内部控制的论文.doc

中南财经政法大学自学考试本科毕业生论文 论文题目: 浅谈企业的内部控制考生姓名： 专 业: 注册会计师专门化 准考证号： 通讯地址： 武汉冶金管理干部学院 邮政编码： 430081 联系电话： 日 期： 2010 年 7 月 20 日 中南财经政法大学自考办制摘 要内部控制是一个古老而又重满活力的话题，其目的就是要回避风险，建立内部控制制度就是在企业内部建立一套自我调节、自我约束的控制系统。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。环境的变化和管理理论的不断发展，也要求企业内部控制必须随之完善和发展。内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效运行、确保资产安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制评价是对内部控制本身的再控制,是内部控制目标实现以及作用发挥的重要环节。企业内部控制作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败的关键。有效的内部控制是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。 经济全球化发展趋势的逐步增强和市场竞争的日益加剧，促使国内企业越来越注重通过强化内部控制提升管理水平和执行力，从而提升竞争能力和经济效益。我国目前一部分企业的不规范行为相当严重，内部控制制度非常薄弱，这不仅使企业面临风险，也使国家面临风险。因此建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的企业内部控制评价体系势在必行。本文针对这一现状指出了建立内部控制制度的必要性，同时结合实际论述了如何建立和完善内部控制制度的问题。关键词：企业；内部控制; 内部控制评价; 完善与创新AbstractInternal control is an old but important topic full of energy, whose aim is to avoid the risk of an internal control system within the enterprise is to establish a self-regulating, self-regulation control system. Socio-economic development of the internal control system is to a certain stage, and is an important tool of modern business management. Changes in the environment and the continuous development of management theory, internal control also requires improvement and development must be followed. Internal control of the unit to ensure the effective running of the business activities to ensure the security integrity of the assets, prevent fraud and malpractice, business management objectives to achieve the development and implementation of a series of control function methods, measures and procedures. Evaluation of internal control is to control their own internal controls, internal control objectives are achieved and the role of an important part to play. Internal control as a self-regulating production and operation activities, the internal mechanism of self-discipline in the enterprise management system has a pivotal role. The establishment of the internal control system, sound and implementation of good and bad, is the key to the success of enterprise production and management. Effective internal control is to improve enterprise management level and prevent errors cornerstone of fraud.   The gradual trend of economic globalization, strengthening and increasing market competition to promote domestic companies increasingly focused on strengthening internal controls by management to enhance the level and execution, thereby enhancing competitiveness and economic efficiency. Part of our current business very serious irregularities in the internal control system is very weak, which not only business risk but also the country at risk. Therefore, a comprehensive, realistic, workable system of internal control evaluation is imperative. In this paper, this situation points out the necessity of establishing an internal control system, combined with practical discusses how to establish and improve internal control system. Key words: Internal control ; Internal control evaluation ; Improvement and Innovation目 录中文摘要. .1英文摘要.2一.内部控制产生的背景. . . . . .4（一）国内管理思想和内部控制标准对我国的影响.4 （二）制定内部控制规范是我国企业加强内部管理，规范社会主义经济秩序的需要. . . .5二内部控制的现状和发展. . .5（一）现代企业治理机制下的内部控制制度的现状. . .5（二）现代企业内部控制制度的发展 . . . 6第一章 内部控制的理论研究. . . .6一、内部控制制定目的和目标. . . . .6二、内部控制的功能. . . . . .7三、内部控制的重要. . . . . .7第二章 我国企业内部控制存在的问题及原因分析. . . . 8一、我国企业内部控制存在问题. . .8（一）内部控制环境不理想. . . . . .8（二）内部控制与内部审计存在的问题. .9（三）内控存在实施障碍 . 9二、对我国企业内部控制存在问题的原因的分析. 9（一）企业内控制度制定环节存在不足. . 10（二）企业管理者越权现象比较严重. . .10（三）会计人员素质有限. .11（四）内部审计薄弱. . .11（五）内部控制的固有局限性.11第三章 完善及创新企业内部控制制度的几点建议. .12一、完善内部控制环境. . . .12二、提高相关人员的道德修养和专业素质. . .12三、处理好内部控制与内部审计的关系. . .12四、强化外部监督与约束机制. . .13五、完善公司法人治理结构完善公司法人治理结构. .13结束语.14参考文献.15一内部控制产生的背景内部控制是相对于外部控制而言的，是由于企业内部管理的需要而产生的。从古到今，控制都是根源于人类社会生活中的内在需求而产生的一种自觉行为。没有控制的需求，就不会产生控制的行为。企业管理，从某种意义上来说，其实也是一种有目的的控制行为。在企业经营过程中，实际情况与预想结果经常会出现较大的差异，因此，为了达成特定的目标，就必须在实际经营结果和预定标准之间进行及时地对比与分析，以便发现差异，并进行及时的补救，从而避免造成更大的损失。内部控制就是基于这种管理思想而在企业内部构造出的一个管理控制系统。其目的：为了保证会计信息的质量符合会计准则的要求、保证资产安全与完整、保证企业的经营效率不断提高。我国为什么在2001年发布内部控制规范，而在此前的相当长的时间内却没有发布过类似的控制规范呢？我们认为，其背景原因主要有两个方面：一是受外国管理事项的影响；二是受国内企业管理形势所迫。（一）国外管理思想和内部控制标准对我国的影响 从管理思想的发展历史看，在20世纪40年代之前，西方国家当然也包括我国在内，企业的管理主要是靠经验进行的。企业内部没有系统的管理制度和控制标准。这种管理方式的最大缺点是企业管理缺乏稳定性和可持续性。如果某个企业家善于发现问题、善于总结经验，那么企业的发展就会受到很大的影响。因为经验在很大程度上是没有办法传承下去的，而且即使一些经验可以继承下来，往往也难以满足变化了的形势和管理环境。20世纪40年代以后，由于受制度经济学的启迪和影响，以美国为首的西方国家开始逐渐意识到，知道对企业发展具有无比重要的作用，甚至可以说制度已经成为除人、财、物之外的决定企业生存与发展的第四个要素。正是基于只有一种认识，美国的会计职业组织开始重视内部控制的建设问题。并于1992年联合成立了COSO（Committee Of Sponsoring Organization）委员会，并发布了内部控制：整体框架的文件。COSO委员会及其发布的内部控制文件对我国的会计界的影响也是巨大的。这种影响至少体现在以下两个方面：第一，它使得我国的会计管理机构更加重视内部控制的管理思想和制度建设，从此内部控制规范的制定开始受到重视，被提到了我国有关部门的议事日程；第二，它为外国制定内部控制规范提供了可以借鉴的蓝本。（二）制定内部控制规范是我国企业加强内部管理，规范社会主义经济秩序的需要改革开放以来，外国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但是，不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧经济体制转换之际，经济环境区域复杂，人们的思想意识多元化，意向单位内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如：携带巨额公款外逃，挪用公款赌博；用公款炒股，利用巨额在资本市场上买股票；利用改组、拍卖、租赁等机会中饱私囊；利用采购、销售、投资和招标等业务损公肥私，捞取巨额回扣；上市公司披露虚假信息，欺骗投资人。这些现象的存在和频繁发生，严重地败坏了社会风气，扰乱了我国的社会主义经济秩序。治理尚属犯罪和腐败问题，除了在政治思想领域加强教育之外，主要的是加强各个单位的你不了在制度建设。因为无数事例说明，国外的管理实践也证实，要保持企业稳定，持续的发展，必须在企业内部建立和健全内部控制制度。只有这样，才能为防范各种财务舞弊和经济犯罪筑起一道坚实的防火墙。二内部控制的现状和发展 （一）现代企业治理机制下的内部控制制度的现状在我国从90年代起政府开始加大对企业内部控制的推动作用。1996年12月财政部颁布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险，要求注册会计师审查企业内部控制，并将内部控制定义为：内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，由控制环境、会计系统和控制程序构成。美国的COSO委员会在其于1994年修改的内部控制整体框架中对内部控制的定义为：企业的内部控制是受企业董事会、管理当局以及其他职员的影响，目的在于取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程，同时指出了内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督五个方面的内容。比较上述两种对内部控制的定义，我们可以看出我国对内部控制目标的定位与COSO报告相对完整的定位相比还有一定的距离，其内部控制的内容还主要集中于会计领域，这种目标定位的相对低调与我国现实的经济发展和企业治理机制相符合。但从长远来看，随着我国经济的不断发展和企业状况的不断完善，财务系统的内部控制和管理的内部控制之间己相互交织，内部控制就不应停留在会计系统的内部控制层面上，而应有所提高，同时因为中国己加入WTO，为了与世界接轨，我们应借鉴先进理论，并立足于中国企业的现实，从改善中国企业现状和完善公司治理的角度出发，将我国的内控制度进一步的完善。（二）现代企业内部控制制度的发展 2001年，美国发生了安然事件，随后，又爆发了世通、施乐、南方保健、在线时代华纳等一系列会计丑闻，这些事件在很大程度上与内部控制失灵有关。为此，2002年7月30日，布什总统签署了国会以压倒多数通过的萨班斯奥克斯利法案（SarbanesOxley Act）。该法案旨在从法律上加强在美国上市公司的内部控制及建设和监控，并第一次强烈要求财务报告应披露内部控制信息，以免企业陷入危机。美国的这一举措引起了国际社会对内部控制和风险管理的普遍关注，其它国家纷纷效仿，陆续建立起于内部控制及风险管理相关的制度。我国上市公司重大违法、违规事件频繁发生，这在相当程度上与国内内部控制建设缺失、风险管理落后有关，因此，健全内部控制机制，加强企业的风险管理水平，对于我国企业尤其是上市公司而言，已经显得十分迫切和必要。此外，建立和完善内部控制制度也有利于强化企业内部管理、提高工作效率、增加经营效率、是上市公司建立规范、高效的现代企业制度的内在要求。显然，我国的监管当局已经充分意识到加强内部控制和企业风险管理建设的重要性。2005年10月，自证监会关于提高上市公司质量意见出台起，我国集中出台了一系列与内部控制和企业风险管理相关的制度。相比美国萨班斯法案的出台过程，我国关于内部控制建设和风险管理方面法规出台的密度和力度引起世人瞩目。 第一章 内部控制的理论研究一、内部控制制定目的和目标内部控制的目的是为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护社会主义市场经济秩序。这是内部会计控制规范的总体目标，它对所有的内部会计控制规范都是适用的 企业内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理层实现经营方针和目标；二是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失；三是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是企业内部控制的目标。二、内部控制的功能内部控制功能就是单位内的管理人员为了保证管理活动按预定计划进行而采取的事前、事中和事后的管理措施。管理过程中的控制,是对人和物的控制,主要是对人的控制。在纵的方面,对职能部门施以控制;在横的方面,对管理机能施以控制。为促进各机构作业的健全合理,人与事、人与物的有效配合,使各自的机能与活动随时受整体目标、计划、方针、组织及经营准则的指导,构成综合连锁而且有相互牵制作用的集体活动。三、内部控制的重要性随着资本市场接连出现的一系列触目惊心的会计信息造假事件，企业内部控制制度己成为理论界和实务界广泛关注的热点问题。现在就几个典型的案例进行分析：背景主要问题安然美国最大的能源公司，美国企业500强，2001年度排名第七；2001年12月突然申请破产；导致五大会计师事务所之一安达信会计师事务所关闭公司文化重视短期业绩；公司管理层不重视，推动内部控制；董事及审计委员会采取不干预政策，缺乏对管理层监督；管理层获得股利直接与公司股价挂钩中航油曾有国内同行诊断“收购新加坡石油二成股权中航油剑指石油巨头”，“收购新加坡国家石油公司20.6股权中航油曲线挑战三大石油集团”内部监督机制形同虚设；集团公司控制不了下属的“人”权；风险管理制度抵抗不了风险长虹1994年在上海证券交易所上市，曾是国内股市中少有的绩优股；2004年12月28日，发布了自上市十年来首次预亏公告；亏损源于美国APEX公司的应收账款对主要经销商缺乏充分了解，对运营风险掌握不足；缺乏有效内部控制，在应收账款回收方面存在诸多问题；管理者刻意隐瞒已发生的损失； 通过这几个事例可以看出，由于内控存在的诸多问题而导致有如此背景的大企业出现了会计造假丑闻，导致内部控制形同虚设、流于形式，与企业内部控制制度所要达到的基本目标及要求背道而驰。尤其安然事件后，各国开始意识到内控的重要性，纷纷采取措施来加强内控。与此相比，我国目前尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，对内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。在最近的几十年里， 伴随着国有企业改革的日益深入， 国有企业的深层次问题现得越来越突出， 如何建立健全公司治理结构， 优化内部控制、促进企业资源的有效利用、避免舞弊和浪费， 已成为当前全社会面临的重大课题， 尤其是最近两上市公司舞弊案的层出不穷， 从早期的红塔集团高管腐败， 到近年四川长虹国有资产转移， 到三九集团的濒临崩溃， 这一系列骇人听闻的经济大案后面，无不隐射出一个共同的问题， 那就是企业内部控制存在严重缺失， 更使大家认识到： 只有建立一套完整的监督控制系统， 才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当问题。由上述可以看出，我国内部控制的必要性体现在以下四个方面：1、建立健全内部控制是贯彻会计法等法律法规，加强会计核算，提高会计信息质量的必然要求；2、建立健全内部控制是加入wto，参与国际竞争的迫切需要；3、建立健全内部控制是转换经营机制，建立现代企业制度，切实加强企业管理，提高单位经济效益的客观需要；4、建立健全内部控制有利于与国际惯例接轨。第二章 我国企业内部控制存在的问题及原因分析一、我国企业内部控制存在问题（一）内部控制环境不理想任何内控系统，无论其设计和运行多么完善，对实现管理层和董事会的控制目标都只能提供合理的、而非绝对的保证。这些控制目标的达成受限于内控系统的固有局限性。这些局限性包括：决策过程中的错误判断、执行过程中的错误过失。近年来，我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和严肃性。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。在100家企业中，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元；有83家企业存在所有者权益不实的问题，共虚列所有者权益26.12亿元；有89家企业存在损益不实的问题，共虚列利润27.47亿元。由此可见，很多个人和单位都在为满足私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。造成这种现象的原因之一就是内部会计控制存在其固有的、不容忽视的局限性，使其在落实过程中不可避免的遇到重重困难。（二）内部控制与内部审计存在的问题目前，我国企业内部控制方面存在的问题主要有以下几方面。1、企业未能正确认识内部控制很多国内企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，有的企业对内部控制的认识还未理性化。2、内部治理机制不完善内部控制作为管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。我国许多上市公司虽然设立了董事会、监事会，但在实际工作中，监事会、董事会的监控作用严重弱化，企业未能从根本上建立符合企业发展需要的公司治理机制。3、管理权责不清在我国的企业中权责不清现象严重，内部审计独立性不强，影响内部审计工作权威性，内部审计员工素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应。4、内部审计机构设置不合理，隶属关系不清，具体业务缺乏指导。我国企业的内审机构表面上是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性太差。（三）内控存在实施障碍 用内部控制来提升企业价值已经成为全球化趋势，过半数公司已经建立了良好的内控机制，但仍有很多上市公司尚未建立内控机制，或者存在各类实施障碍。调查显示，不少上市公司并没有相应地加大其对实施内控机制的投入，过半数的公司存在企业高层对内控的重视程度不够，缺乏有效监督考核机制，公司治理结构形同虚设，内控工作流于形式等问题。 二、对我国企业内部控制存在问题的原因的分析随着我国资本市场接连出现的一系列触目惊心的会计信息造假事件，企业内部控制制度己成为理论界和实务界广泛关注的热点问题。本文借鉴coso报告对内部控制的概念来分析现代企业治理机制下的内部控制制度的现状及成因，并提出进一步完善企业内部控制制度的一些建议。 （一）企业内控制度制定环节存在不足        现在，有相当一部分企业管理者对内部会计控制认识不足，对内部会计控制的建设持冷漠态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内控制度的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理形成条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉、多角度、全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内控建设的另一个误区。        （二）企业管理者越权现象比较严重        由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信息失真的一个重要的原因。据调查，上市公司的董事会成员中，100%为内部董事的公司占有效样本数的22.1%，50%以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2%，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7%，由此可见，公司董事会在很大程度主掌握在内部人手中，董事会、监事会仍流于形式，形同虚设，职能的发挥有限，根本没有实现所有权与决策权的分离。这种责权不分的公司治理结构，导致内部控制如“空中楼阁”，形同虚设，从而使得对经营者的监督约束机制缺乏，“放权”最终也成了放任自流。例如：成立于1993年的中国航油（新加坡）股份有限公司，公司成立之初一度濒临破产，后在总裁陈久霖的带领下，一举扭亏为盈，成为中国首家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。然而就在2004年12月，该公司却因石油衍生产品交易，总计亏损5.5亿美元，不得不申请破产。通过分析造成这一惨痛事实的原因，我们发现，陈久霖在位期间，“股东会、董事会、监事会、经理层”四种身份竟然由他“一肩挑”，不存在制衡与监管，其个人意志可以一统天下。分析结果证实，正是由于公司法人治理结构方面严重缺失、内部控制环境恶劣，致使内控制度实施无效，公司总部不能及时发现和规避经营风险，最终导致该企业出现巨额亏损，造成国有资产大量流失。 由此可见：公司高层的舞弊活动大大限制了现有内部控制作用的发挥。这说明内部控制的控制域目前存在着盲控区或弱控区，即无法从源头上杜绝虚假会计信息和经济舞弊行为的发生。要实现内控基本目标，仅靠内部控制制度还不够，必须完善公司治理结构；营造和优化内部控制环境，将内部会计控制制度的构建与公司法人治理机构进行有效地对接及健全内控评审监督机制，才能保证设计良好的内部控制制度得以有效地实施，才能为企业提供真实、可靠的信息，及时防范规避财务与经营风险，实现企业目标，保证企业稳定发展。否则，内控目标的实现无异于空中楼阁。        （三）会计人员素质有限        一方面，有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。（四）内部审计薄弱 当前我国企业内部审计主要将大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，管理审计尚未得到广泛的开展。本文认为主要表现为：1、企业内审定位不准确，造成对内审职能认识模糊。2、内部审计独立性不强，影响内部审计工作权威性。3、内部审计员工素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应。（五）内部控制的固有局限性目前规模较大、管理比较规范的企业已经按照有关法规的要求，建立起较完善的内部控制制度。但是实际控制效果到底如何呢？笔者认为很不尽如人意。美国曾是现代内部控制的策源地，也是实行内部控制制度时间较长、相对较完善的国家，然而近年来安然、世通等财务丑闻事件的发生，证明内部控制制度在实现其最基本的目标即会计信息真实性方面是力不从心的；我国一些企业包括上市公司虽然规模较大、内部控制制度相对健全，但同样也存在着利用改制、改组、拍卖、租赁、担保等手段侵吞企业资产及制造虚假会计信息、损害中小股东利益的现象和行为。可见无论是美国安然、世通的会计丑闻或是我国几年前的郑百文案，到最近发生的中航油巨额亏损案等，这些公司尽管都制定了较为完善的内控制度，但公司管理层的关键人物凌驾于内部控制之上恣意践踏，导致内部控制形同虚设、流于形式，与企业内部控制制度所要达到的基本目标及要求背道而驰。这不得不使我们对内部控制制度的效果产生疑问和反思：现有的内控制度能否实现其预定的控制目标？如果不能，那么原因何在？ 第三章 完善及创新企业内部控制制度的几点建议我国的内部控制还存在着很大的漏洞。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是：得控则强，失控则弱，无控则乱。加强和完善企业内部控制制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。保证财务报告可靠性，防止会计信息失真始终是内部控制的一项重要目标。因此完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。一、完善内部控制环境按照COSO的定义，控制环境包括企业的道德观、管理理念和经营风格、董事会和审计委员会、组织结构和权责分配以及人力资源政策等。企业文化的凝聚功能，使员工对企业的价值观、企业精神、企业目标等产生认同感，协调人际关系又使员工产生归属感。控制环境对企业内部控制的影响是巨大的。长期以来，我国企业只注重建设监管当局要求的内部控制，而普遍缺乏强化内部控制环境方面的建设。因此，上市公司，特别是公司的董事会和高管要转变观念，增强内部控制环境建设。 二、提高相关人员的道德修养和专业素质，提高相关人员的道德修养和专业素质是内部控制机制得以顺利运行的前提。对内部审计人员的职业道德教育和职业技能培训也不容忽视，只有使内部审计人员意识到自身职责的重要性，掌握了科学的内部审计方法，内部审计才能真正起到对内部会计控制的监督作用。三、处理好内部控制与内部审计的关系内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制，规范内部管理，是提高经济效益建立现代企业制度的客观要求。是健全内部控制制度的重要内容，同时内部审计还能为改进内部控制提供建设性的建议。1、内部审计应具有独立性和必备的权力。2、切实转变内审职能。随着企业内控制度的逐步建立，外部约束机制的不断加强，内部管理水平的稳步提高，以及会计电算化的