accountants ;system;Problems and countermeasures 第一章 绪论 随着我国市场经济体制的确立,我国的注册会计师事业也得到了迅速发展。但目前注册会计师审计的质量仍令人担忧,不仅造成了证券市场的混乱,也引起了社会对注册会计师行业的信用问题产生怀疑。在此环境下,研究注册会计师审计存在的问题并提出相应的对策已显得十分必要,它对保证会计信息质量,维护资本市场和社会经济的健康发展具有重要意义。1.1国内外注册会计师的现状1.1.1我国注册会计师的现状 我国注册会计师制度的现状及存在的问题我国注册会计师制度虽然从起步阶段到创业阶段进入到现在的发展阶段,但由于固有观念以及体制等诸多原因的影响,其现状并不是十分令人满意,甚至有点令人失望,不仅整体素质低而且发展相当缓慢。我国注册会计师力量严重不足,我国目前仅仅有注册会计师10700多人,而需要由注册会计师进行查帐验证,验资的企业及其他经济组织数以千万计,供求严重失衡。依照中外合资经营企业法、中外合资经营企业法实施条例、外商企业法实施细则等法规的规定,外商投资企业的有关会计报表、合营各方的出资或合作条件等,都应由中国的注册会计师验证并出具证明。但据财政部统计,目前注册会计师对外商投资企业的查帐验证业务面,只占外商投资企业总户数的10%左右;需要由注册会计师查帐验证的国内各种经济联合体,经注册会计师查帐的不到20%;企业集团经注册会计师查帐的不到15%;对国有企业的委托查帐业务,目前只在少数几个省进行试点,试点面不到10%。1.1.2 西方注册会计师的现状 西方国家注册会计师从事独立审计业务,会计师以第三者身份执行业务,在国际上已有一百多年历史。它生产和发展于资本主义发达国家,十八世纪前期英国即已出现,以后发展到美、日、德、法等国,并逐渐完善了资格考试、注册登记以及审计准则、会计原则、报告要求、职业道德等工作制度。 这些国家有关法律规定,注册会计师主要从事独立审计,并向委托人收取费用作为主要收人来源。近十几年来,由于资本主义经济严重衰退,企业大量合并,执业会计师赖以取得收人的审计委托合同减少,加之一些新技术和新方法如线性代数、概率论等高等数学的运用和电子计算机引人会计和审计领域,执业会计师业务范围逐渐向管理咨询方面扩展。但到目前为止,执业会计师从事的仍主要是法律规定的独立审计业务。国际会计师联合会发布的主要规则是国际审计准则,国际会计职业道德准则和教育准则其内容也主要是职业会计师担任独立审计的要求。另据了解,国际八大会计公司在其每年的收人中,来自审计委托业务的约占60一80%。1.2 我国注册会计师制度1.2.1 我国注册会计师制度的法律规范 中国注册会计师制度的法律规范主要有:中华人民共和国注册会计师法、会计法、公司法、股票发行与交易管理暂行条例等。1.2.2我国注册会计师团体成立时间及作用 成立于1988年的中国注册会计师协会是财政部领导下的一个全国性协会,也是中国唯一的会计职业团体。一方面,它对会计师事务所和注册会计师进行自我教育和自我管理,另一方面,它又是联系政府机关和注册会计师的桥梁和纽带。中国注册会计师协会的主要职责是:服务协商和管理,如制定职业道德规范,监督会员遵守、制定注册会计师执业准则、规则和工作制度,并监督会员执行,受财政部委托组织注册会计师的考试、考核,办理执业登记等。第二章 我国注册会计师制度本身存在内部矛盾2.1真正有权聘请注册会计师的是管理当局 在现代股份制企业中,名义上是股东大会拥有聘请注册会计师的权力,但实际上,真正拥有这项权力的是管理当局。管理当局的报酬和升迁是和企业的财务状况好坏联系在一起的,受利益驱动,他们会将公司的财务状况描述得尽可能好,他们需要会计师为他们这份财务会计报告贴上“公允反映企业财务状况”的标签,以便获得更大的利益。出于自身利益考虑,在选择注册会计师时,首先考虑的是能为自己利益服务的注册会计师。2.2注册会计师因为利益关系提供虚假审计报告 如果注册会计师坚守职责,正确指出企业财务会计报告存在粉饰企业财务状况的问题,管理当局的利益显然受到损害。管理当局反过来会解雇这些审计的注册会计师,于是这些注册会计师的利益也会受到损害。但这种审计报告的受益者却是模糊的,没有一个明确的受益者会对此给予注册会计师直接的回报。相反,如果注册会计师的审计报告偏向于管理当局,管理当局显然是受益者,他们会回报注册会计师,管理当局和注册会计师两方都受益。所以管理当局和注册会计师有一个利益汇合点。这个汇合点是注册会计师制度的内在矛盾。正是这个矛盾决定了虚假审计报告一定会产生。应当说包公是有的,而且有一大批,但作为一个注册会计师群体,要求人人是包公,显然是不现实的。据审计署2007年对16家会计师事务所进行质量检查,发现有14家会计事务所出具了严重失实的审计报告,涉及41名注册会计师就是一例。2.3 我国注册会计师存在的九大问题1.审计意见表示与公众的理解差距 注册师对上市公司财务报表出具的审计报告有四大类,即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。注册会计师根据独立审计准则进行了审计,出具了恰当的审计报告,但在审计报告“不干净”时我们可以把标准无保留意见的审计报告以外的审计报告通称为“不干净”的审计报告,财务报告的使用者往往认为审计报告是有甚至是错误的。如因审计范围受到严重限制而出具的拒绝表示意见的审计报告,社会公众往往这样认为:审计范围受到严重限制,为什么会受到限制?管理层都能对审计的项目进行控制,而注册会计师在获取足够的证据时遭遇到了困难,肯定是企业高管有意隐瞒某些事实,或者故意设置某些障碍阻扰注册会计师获取足够的审计证据,既然企业高管存在问题,就应出具否定意见的审计报告。更有意思的是,在“不干净”的审计报告遭遇到公司的经营失败或重大违法行为时,注册会计师即便出具了恰当的审计报告,社会各界仍认为注册会计师未勤勉尽职,因注册会计师的“审计失败”而导致他们利益受损,应追究注册会计师的有关责任。2.内部控制制度基础审计下的管理层舞弊的困境 我们国家现阶段审计职业界实行的是制度基础审计,是一种以审查企业内部控制制度着手的审计。根据独立审计准则,内部控制制度的建立、健全与执行有效性,是被审计单位的会计责任,企业管理当局有责任建立良好的内部控制制度。制度基础审计的重点是对制度的各个控制环节审查,目的在于发现控制制度中的薄弱环节并找出问题发生的根源,然后针对这些环节扩大检查范围。企业管理当局是内部控制制度的设计者和执行者,那么在管理当局有意制造某些内控制度的假象时,良好的内部控制假象将让注册会计师收集较少的审计证据,注册会计师往往很难发现管理舞弊。根据独立审计准则,注册会计师有责任发现和披露被审计单位的管理当局的重大舞弊,若没有发现和披露管理当局的重大舞弊,是注册会计师的过错,应承担过失责任。另外,在实际的工作中,对在审计中发现的管理舞弊,注册会计师往往不是选择披露,而是提醒企业有关管理高层改正,而且,审计工作中实际发现的重大管理舞弊与实际发生的重大管理舞弊之间存在很大差距。这样,在公司管理当局,特别是公司最高管理当局与公司各利益群体串通舞弊时,注册会计师往往是力不从心。 3.公司治理结构中角色重合的困境 所有权与经营权的分离是公司治理制度的一大特征,公司的最高权利机关是股东大会,在股东大会的基础上选举产生董事会,董事会对股东大会负责,代表股东的利益,董事会聘请企业高层管理人员对企业实施具体的经营管理。企业的所有权属于股东,企业的经营权则授权给企业管理当局。股东是委托人,公司管理当局是代理人,股东委托公司管理当局对公司进行经营管理。在审计业务的委托代理关系中,股东委托审计机构鉴证公司管理当局经营业绩,即股东是“委托人”,审计机构是“代理人”。管理当局与审计机构是独立的,不存在任何的契约、利益关系,由“代理人”监督代理人的过程是可以保证其公正性的。我国现阶段的现象是很多公司的高管本身就是董事会的重要成员,公司高管既对公司实施具体的经营管理,又名义上代表股东,在董事会中主宰着公司的重大决策,这样使得公司高层为谋取自己的利益而损害广大的投资者利益提供了广阔的空间,内部人控制现象十分严重。董事会成员,企业高管部分成员二合一,使受托进行审计的审计构处于十分尴尬的位置,即“委托人”董事会委托审计机构对“委托人”是董事会重要成员的高层管理人员的会计责任予以认定或解除。审计机构在审计过程中很可能迫于“委托人”的压力而作出妥协,出具欠适当的审计报告,造成了审计失败。 4.抽样审计下的5%困境 最初的审计是以详细审计开始的,随着社会的和审计目标的改变,的抽样审计方法得到了广泛。抽样是统计学中的重要概念,与统计学界的一个重要魔数?5%有着干丝万缕的联系。根据双尾假设测试TWOTAILED HYPOTHESIS ?TEST的统计所得出的结果,总体中有95%的值落在偏离中值为正负1.96标准差之间。许多的注册会计师把可容忍的审计风险确认为5%,这是否意味着注册会计师愿意接受签发的100份审计报告中有5份以内的错误报告?假如某具有证券业资格的会计师事务所有20家证券业客户,他们的可容忍审计风险是5%,那么,从总体上来说,该所每年出具的20份审计报告中有1份可能是错误的审计报告,就造成了审计失败。在我国现阶段,一次审计失败可能对一个会计师事务所造成毁灭性的打击。5.独立性的追求与天生的非独立性 独立性也许是独立审计准则中出现的最多字眼之一。独立是注册会计师的灵魂,注册会计师唯有保持独立性,才有可能更加客观、公正,出具实际意义上的审计报告。但我国的注册会计师行业天生以来就是非独立的。二十世纪80年代,恢复注册会计师制度,大部分会计师事务所由政府部门创办,并接受政府部门的管理。1988年中国注册会计师协会成立后试图将会计师事务所纳入自我管理轨道。但要从根本上改变中国会计师事务所与政府挂钩的现状,并不是一朝一夕的事。在实践中,各挂靠单位如财政部门、税务部门、行业主管部门等通常会利用手中的权力指定企业到所属的会计师事务所接受审计,与此同时,注册会计师在作出审计判断、出具审计报告时,会受到主管部门的意愿所左右,审计的独立性受到严重破坏。6.法规的尴尬 我国现阶段财务法规的情况是:会计准则和财务通则并存。这样使会计人员经常处于进退两难境地,财务通则从某种程度上来说,是计划的产物,财务是政府财政的附属物,政府往往规定了企业的各项财务活动。财务通则主要规范的是如坏帐计提、折旧年限和存货计价等事项,并要求企业会计人员必须遵循之。注册会计师要求对企业财务报告遵循会计准则和其他法规包括财务通则的程度发表意见。毫无疑问,这样经审计的财务报表将会发生偏离。另外,财政部制定会计准则,但会计准则本身亟待完善,虽然我国颁布了不少具体会计准则,并在上市公司中开始执行统一的企业会计制度,但是基本会计准则与具体会计准则之间,各具体会计准则之间,在有关会计原则上存在着许多不相一致的地方。不断修改颁布与新颁布的会计准则往往使企业的会计人员无所适从,这也给注册会计师的审计带来困难。 独立审计准则的法律地位也是极为尴尬的。注册会计师的执业准则是有中注协负责拟订,报财政部批准后实施,中注协负责对独立审计准则进行解释,那么独立审计准则是法规还是规章?有人认为独立审计准则不过是民间制定的文本,在法律上没有引为标准的效力。另外,1998年1月财政部颁布的违反注册会计师法处罚暂行办法规定:注册会计师和会计师事务所、审计师事务所在执业中违反注册会计师行业管理的法律、法规和规章应予行政处罚的,适用本办法。行业协会制定的行业管理方面的文件,是否能归结于法律、法规和规章 还有,我国企业会计由财政部管理,会计师事务所由中注协管理,上市公司则由证监会监管。财政部颁布会计准则,中注协拟订注册会计师执业准则,证监会制定上市公司信息披露约有关规则,“会计准则”,“执业准则”,“信息披露规则”有时并不协调,这也给注册会计师执业带来了困难。7.知识的频繁更新与会计师事务所的人员结构的两极分化 我国现在的会计师事务所一般都实行三级复核。严格的三级复核将有效地减少审计失败的概率。一般而言,第三级复核者是会计师事务所的高层主管,一般由会计师事务所的主任会计师承担。在审计工作底稿的重大问题的把握上,第三级复核者起着关键的作用。因此,严格的三级复核要求会计师事务所的高层主管有丰富全面的知识和良好的经验判断能力。我国早期的注册会计师资格是通过考核取得的,年龄普遍偏大。现在占据会计师事务所高层主管的大多是早期考核制下获得注册会计师资格的人员。我国近十年来证券市场得到了大力,各种法规制度不断颁布和修政,知识更新非常频繁。年龄老化的会计师事务所的高管是否能跟上知识更新的步伐?许多会计师事务所的第三级复核形同虚设,完全是走走形式而已并不能发挥真正的作用。8.信息的不对称与表外信息的关洼 根据独立审计准则,注册会计师应充分关注对会计报表有重大的表外信息,如独立审计准则第8号?违反法规行为等。在实践中,公司提供给注册会计师的主要是与会计报表有关的帐簿、记帐凭证、法规依据与合同等,表外的一些信息很难收集到。即使在注册会计师怀疑企业某一方面,而试图从企业内部获得某方面的表外信息证据时,往往会被企业高层主管以企业商业秘密之类的借口回绝。对企业的经营状况,企业管理层处于完全知情的一方,而注册会计师并不是如此,因此,企业管理层很容易隐瞒企业表外的诸多事实。 9.经营失败与审计失败 企业因经营不善或外部条件的变化而破产,导致了经营失败。在经营失败的民事赔偿中,利益受损方并不仅仅关注企业的破产财产,常常要求与破产企业有关的其他有偿还能力的单位进行民事赔偿。因为受损方只希望得到补偿,而不管错在那一方。注册会计师往往是索赔的对象之一。在美国的诉讼案例中,企业经营失败而导致注册会计师涉入民事赔偿的案件屡见不鲜。注册会计师也常常以非审计失败下的经营失败为由进行抗辩,但屡屡败诉。这样,注册会计师很有可能因经营失败而涉及民事赔偿,而不管是否存在审计失败。 此外,中国注册会计师与国外注册会计师比较,我国的注册会计师现状是由于历史条件的原因,中国注册会计师的所有制极大多数是所谓“国营的”或者有挂靠单位的集体所有制。按照现行规定可以有二种形式,即合伙制和有限责任制。合伙制的当属私营性质,有限责任制的性质尚未明确,而国外虽有个人的、合伙的、有限责任制的,但均属私营,中国注册会计师今后究竟如何明确其性质,进行改制,是当前亟待解决的一个问题。第三章 提高注册会计师诚信度是主要的对策 只要产生注册会计师制度的条件存在,这种制度的弊端就会继续存在下去,取消注册会计师制度是不现实的。而且,经过几个世纪的建设,注册会计师制度日臻完善,在现代经济中确实发挥了“经济警察”的作用。事实上,经审计的财务报告总比没经审计的报告更可靠,毕竟注册会计师还有一定的独立性,也不可能完全与企业管理当局勾结起来,他们要受到舆论和法律的监督,也要考虑到出具虚假财务报告的后果。从实际情况来看,大多数注册会计师还是遵守职业道德的,他们出具的审计报告还是可靠的。 由于注册会计师制度固有的弊端,发生注册会计师联合企业经营者蒙骗依赖审计报告的人的事件是必然的,而且只要这种制度本身的弊端还存在,将来还会发生类似的事件。这需要我们以客观的态度对待这种问题,针对发生虚假审计报告的主客观原因我们应从三方面入手,来完善注册会计师审计制度:3.1 内部自律的必要性和措施 作为中介方的注册会计师,他们的职业道德和职业判断能力对审计报告的质量影响很大,尤其是现代经济业务变化迅速,金融衍生工具不断产生,传统的会计方法往往无法跟上这种变化,经济业务和会计准则之间经常脱节,企业往往会利用这些漏洞粉饰财务会计报告,注册会计师在审计过程中必须依赖其职业道德和职业判断能力对企业的这些会计处理做出合理的职业判断,签发公允的审计报告。前些年美国发生的世界著名安然事件就是一个很好的例子。安然公司并不是做假帐,而是将经济业务搞得很复杂,使用传统会计方法无法处理这些业务,而安达信的注册会计师在这时表现出来的低下的职业道德水平,没有客观地披露按常理应该可以预见的风险,结果发生了世界著名的安然事件。经济业务和会计准则的脱节决定了注册会计师必须有很高的职业道德。因此,加强注册会计师的职业道德建设、提高职业判断能力是保证审计报告质量的基本。 注册会计师要做到客观公正,必须提高自身的职业道德。一方面,注册会计师要对事不对人,认真审查企业的财务会计报告,保证财务会计报告客观公允地反映企业的实际财务状况和经营成果,注册会计师还要提高自身的职业水准,认真学习专业知识,提 高自身专业素质,提高职业判断能力,确保审计报告的准确性、客观性;另一方面,注册会计师协会应该担负起行业自律的责任,对违反职业道德的注册会计师和会计师事务所进行教育和处罚;减少道德低下或有违规记录的注册会计师执行审计业务的机会,其主要措施如限制其市场准入甚至是吊销其职业资格证书,不分派其执行审计风险较高的审计项目或通过培训等途径,提高其符合职业标准的道德水平开展诚信教育,提高注册会计师的职业道德;开展职业后续教育,不断提高注册会计师的专业水平和职业判断能力。3.2企业审计招标制 审计招标制是企业以招标的方式选择会计是事务所的的一种项目管理制度。审计招标可分为公开招标和邀请招标,主要由企业主管部门或委托招标代理机构办理招标事宜,符合条件的会计师事务所公开投标,由评审委员会按一定的标准选择负责审计业务的会计师事务所。审计招标制通过引入一个独立的第四方(相对于委托人、受托的注册会计师之间及被审计公司管理层)来行使审计委托权,割断了公司管理当局与注册会计师之间的联系,从根本上隔离了被审计单位对审计的不当干涉,是对现有不合理的审计委托模式改革的有益尝试,在一定程度上弥补了现有独立审计制度的缺陷。3.3外部监管的必要性和措施 完全依靠内部自律不可能解决注册会计师的诚信问题,必须加强外部监管,使注册会计师在出具虚假审计报告时承担相应的成本。外部监管包括行政监管和司法监管,其中最重要的是司法部门对注册会计师的监管更重要,因为注册会计师会因受到司法起诉而承担很高的犯法成本。安达信因可能遭到美国司法部的司法起诉而面临倒闭的危险,它的客户已经大量流失,业务收入大幅下降,为此付出了很大的代价。因此,司法部门的积极介入、严格执法可以在监管注册会计师的审计行为方面发挥很大的作用。而且,对违法的注册会计师处罚,其意义不仅在处罚本身,对后来者也可以起到警戒和教育作用。提高注册会计师审计舞弊被发现的可能性。恰当的惩处注册会计师审计舞弊问题,对于注册会计师审计舞弊行为应该根据舞弊过程及其造成的后果恰当地追究其法律责任,如在追究法律责任形式上应确定这样的原则:行政责任的追究更多地考虑审计舞弊过程;民事责任的追究更多地考虑审计舞弊的后果;刑事责任的追究综合考虑审计舞弊的过程和结果,在界定与追究法律责任的轻重程度上应有一个合理的范围,不能忽轻忽重失去惩戒应有的严肃性。另外,相关部门还应该积极引导各类企业特别是国有股份制企业股东大会加大对企业管理当局的监督,特别是加大对相关财务部门的审计工作,从企业的源头杜绝虚假审计报告的产生。第四章 我国注册会计师准入制度存在的问题 根据财政部会计咨询业务发展规划(草案)的要求,未来注册会计师的数量将呈日益扩大的趋势。因而,这些增加的人员是否都应来自通过了注册会计师考试的人员,已成为人们讨论的热门话题。我认为,自古至今,考试不失为选拔优秀人才的一种有效手段,但注册会计师行业作为一种实务性极强的工作,仅凭通过了几科考试课程就担当起社会公众赋予的重任,是有些欠妥当的,其理由有以下几个方面:4.1 从报考条件来看 根据中华人民共和国注册会计师法及有关考试办法的规定,具有大专或大专以上学历,或者具有会计、审计、经济中级或中级以上技术职称的中国公民,可以申请参加全国注册会计师统一考试。根据这一规定,原来没有从事过会计工作,有可能从未接触过凭证、帐簿,分不清借或贷的人士通过一段时间的突出复习,强化记忆,便能顺利及格,但一段时间过后,便又将许多内容抛之九霄云外。倘若从考查条件来看,他们至少可成为非执业会员,协助查帐业务,从没有记过帐,立即要反过来查帐,提出高质量的审计意见,谈何容易!而另一方面,有一些的确通过多年的实践工作,熟悉审计业务的专业人员却有可能因应试能力较差,无法在注册会计师领域一显身手,从而出现了精通业务的人不是注册会计师;而是注册会计师的人在一大堆财务资料面前,却显得力不从心的反常现象。4.2 从会计师的考试范围来看 从考试范围来看,注册会计师执业范围不单是企业审计,还要有会计咨询、会计服务等业务,西方如此,中国也一样。会计咨询和会计服务的专业性和政策导向性强,要求目前注册会计师考试大纲及教材对注册会计师的要求只能勉强适应审计业务的需要,难以胜任会计咨询和会计服务业务。因此,注册会计师考试的内容应逐步增加,进行会计咨询和会计服务业务所要求具备的水平就应纳入到资格考试之中。 注册会计师考试应在目前闭卷的基础上,增加开卷笔试以及实践考试环节。闭卷考试侧重规律性、理论性强的内容,这些知识在注册会计师执业中经常运用,应由考生熟记于心。而行业性、法规性强的知识,在执业实践中可通过查阅资料获得,可作为开卷考试的内容。为了保证注册会计师执业质量,对执业会计师资格的取得,还应增加实践考试环节,通过以助理会计师身份协助事务所工作一段时间,并撰写一篇论文,结合其实际工作业绩进行考核,合格者即可授予注册会计师资格。4.3 从注册会计师的业务范围来看 注册会计师的业务分为审计业务、会计咨询和会计服务业务。审计业务按目的可分为一般目的和特殊目的。一般目的的审计是注册会计师对被审单位的年度会计报表进行审计;特殊目的审计包括验资、基建工程预决算审计、厂长(经理)离任经济责任审计、资信证明、经济案件证据的鉴定,企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,以及中外合营企业、联营企业因合同执行过程中发生纠纷而需委托的审计等。其中的基建工程预决算审计主要要求审计人员熟悉基建预决算业务。而考试的五科内容根本没有涉及这方面知识。在审计证书的考试中,就有基建审计证的考试。这说明只懂财务不懂基建知识的注册会计师是不可能开展此项工作的。再如三资企业验资业务,即使在事务所工作了两年取得执业资格的注册会计师,也不一定能熟悉在创办三资企业过程中,外方出资时可能采用的作弊手段。而三资企业的外方虚假出资的情况,目前在中国恰恰又掀起了一个接一个的轩然大波。这一值得重视的问题,便又使我们对目前的资格考试提出质疑。还有,会计师事务所的业务中还包括会计咨询和会计服务业务,如:资产评估、代理记帐、税务代理、投资咨询、管理咨询、设计财务会计制度、帮助委托人制定会计政策、培训财务人员和审计人员。根据注册会计师报考条件,一部分刚从学校毕业的大学生也可以参加考试,而他们所经历的只是从校门到校门的学习,没有任何的投资决策、管理决策经验,也没有实际操作过现行的会计政策,也就很难设计出更有效的会计制度、会计政策,因此,这种一次性考试过关,便成为高层次的监督人员?注册会计师,显然过于速成。4.4 从注册会计师工作本身来看 注册会计师的工作自始至终离不开与客户打交道,工作的最终成果体现在注册会计师所撰写的审计报告上。因此,交际才能与文字表述能力也应是注册会计师必备的素质,而现行的考试却无法检验这种素质。第五章 注册会计师准入制度的完善 我国自1991年实行注册会计师考试制度已17年,有将近14万人通过注册会计师考试,为我国注册会计师行业的健康发展提供了人才支撑,作出了巨大贡献。随着我国经济的持续发展,改革开放的不断深化,以及我国经济国际化的巨大进步,对注册会计师行业的发展提出新要求。然而,推进注册会计师行业建设和发展的关键在人才建设,注册会计师考试制度是人才建设的重要环节。2009年即将实施的注册会计师考试制度,对提高我国注册会计师队伍的整体素质、提升注册会计师的胜任能力提供了保障。5.1提升我国考生的考试资格 其他国家的做法值得我们借鉴,德国的经济审计师是由其协会组织考试和认定资格的。德国的要求非常严格,经济审计师必须受过高等教育并具有相当长时间的实践经验大学毕业生要有6年的实践经验,其中4年为经济审计师的助理业务。美国注册会计师协会早在1959年就提出要把注册会计师的学历资格提高到硕士研究生的水平,而且,美国目前已把考生的学历资格提高到硕士研究生;早在1988年AICPA就要求最迟到2000年每个想参加CPA考试的人必须先接受150个学分的高等教育。 在我国,注册会计师报名考试的条件还不如会计中级职务技术资格考试的条件。中华人民共和国注册会计师法第八条中只规定:“具有高等专科以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民,可以申请参加注册会计师全国统一考试”,而财政部2004年44号文件会计专业技术资格考试暂行办法中对会计中级报名考试条件中规定:大专毕业,从事会计工作满5年;大学本科毕业,从事会计工作满4年;双学士学位或研究生班,从事会计工作满2年;硕士学位,参加会计工作满1年;博士学位。由此可见,注册会计师考试的学历要求低,而且没有工作经历的要求。实际上注册会计师考试要求考试人员学识水平的程度要比会计中级考试的要求还高。注册会计师考试是一种难度非常大的考试,通过率极低,而且考试的五个科目基本上是大学本科学生所能学到的知识,专业阶段考试也主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识,是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识,是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求。因此,建议将注册会计师考试的资格定为大学本科以上学历,并要求具备一定的会计、审计工作的经验。5.2增加每年考试次数 借鉴其他国家的做法,美国注册会计师协会每年举办两次考试,一般于5月和10月进行;德国每年举办两次,一般情况下,考试未通过需等一年后才能参加第二次考试,如三次考试未能通过则不能再参加考试。 我国自从1991年实施注册会计师考试制度以来,有关考试时间的规定一直未变,即每年9月份参加一次考试。我国注册会计师考试获取注册会计师非职业资格证书的条件是:制度改革前5年内五科全部及格,改革后为5年内通过六科专业测试后获得参加高级阶段的测试,即综合考试并一次取得合格成绩。这样,由于考试次数比较少。科目多,且大部分考生都是上班族,没有充裕的时间学习,一旦第一年没有考过,会增加第二年的学习负担,尤其是在有限的五次内,部分科目通过而部分科目未通过时会给考生带来一定的心理影响。总之,一年一次的考试会降低通过率,降低考生的积极性,从而影响注册会计师人才的选拔。建议每年举行两次注册会计师考试,即上半年和下半年分别进行一次。5.3将高级阶段的综合测试改为开卷考试 加拿大共有三个会计师组织:一是加拿大特许会计师协会;二是加拿大公认会计师协会;三是加拿大管理会计师协会。因此,没有统一的考试制度,而是由三个不同的会计组织分别组织考试工作。这其中,最权威的是加拿大特许会计师考试,命题、阅卷、试题分析等工作均由其直接负责,各省协会负责考生的考前培训、测试及报名工作。特许会计师