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图书分类号：密 级：毕业论文苏州爱普电器有限公司所得税纳税筹划方案设计RESEARCH AND SCHEME DESIGN OF INCOME TAX PLAINNING ON SUZHOU ELECTRIC APPLIANCE CO., LTD.学生姓名班 级08会计（4）学 号学院名称管理学院专业名称会计学指导教师2012年6月2日徐州工程学院学位论文原创性声明本人郑重声明：以下所交的论文，都是本人在孙富山导师的指导下，经过自己的思考搜集杜撰出来。除了文章中明确指出引用的之外，其余皆出自本人之手。对于本人引用过的文献作者，均在文末给予列示并表示感谢，本人愿意为此论文的原创声明负法律责任。论文作者签名： 日期： 年 月 日徐州工程学院学位论文版权协议书本人明确自己完全了解徐州工程学院关于论文搜集，整理，修改等各方面要求，即：本校学生在校期间完成的论文版权归徐州工程学院所有。学校有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的纸本电子文档和复印件拷贝，允许本论文被查阅和借阅。徐州工程学院可以根据论文实际情况进行适当修改和补充，可以将本论文递交到相关检索部门进行研究和检测，可以采用缩印、扫描或影印等复制手段汇编和保存本学位论文。论文作者签名： 导师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日摘要随着我国改革开放的不断深入，市场经济日趋成熟。而市场经济是以竞争机制为基础的，企业如何能让自己的经济效益达到最大化就成了所有企业家和各个财务工作者比较关注的话题。达到经济效益的最大化就必须尽量地扩大收入，减少成本费用。然而如今企业间的竞争如此激烈，再加上金融危机的严重影响，企业内部成本费用的压缩空间已经变得很小。而作为直接交付给国家的税收费用，是一项不会带来任何经济利益的支出，它所占成本比例的大小会直接影响企业的利益。在这种情况下，企业如何能在熟悉会计制度以及各种税收法规的基础上， 巧妙的使用一些方法使得企业在不违反国家法规政策的基础上适当减少应当上缴的税收，从而实现企业会计目的即利润最大化呢？显然进行科学合理的纳税筹划便是一项明智的选择。在我国，国家对不同性质的企业以及不同地域，不同类别的人群设定有不同的税收规定和优惠政策，这就为企业的纳税筹划带来发展的空间，同时，在会计实践操作中，各种各样的职业判断也保障了纳税筹划的有效开展。会计制度以及各种会计准则一方面是规范了会计行为，另一方面也给企业自行选择会计方法，进行合理的职业判断提供空间，正是这些选择权的出现，使得企业对税收有了可以自由筹措的机会。税收筹划是合法合理的，不是感性意识上的偷税漏税，它是企业的一种理性行为。不管它的动机被如何的评判，总有一点是不会改变的它也是一种经营方法和策略，无异于其他企业行为。关键词 ：纳税筹划；企业所得税；纳税筹划方法；税负AbstractWith the deepening of Chinese reform and openness, the market economy matures. The market economy is the basis of competition mechanism, so how can maximize their own economic benefits has became a focal point between all entrepreneurs and various financial workers. To maximize the benefit of the economy must try to expand the income and reduce the cost. But now with the intense competition between enterprises, plus the serious effect of the financial crisis, the enterprise internal cost compressed space has become very small. As a direct delivery to the country's tax cost, tax expense won't bring any economic interest, and it accounts for the size of the cost ratio so won't directly influence the interests of the enterprise. In this case, how can the enterprise familiar with the accounting system, all kinds of taxes, regulations, and on the basis of the flexible use of some legitimate methods, that not in violation of state regulations, so as to realize the goal of enterprise's accounting profit maximization? Obviously scientific and reasonable tax planning is a wise choice. In our country, different nature of the enterprise and different regions, different groups of people have a different set of tax regulations and preferential policy, so this bring about the enterprise tax planning having a development space, at the same time, in practical accounting, all kinds of professional judgment also guarantee the effective development of tax planning. Accounting system and all kinds of accounting standards on one hand formulate accounting behavior, and on the other hand give a space to the enterprise choosing a reasonable professional judgment ,so that make the enterprise taxes having free opportunity to raise. Tax planning is legal and rational, and not the perceptual consciousness of tax evasion, it is a rational behavior of the enterprise. No matter how to valve its motivations, there is always one that can't be changed-it is also a kind of management method and strategy, and is not different to other enterprise behavior. Keywords: tax planning; enterprise income tax; tax planning methods; significance of tax planning目 录1 绪论11.1研究背景11.2研究意义21.3国内外研究综述31.3.2国外研究状况52纳税筹划的相关理论知识62.1纳税筹划基本概念62.1.1 税收筹划的定义62.1.2 爱普公司节税利益取得方法62.1.3 爱普公司纳税筹划的基本原则62.1.4苏州爱普公司纳税筹划的前景83苏州爱普电器有限公司所得税纳税的现状93.1背景介绍93.1.1家电行业现状93.1.2爱普公司情况介绍93.2所得税纳税现状94苏州爱普电器有限公司节税方案的制定134.1企业销售收入的纳税筹划134.2企业费用支出的纳税筹划134.2.1利息偿还与纳税筹划134.2.2 资产损失与纳税筹划144.3 适当固定资产折旧年限的选择与纳税筹划144.5 企业研发费用的纳税筹划175苏州爱普电器有限公司纳税筹划的影响与管理195.1纳税筹划对公司发展的影响195.2加强企业纳税筹划管理195.2.1重新设计税务筹划流程195.2.2 正视税收筹划风险19结论20致谢21参考文献221 绪论1.1研究背景(一)20世纪苏州爱普公司没有意识到纳税筹划的重要性以前，爱普公司都没有在成本核算中加入纳税筹划这一环节，究其原因，主要有以下几点：(1)我国的计划经体制经历了很长的时间，多数民众没有接触和了解有关纳税筹划的知识，大家纳税筹划的观念相当淡薄。众所周知，我国的社会主义在上个世纪五六十时代经历了一段颇长的计划经济时代，直至七十年代末改革开放的提出，我国才渐渐走上市场经济。当然计划时代是国家统购统销的年代，纳税筹划那根没有立足的可能，再加上我国步入市场经济，有经历了一次较为痛苦的磨合和适应期，我们市场经济的姗姗来迟也为大众纳税筹划意识的淡薄埋下了伏笔。(2)我国是个向来赋税比较繁重的国度，古文中“苛政猛于虎也”说的就是这个道理，如今国家的税收当然没有夸张到猛于虎，但是民众对纳税意识的认识层面还是比较低的，所以这就直接导致民众纳税筹划意识的肤浅(3)我国的行政机关征收税务的手段比较落后，在计算机没有广泛应运之前，税务机关带账上门催缴税费等原始低效的方法，一直给国家税收征缴工作带来不便，这也给很多别有用心的企业带来偷税逃税避税提供很好的契机。(4)苏州爱普电器有限公司的领导集团很少关注对税收的筹划，他们把更多的经历放在如何提高企业的生产经营效益，忽视纳税筹划的重要性。（二）21世纪很多企业把目光投向纳税筹划 随着市场经济的深入开展，我国对外贸易的往来的频繁，以及国外一些科学研究的渗透，我国企业开始慢慢了解纳税筹划这一问题，可以说现在是企业比较重视这一问题的一段时期，究其原因，主要有以下几点：(1)改革开放的深入，我国市场经济逐渐走向成熟，税收作为企业的一项成本支出，所占比例越来越大，如何开源节流，尽可能地给企业保存利润，实现利润最大化是企业越来越关心的问题，纳税筹划关注提高的问题也就变得顺理成章。(2)经济的发展，企业也愈发觉得税负的繁重，流转税和所得税并交让很多企业叫苦不迭，先交完流转税还要继续缴纳企业所得税，这让企业把节流的目光洒向了税收，希望通过一定的税收规划来减轻自己的税费，提高经济效益，实现利润最大化的目标，以适应竞争激烈的商业环境。(3)国民税法意识的提高，基于“君子爱财，取之有道”的原则，很多人愿意去学习钻研税法，希望能把所学知识运用到企业日常活动中，通过巧妙合理的方法实现税收的缴纳，同时带来经济利益，即合理避税1.2研究意义意识决定行动，当一个人纳税意识淡薄的时候，他的纳税行为也会很消极。常有人问“我为什么要纳税？这是我辛辛苦苦挣来的钱为什么要交给国家？”这恐怕是我们广大纳税人以及征税人都很关心的问题。很多纳税人把纳税当做自己的一个负担，一种累赘，是一种额外的支出，没有把纳税当做自己一项神圣的义务来看待，觉得交税是国家对自己的剥削，是一件相当吃亏的事情。因此，提高公民纳税意识，让公民积极地缴纳税款成了政府以及各个税务部门亟待解决的问题。提高纳税者的法律意识，增强纳税者的纳税观念是需要征纳税两方共同努力的。政府要摆正纳税人与自己的身份关系，尊重并维护纳税人的合法权益。明确纳税是纳税人应该尽到的义务，进行纳税筹划也是纳税人应该具有的权力。从企业长远利益来考虑，纳税筹划主要有以下几个方面的意义：一一,有利于苏州爱普公司纳税人利益最大化单从苏州爱普公司纳税人这方面考虑，纳税人企业利润最大化的实现可以借助减少纳税人税收的方法实现。纳税筹划就是通过各种各样税收方案的比较，从中选择出最适合爱普公司减少现金流量的流出，增加爱普公司可以随意支配的资金，有利于这个企业未来的发展。纳税筹划的最基本的意义就是避免企业发生纳税冤枉税的惨案。如今社会，各种税收法规的制定愈加复杂，很多人对税法的了解很是肤浅，更有甚者，压根不懂税法，这就极有可能出现多缴税收的情况。在中国，随着市场经济的健全与完善，税法体系也在日臻成熟，如果企业对税法的了解不是很熟悉，就很容易导致偷逃税或者多缴税的恶果。如此看来，爱普公司通过纳税筹划来学习研究税法，至少可以保证公司少缴纳冤枉税，最大程度地实现利益最大化。二、有利于税收法规更好地掌握及实施苏州爱普公司为了进行纳税筹划必然会安排纳税筹划人对国家税收法规进行逐步的研究追踪。税收筹划人会密切关注国家各项税收法规以及税收政策的出台更新以及取消，从自身利益最大化角度出发，趋利避害，立即采取相应的措施，在主观意识里把爱普公司的经营活动与国家税收法规联系起来。从某种程度上讲，纳税筹划又在客观上刺激了爱普公司向着更加更好更快地贯彻国家税收的法律法规方向发展。所以，国家可以从企业纳税筹划的方法中找出国家税收法规中不完善不成熟的地方，然后加以改进，弥补税法漏洞，搞清如何在税收管理以及先前的立法过程中权衡轻重，规避企业利用税法的缺陷来谋取自己的私利。这也就促成了税收法规更好的实施和掌握。三、有利于资源配置的优化在市场经济中，资本的流向往往与利润的高低密切相关。资本总是流向利润较高的地方。作为爱普公司，本身规模较大，管理规范，也有财力配备专门的纳税筹划专员。筹划专员根据自己的专业知识，考虑税收影响，尽可能地为企业谋得利润最大化。利润高起来就会带动社会资本，即实物资本以及劳动力资本的移动，从而带来社会资源配置整合，当这些资源向着更加规范，更大规模的企业流动时，整个社会的资源就会达到优化的目的。四、长远角度上有利于增加国家的税收收入首先，从短期角度分析，爱普公司的纳税筹划使得企业少缴税，给国家的财政收入带来一定的损失。然而从长远角度看，这有利于国家培养税源，进而给国家增加税收收入。其一，爱普公司在国家税收政策下进行筹划，使得企业合理缴税，少交冤枉税，降低税收负担，为企业赢得更多的利润，尤其当企业资金紧缺，营运困难的时候，适当的税负减免就能使企业将资金用到最需要的地方，帮助企业渡过难关，从而对企业的长足发展很有益处。与此同时，正是因为爱普公司的效益好起来，国家才会有充足的税源，保正国家每年税收的征缴及时到位。再者，爱普公司的纳税筹划受到国家税收及各项政策法规的引导，国家的产业政策能有效实施，虽然近期是会降低税收收入，从长远角度看，还是会对国家经济带来长远的较为稳定的发展空间。五、有利于实现国家长远利益纳税筹划的基础是国家法律。纳税筹划是在尊重国家法律严肃性的基础上进行的，这有利于促进税法的权威。如果每个人都把税法当做儿戏，仅凭请客送礼就能避逃偷税的话，整个社会就会彻底崩溃。当社会上越来越来的企业开始关注纳税筹划，开始想着用最合理的方法给企业创造效益的时候，就说明法律在公众意识中地位的上升，整个社会的文明进步也就更进了一步。税收筹划在法律意义上是具有合法性的，虽然在某些方面可能会与地方政府的政策法规相冲突，但这种矛盾在法律层面上是正常的，也是可以承受的，人们对它的误解至少在法律层面是不成立的。在世界各个范围内，纳税筹划都有其合法地位，各国政府也都是通过对税法的补充，修订以及改正还促使本国税法的完善。再者，公众也都赞成纳税筹划这一做法，认为这是对税法进行完善补充的有效途径。由此可见，纳税筹划是受到法律保护的，它是合法的行为，我们不要究极于一点不放，对于纳税筹划，我们要大胆放心地在实践中实施运用，针对企业自身情况，进行合理规划，既满足纳税人生存需要，也为其长期的发展壮大提供条件，进而推进整个社会的发展，实现国家长远利益。1.3国内外研究综述税收筹划起源于西方国家。1935年英国上议院议员汤姆林提出：“任何一个人都有权利安排自己的事，依据法律这样做可以少交税，为了保证这些安排中谋到利益不能强迫它多缴税”后来，他的观点得到了法律界很多人士的认同，并迅速地流传运用于美国，澳大利亚，英国。在我国，纳税筹划自上个世纪90年代被引用后，其作用与功能越来越受到社会的认可，企业开始接受与重视这一方法，这也成为某些中介服务机构视为一向很有前景的业务。1.3.1国内研究现状在我国，纳税筹划主要有三大思想即流程、契约和转化。我国纳税筹划三大思想流转型契约型转化型一，流程型思想我们知道所有的事件的发生都有其一定的流程，经济业务也不例外。经济业务的流程就是经济业务发生的路线和次序。有些因素不管是主观还是客观都有可能改变流程。而国家征收的税收与企业发生的经济流程都是密不可分的，税收产生于业务流程，不一样的业务流程就有可能带来不同的税收流量和质量。因此，可以通过改变苏州爱普公司的经济业务流程的途径来实现纳税筹划的的设计思想。 二，契约型思想爱普公司的本质是连结着一系列的契约。市场经济本质上就是契约经济，契约是与市场是两个密不可分的整体。如果大家从契约这个角度来考察税收契约的关系，至少可以包括以下两个层面的关系：一是爱普公司与税务征收机关之间，这两个群体之间存在的法定意义上的契约关系，爱普公司有义务向税收机关缴纳税收。税法作为一种法律，它本身就是一种公共的契约，约束着爱普公司的行为。再者，爱普公司与爱普公司的各个利益相关者(包括股东、债权人、债务人、管理者、员工，消费者等)之间，存在着某种程度上的合作和博弈关系，他们之间的这种较为常见的博弈和合作是靠签订契约合同来维护的，这种契约合同也就是所谓的大众化市场契约。从纳税人角度来说，他可以巧妙得利用契约思想，在更大的范围内、更加主动地完成统筹规划，并依据已经签订的契约完成有利于自己的节纳税工作。三，转化型思想古人曰：穷则变，变则通，通则久。纳税筹划的本质就是在合乎法律的基础上寻找突破口，找到可以变通，转化的对策。所以说这个过程中转化思想就显得尤为重要。转化思想体现着一种大智慧，是一种创新思维模式，它是冲破传统税收制度以及环境约束的一种最佳选择。将转化思想运用于纳税筹划过程中则具体体现在三个方面的技术层面。其一，转化业务形式，将爱普公司的业务形式从一种状态转化到另一种状态，业务形式既然变了那么爱普公司的税收必然会变，即公司将承担不同的税负。其二，转化业务对象，将一个公司的会计主体转到另一个中去，最常见的就是关联企业间利用转让定价这一途径来依据不同会计主体税率差异来合理规避税收。其三，转化会计业务期间，把某个会计期间发生的业务转移到下个会计期间，用这种方法实现收入，成本以及税收的跨期转移，最终达到节税增效的效果。1.3.2国外研究状况1959年欧洲成立了税务联合会这标志着纳税筹划形成了比较完整的理论和实务体系，它明确提出是以税务咨询委中心开展税务服务，由意，德，法，美等二十多个国家专业人士和集合团体构成，其中，纳税筹划就是最主要的一个业务。荷兰国际税收辞汇中写道，纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度的税务专家N.T雅萨期威则认为，税务筹划是纳税人通过安排自己财务活动，利用啊活法提供的一切优惠，享受最大的税收利益而已。美国学者W.B梅格斯和R.F.梅格斯在其著作的会计学中阐述到，纳税筹划只是人们科学合理的安排自己的日常经营活动，使企业自身缴纳尽可能低的税收。阿根廷宪法中规定：不应该强迫阿根廷的居民做法律没有规定的事情，同时也不能禁止他们去做法律没有禁止的事情。也就说纳税筹划在阿根廷只要能做到合理就好，法律对之没有限制。由此可见各国对纳税筹划的研究都各有看法。归根结底还是纳税人在税法以及相关法律的允许范围内，依据税法中的规定的各种项目，采取一些合法和不违法的手段，通过加强对企业经营活动的安排，实现纳税人利润最大化和纳税风险最小化的纳税活动。进行筹划的核心是规范纳税，欲达目标是既不多要缴税，也不要少缴税。2纳税筹划的相关理论知识2.1纳税筹划基本概念2.1.1 税收筹划的定义税收具有强制性，无偿性和固定性。税收的强制性要求爱普公司必须按时交纳税款，形成公司一项固定的成本。然而，因为税收的无偿性，导致公司的这项支出不同于一般的营业成本，它构成了公司一项无偿的支出，不能给公司带来任何收益。这样的状况下，纳税筹划的出现就显得尤其重要。纳税筹划就是只纳税人在法律允许的范围内，或者说至少不能触犯法律的前提下，通过对公司已经发生或即将发生的经济业务进行合理安排和规划，最大限度地实现公司的利润最大化的一种行为过程。2.1.2 爱普公司节税利益取得方法一一，避税筹划避税筹划就是苏州爱普电器有限公司的税务筹划人员在精通税法的前提下，明确什么是合法，什么是非法，并且知道介于这两者之间的临界点，即在这段灰色地带上巧妙地安排自己的经营活动，达到规避减轻税负的目的，这是利用税收征管中固有的漏洞和缺陷，在确保经营活动的合法的前提下，实施的一种税收规避方法。二，节税筹划节税筹划是指爱普公司在不违背税法立法精神的前提下，利用税收中一些起征点，免征额，出口退税等一些优惠政策，合理安排自己的经济活动，以达到少缴税或者不缴税的目的。节税与避税不同，避税是违背立法精神的，一定程度上会给国家的税收收入带来损害，有失社会公平，容易滋生社会腐败，而节税是不会影响税法合理地位的，它与税法的本意相一致。在会计制度中，企业拥有一定的自主权，可以对具体的经济事项采用灵活的处理方法，当然这样的结果就带来了不同的纳税数目。体现了会计的稳健性，也展示了纳税筹划的技巧。三、转稼筹划税负转嫁就是指爱普公司通过对价格的变动调整，将自己应当承担的税负转嫁给他人承担的一种经济行为。这其中比较典型的就是商品流通过程中，爱普公司可以降低购入价格或提高卖出价格将税负转嫁给供应者或购买者。当然这只是比较狭隘的转嫁范畴，在各种各样的税收中，对于商品课税的税负转嫁是最容易实现的。2.1.3 爱普公司纳税筹划的基本原则爱普公司的纳税筹划是在充分了解税法以及国家各项政策的基础上，从各种纳税方案中选出一种税负最低的方式来经营处理自己的财务活动的行为。各项经济交易活动纷繁复杂，因此要做好纳税筹划这件活动，就必须遵循好以下几个基本原则：目的性合法性兼顾性筹划性纳税筹划基本原则(一) 合法性原则。纳税筹划必须要在国家各项法律法规的基础上进行。具体体现在：首先，爱普公司一定要在税收法律允许的范围内进行纳税筹划；其次，爱普公司的纳税筹划不可以违背国家的各项财政法规和会计制度；再者，爱普公司的纳税筹划也要随着国家各项经济政策和制度的变化而变化，要强税收筹划的时效性。(二) 筹划性原则。爱普公司的纳税筹划是项事先规划，布设，安排的活动。在日常经济活动中，纳税行为常常带有很强的滞后性，只有当公司的经济交易活动完成后才会缴纳增值税，只有当公司实现收益以后，才去缴纳企业所得税，这就在某种程度上为事先纳税筹划提供了可能。此外，多种多样的经济活动，不同的纳税主体以及纳税对象性质的不同，税收的待遇往往也会不同，这就会给纳税人提供选择较少税负负担的决策机会提供可能。(三) 兼顾性原则。有些人认为爱普公司的税收肯定是越少越好，纳税筹划就是通过一定的方法将公司税负降到最低。其实不然，在实际生活中，最好的纳税筹划方案不一定是税负最轻的方案，因为利益与风险共存，税负减少不能肯定资本总体收益的增加，有时候可能会适得其反，税筹划是选择出最佳最优的方案。这样，就出现了我国某些特区的一些外资企业一反常理通过转让定价的方法将利润运回境外的高税区，他们是在逃避外汇管制，正是追求集团的总体利益而不是某一集团的税负最轻。(四) 目的性原则。爱普公司的纳税筹划要同时达到三个目的：第一，绝对减少税负。低税负意味着公司高资本回收率，从而实现低负税以及税收抵风险。如果公司开展了纳税筹划后没有降低公司的纳税负担，那么这样的筹划活动无疑是失败的；但是，如果爱普公司在开展纳税筹划的同时又将爱普公司的税收风险明显提高，这样的纳税筹划也不能算上成功。第二，相对减少税负。不能只能税负的绝对数上考虑纳税筹划的成效，若爱普公司今年的销售量明显大于去年，这样，绝对数的比较就明显丧失了公允。第三，延缓纳税。可以通过推迟纳税期限，取得递延收益，来体现纳税筹划的手段。2.1.4苏州爱普公司纳税筹划的前景如今纳税筹划已经在世界各国普遍开展，许多的律师事务所，会计事务所等都有这项专门的业务。21世纪，经济迅猛发展，人们的纳税意识逐渐增强，纳税筹划在企业经营活动中占据着不可估量的作用，所以越来越多的企业利用各种税收筹划技术来维护自身的合法权益，预示着这将越来越受到理论界以及实务界更多人的关注。 (一)越来越多的需求我国的税法日益完善，所得税在税制体系中的地位也逐渐提高，越来越多的人会加入纳税队伍的行列，同时爱普公司领导层的纳税意识会大大提高，将把更多的目光投向纳税筹划 (二)更加合理的筹划方式随着国家税收征缴水平的提高，以前那些避税的方法已经不能适应高科技的时代，爱普公司会考虑运用合理的方法来争取自身合法节税收益。 (三)专业书籍及专业人士的增加纳税筹划是一项复合型，交叉性的学科，需要爱普公司纳税筹划人精通税法而且要兼顾会计以及管理的知识，是一种高素质人才。如今随着爱普公司开展纳税筹划，对这方面人才的需求必然会加大。有需求就会有市场，大量的专业人士就会应运而生，同时这也为我国纳税筹划事业提供人员技术基础。3苏州爱普电器有限公司所得税纳税的现状随着我国经济的发展，人民群众的生活质量显著提高，中国的家电行业也迅猛发展。经济发展到一定阶段，扩大内需也就成为促进国民经济增长的一个相当重要的方面。下面从公司的背景介绍、公司的所得税等方面来分析苏州爱普电器有限公司的所得税方面情况。3.1背景介绍3.1.1家电行业现状继09年以来国家出台了很多经济政策，拉动国内家电的内需，刺激了人民群众对家电的消费。2010年这一政策继续延续，在下半年家电下乡制定了产品最高限价，刺激了先富裕起来的村民消费，这推动了整个家电行业产品的销售。从09年底，海外的家电需求在不断的上升，家电的出口数量也在不断攀升，对外家电库存量下降，家电出口逐步加大。以吸尘器为例，2011年出口582万台，比同期上涨34%，涨幅比去年扩大8个百分点。但是，我国国内人民币升值，家电行业的原材料价格不动很大，这给广大家电行业利润的提升带来很大的考验和障碍。企业必须不断完善自身管理体制，提高自己的经营水平才能将自身立于不败之地。3.1.2爱普公司情况介绍苏州爱普电器有限公司坐落于江苏省苏州市。它在1984年8月成立。公司是集小家电的研发，生产，销售，服务于一体的综合性机构。公司内部的电机主体，模具以及注塑都是采用自主生产，整合上下游供应链。产品包括加湿器，吸尘器，家庭厨房清洁类电器，以及热水器，电热水杯等多种品类。爱普公司现有九百多名员工，其中有80多名专业人士组成的研发队伍。累计获得国内外专利100多项，仅在家电行业就拥有70多项，在国内处于领先水平。公司生产体系上拥有14条吸尘器装配线，9条小家电装配线，5条副配件装配线，以及滴漆，整机测试，电机绕线，定转加工等全套设备，公司配备数控机床，模具加工中心以及多台注塑机，公司具有每年生产300万台吸尘器和其它小家电产品的能力。2011年爱普吸尘器零售量份额25.75，继续保持省内市场第一，国内市场领先的好成绩。爱普集团海还在继续保持自己的竞争优势，不断进行技术创新，争取引领整个行业的发展。3.2所得税纳税现状苏州爱普电器有限公司所涉及的税种主要包括流转税和所得税。其中流转税又分为增值税，营业税，城市维护建设税和教育费附加以及地方教育费附加。增值税税率标准为17%，营业税参照服务业税率为5%。企业的企业所得税是按照25%来缴纳的。具体税种及税率见下表：表3-1 苏州爱普电器有限公司适用税率表税种计税依据税率增值税应税产品销售收入17%城市维护建设税应纳增值税7%教育费附加应纳增值税3%企业所得税应纳税所得额25%结合20082011年年度财务报表以及公司财务资料，对爱普公司主要税负情况的分析如下表： : 表3-2爱普公司2008-2010年度税负情况一览表 单位：元 年度200820092010营业收入2946864550.983040803934.384469200351.29利润总额88011491.59113712674.75239165177.22营业税金及附加6585587.729545405.0315224840.38增值税-34005542.30-5383889.4012811946.67所得税费用-6937446.346263780.8617193454.90营业税金及附加税负0.22%0.31%0.34%所得税税负00.21%0.38%增值税税负000.29%注：税金为负的，税负计为0. 爱普公司2011年1月12月发生的经济业务如下：（1） 公司经营取得销售收入119634万元（2） 公司营运销售成本107603万元（3） 发生的销售费用3932万元，管理费用2343万元，财务费用513万元，其中用于销售的广告费2000万元，用于业务招待费750万元。（4） 营业外收入1154万元，营业外支出1132万元，其中向贫困地区捐赠650万元（5） 各种税金2700万元，增值税2052万元（6） 实发工资4200万元，公会经费84万元，职工教育经费和职工福利费800万元爱普公司2011年度应该缴纳的企业所得税：（1） 会计利润：119634-107603-513-2343-3932-1132+1154-4752+2052=2565(万元)（2） 销售收入119643*15%>广告费用2000万元（3） 业务招待费调整=750*40%=300万元<销售收入119643*0.5%（4） 公司捐赠支出调增所得额=650-2565*12%=342.2（万元）（5） 应纳税所得额=2565+342.2+300+40+107=3354.2（万元）由此可得，企业所得税=3354.2*0.25=838.55(万元)备注：(1) 公司土地使用权2000万元按无形资产摊销50年(2) 公司新增设备的固定资产折旧一律采用直线法，具体情况如下：表3-3爱普公司固定资产折旧一览表 单位：元 固定资产名称2010年账面余额使用年限残值率机器设备27600105运输设备280055房屋及建筑物5900205办公设备320055合计39500（3）企业的现销收入以及应收收入都符合收入的确定条件计算得出2011年企业的所得税赋税为1.34%由此比较各年度的企业税负情况，如下图所示：表3-5爱普公司2008-2011年度负税率一览表由上述分析可以看出，0811年，爱普公司在营业收入和利润大幅提升的同时，各项应当缴纳的各项税金也在不断地增加，在2011年中，营业收入和利润总额明显提高，与此同时，我们也应当看到，负税率一直在上升，公司要是想谋取更多的合法利益，对所得税的纳税筹划就显得相当的必要。 4苏州爱普电器有限公司节税方案的制定4.1企业销售收入的纳税筹划依据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十三条规定：“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期来确认收入的实现。”单从会计角度来看，一旦企业的销售收入得以确认，不管资金能否收回，也不管销售方式确认的时期是什么，都应当当期缴纳所得税税款。这样看来，对于销售收入确认时期的拍定就显得尤为重要。如果通过一定的调整安排，纳税人可以延迟企业的收入确认，减少企业的应纳税所得，从而推迟或者减少所得税缴纳，实现纳税筹划的目的。对于爱普公司来说，企业主要是通过销售吸尘器来获得收入，因此，能运用一定方法推迟吸尘器收入的确认就成为我们纳税筹划的重点。在调查中发现，企业部分分期收款的吸尘器购销合同中约定以合同事先约定好的日期作为销售收入确认时间，一些订购货物的销售收入确认时间则为货物发出时为准，而对于委托其他单位代销的商品则以受托方寄回销售清单时为准。这样，企业就可以综合地运用上述各种销售方式，巧妙实现收入的递延，从而延迟企业缴纳当期所得税的期限。再者，对于临近年终的各项销售收入，企业可以根据税法规定，进行税收筹划，将收入确定时间推迟到下年。调查中发现，爱普公司2011年分期收款收入60000万元，其中12月份的销售收入为9000万元，在订立合同的时候，企业就可以将5000万元的收入约定在2012年1月份收取，从而将这部分收入延迟到2012年确认。爱普公司的销售利润率是10%，也就是说将有5000*10%=500（万元）的收入是推迟纳税了，那么在这段期间中，公司就可以无偿地运用这笔资金了。4.2企业费用支出的纳税筹划4.2.1利息偿还与纳税筹划在会计中，企业的利息偿还主要有两种方式。第一种是分期付息的方式，第二种是到期一次还本付息的方式。这两种不同的付息方式会对企业收入产生影响。显然，采取分期付息的方式可以将