会计专业 小微企业内部控制 毕业论文.doc

小微企业内部控制摘 要长期以来，我国的小微企业是推动国民经济发展、构造市场的经济主体，对整个国民经济保持平稳较快发展都发挥了积极重要的作用。而且每个小微企业无论其规模大小、发展好坏，都有着自已独特的模式，都有自己的运行规律，但随着市场经济的快速发展，让很多小微企业的竞争力受到了考验，战略方向失误、管理流程混乱、人才大量流失等问题让很多小微企业面临破产危机。所以，建立健全小微企业的内部控制，提高企业管理者的管理水平，促进小微企业稳健发展是我国的当务之急。本文首先介绍内部控制概念以及对小微企业发展的作用；然后基于小微企业的现状对内部控制系统进行构建，主要阐述内部控制的目标、原则、内部控制体系的构建。最后通过以上的分析及其对内部控制系统的构建，从小微企业的角度对内部控制存在的问题提出解决思路。关键词：小微企业； 内部控制； 内控制度； 内控体系；内控缺陷AbstractLong-term since, our country's small and medium-sized enterprises is the construction of economy market , it played a positive role for the national economy maintained steady and rapid development. And each small and medium-sized enterprise regardless of its size, development of quality, has a unique pattern, has its own rule, but with the rapid development of economy market, make a lot of small enterprises been put to the test, lots of problems let small enterprises face bankruptcy crisis. Therefore, to establish and improve the internal control, improve enterprise management level, to promote the healthy development of small and medium-sized enterprises in China is a pressing matter of the moment. This paper expounds the internal control of small and medium-sized enterprises and the significance of small and medium-sized enterprises in the internal control of misunderstanding analysis; then based on the status of small and medium enterprises for internal control system construction, mainly expounds the internal control goal, principle, the construction of internal control system. Finally, through the above analysis and internal control system construction, small and medium enterprises from the perspective of strengthening internal control suggestion.Key words：Small and Medium Enterprises； Internal control； Internal control system ；Problem of Internal control目 录引言51. 内控的内涵与作用51.1内部控制概念界定51.2 内部控制对小微企业发展的作用71.2.1 完善的内控可以保护小微企业财产物资的安全完整71.2.2 完善的内控可以使小微企业更好响应国家的宏观控制71.2.3 完善的内控可以提高小微企业会计信息的正确可靠性71.2.4 完善的内控能够保证各小微企业高效率的经营72. 小微企业内部控制的构建72.1 建立小微企业内部控制的目标72.2 建立小微企业内部控制的原则82.2.1 从企业实际出发原则( 灵活性原则)82.2.2 新成本效益观原则82.2.3 重要性原则82.2.4 时效性原则82.2.5 相互牵制原则82.2.6 领导( 业主) 重视原则92.3 小微企业内部控制框架的构建93. 小微企业在内控建设中仍然存在的问题103.1 小微企业对于内控的目标认识不够全面103.2 对内控制度规范的了解程度不够深入 113.3 企业内控制度尚不健全并且执行效果不理想113.3.1 小微企业普遍存在风险意识薄弱的问题113.3.2 内部控制制度不够全面113.3.3 缺乏内部和外部的监督113.3.4 企业内部会计控制基础薄弱123.4 信息系统失真124. 小微企业内控构建的对策124.1 强化小微企业内部环境建设134.2 加强风险评估体系建设134.3 加强内部监督与外部监督的相互补充13总结14引言小微企业是小型企业、微型企业、家庭作坊式企业、个体工商户的统称，是由中国首席经济学家郎咸平教授提出的。长期以来，我国的小微企业是推动国民经济发展，构造市场的经济主体，提供了全国大多数的城镇就业，成为吸纳高校毕业生的主体，长期以来对解决就业、提供税收，对整个国民经济保持平稳较快发展都发挥了积极重要的作用，可以说他们是促进社会稳定的基础力量。而且每个小微企业无论其规模大还是小，其发展的好还是坏，都有着自已独特的模式，都有自己的运行规律，但随着市场经济的快速发展，以及2008年的金融危机，让很多小微企业的竞争力受到了考验，战略方向失误、管理流程混乱、人才大量流失等问题让很多小微企业面临破产危机。有调查组经过调查总结了去年小微企业的境遇。在珠三角和环渤海地区，表示客户拖欠货款严重的受调研小微企业比例分别为21%和30%。2011年浙江省有接近40%的受调研小微企业开工率在90%以上，而开工率在50%以下（处于半歇产或歇产）的受调研小微企业仅占21%；珠三角分别为34%和21%。长三角、珠三角、环渤海三地小微企业的“日子”普遍不好过，利润均出现不同程度的下滑，而经营成本升高、订单减少和资金链紧张是沿海三地区小微企业面临的主要问题。由此，工信部有关负责人指出，小微企业管理水平升级是当前急需引导和解决的方向。所以，建立健全小微企业的内部控制，提高企业管理者的管理水平，促进小微企业稳健发展是我国的当务之急。2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，规定自2009年7月1日起，首先在上市公司范围内施行，这使得上市公司的内部控制得到了很好的规范，所以我国的小微企业可以在这个基础上进行借鉴，建立健全适合自己的内部控制制度。所以我将先后从内部控制对小微企业的作用、我国小微企业内部控制现状以及从哪些方面对小微企业的内部控制进行构建这三个方面进行分析。1 内部控制的内涵与作用1.1 内部控制概念界定对内部控制的概念进行界定, 是研究小微企业内部控制框架首先必须明确的一个问题。最初的内部控制实际就是会计控制。正如1912年R.H. 蒙哥利马在审计理论与实践中指出的: 内部控制是指一个人不能完全支配账户, 另一个人也不能独立地加以控制的制度。后来, 随着时间的推移, 内部控制的内容逐渐丰富。1949年, 美国注册会计师协会( AICPA) 首次定义内部控制并于 50 年代末将其分为内部会计控制和内部管理控制; 1988 年, 美国AICPA 提出内部控制结构, 即控制环境、会计系统和控制程序三要素; 1992 年, COSO报告提出内部控制成分概念, 将其分为控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。我国理论界对内部控制的认识主要有三种观点: 内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分。1.内部会计与管理控制观点主要是从划分注册会计师审计责任的角度提出的, 即将企业内部控制分为两部分: 会计控制与管理控制。注册会计师只负责审查内部会计控制, 包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计, 并提出相关的审计意见。此观点实际是引用AICPA 的审计程序委员会在 1958 年审计程序公告第 29 号 中内部控制的“二分法”。2.内部控制结构较内部会计控制和内部管理控制有两点显著变化: 一是将内部控制称为内部控制结构; 二是指出内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三部分组成。此观点套用了 AICPA 的内部控制定义。3.内部控制成分观点实际是 COSO报告内部控制整体框架的内部控制观点, 即将企业内部控制界定为要素性的。目前, 我国学者普遍认同 COSO 报告的五大要素是成熟市场经济条件下的企业内部控制要件。我国内部控制理论研究起步较晚, 从实践上与成熟市场经济条件下的国家相比还有相当大的距离, 财政部陆续颁布的内部控制规范的内容主要集中于会计领域, 尚不健全。因此, 我国企业尤其是小微企业内部控制构建不能完全照搬西方现有的成熟模式, 而应在关注企业外围环境、文化理念、经营特点的基础上先抓关键点, 再循序渐进。依照目前我国内部控制规范现状看, 笔者认为, 将小微企业内部控制概念界定为内部控制制度概念更加符合我国小微企业的实际情况。即将内部控制划分为内部会计控制与内部管理控制, 内部会计控制指与会计工作和会计信息直接有关的控制; 而内部管理控制是与经营管理工作直接相关的控制。市场经济条件下, 尽管内部控制内容不断丰富但会计控制始终是小微企业内部控制框架的基础部分, 也是管理控制的基础。只有管理控制与会计控制二者互动结合, 才能最终实现内部控制的目标。综上所述, 可以得到小微企业内部控制的基本框架关系: 管理控制与会计控制构成小微企业内部控制; 会计控制是管理控制的基础, 管理控制是会计控制的支持层次。1.2 内部控制对小微企业发展的作用经过这么多年的发展和完善，内部控制对于企业的作用已经相当广泛，但对于小微企业而言，它更体现了其几个最基础的作用：1.2.1 完善的内控可以保护小微企业财产物资的安全完整小微企业经常发生的就是财产物资被损坏，大量资产被盗窃、贪污、挪用、浪费和不合理使用等等，而大部分原因都可以归结为内部控制的不健全，内部控制制度对企业财产物资的保管和使用采取各种有效的控制手段，可以防止和减少这些现象的发生。1.2.2 完善的内控可以使小微企业更好的响应国家的宏观控制国家制定的一系列财政法律法规，很多都要企业建立内部控制制度才能实施，而对于小微企业而言，只有建立相应的内部控制制度，才能更好的进行自我约束，并遵循国家的财政法律法规，跟上社会的发展步伐。1.2.3 完善的内控可以提高小微企业会计信息的正确可靠性我们都知道会计信息是小微企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出更好的决策的依据，而内部控制系统也可以通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。1.2.4 完善的内部控制能够保证各小微企业高效率的经营科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。内部控制制度的实施，有利于单位经营目标的实现，有利于促进社会经济秩序健康运行。2 小微企业内部控制的构建在讨论完内部控制制度对小微企业发展的作用后，我们可以针对小微企业的现状进行内部控制的构建，但是在建立健全内部控制制度之前，一定要结合企业自身情况对内部控制制度的目标、原则以及现状做一个清楚的了解。2.1 建立小微企业内部控制的目标小微企业内部控制的首要目标是实现企业的目标, 包括兴利与防弊, 其中兴利是基础, 防弊是兴利的重要保证。具体可以包括以下三个目标: 一是保护财产物资的安全、完整和会计信息的真实、可靠; 二是促使贯彻企业的发展方针, 提高发展效率; 三是建立风险控制系统, 强化风险管理, 确保企业各项业务活动的健康运行。2.2 建立小微企业内部控制的原则小微企业一般业务单一、个体规模小、机制灵活、业务流程较简单, 家族式的家长制现象普遍, 任人唯亲, 直接集权控制多于分权。因此, 小微企业不能完全按照大企业的方法和要求来设计内部控制, 而应遵循其特有的原则和方法:2.2.1 从企业实际出发原则( 灵活性原则) 小微企业行业分布广泛, 各有特点, 因此在制定内部控制制度时不能照搬其他企业的做法, 应根据本企业的业务、规模特点灵活制定适合本企业情况的控制制度。2.2.2 新成本效益观原则即在建立和完善小微企业内部控制的过程中, 不仅要考虑使其产生的效益高于付出的成本, 而且必须从长远效益来考虑。只有遵照此原则, 小微企业的内部控制设计与执行才有巨大的原动力。2.2.3 重要性原则即对那些关系企业成败, 如影响盈亏、成本的重要事项要严格控制, 对那些次要的事项则根据企业的能力或简单控制或不控制。2.2.4 时效性原则随着企业内外环境的变化, 内部控制的效果也会发生变化。小微企业由于市场应变能力强, 因此应适时对内部控制进行评估, 以发现可能存在的缺陷, 并采取相应的补救措施。2.2.5 相互牵制原则相互牵制是内部控制的一个基本方法, 也是一项基本原则。小微企业由于人员有限, 不可能象大企业那样实行严格的相互牵制制度, 但仍应避免一个人包揽一项业务的全部过程。可以采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法, 使财产的收、付、存、用得到较严密的控制, 防止浪费和舞弊行为, 确保财产物资的安全与完整。2.2.6 领导( 业主) 重视原则小微企业中个体和私营企业居多, 家族式企业居多, 这些企业内部控制的成败很大程度上决定于领导或业主的重视和执行程度。如果他们对内部控制不重视, 或置身于内部控制之外, 随意变更、存废控制制度, 将会造成内部控制制度的失败。2.3 小微企业内部控制框架构建如前所述, 我国小微企业内部控制界定为内部控制制度, 小微企业内部控制框架构建也应着重从制度控制入手。根据内部控制本身的层次, 可以将其分为物质控制、制度控制和价值控制。其中物质控制是基本, 制度控制是保证, 价值控制是内部控制的最终目标。目前, 小微企业内部控制中的物质控制基本得到重视, 许多小微企业业主非常注重会计、出纳及财产物资保管人员的挑选与任用; 制度控制方面却存在较大的欠缺: 有些小微企业根本没有正规的管理制度, 还是依靠“人”管理而非“制度”管理, 有些小微企业虽然从别处照搬了一套制度, 却没有将其真正实施, 即有“制度”却没有“制度控制”; 对于价值控制, 小微企业更是匮乏, 相当一部分小微企业根本没有树立价值控制观念, 更谈不上如何去控制。进行小微企业内部控制框架的构建, 应从物质控制入手, 逐步进行制度控制进而达到价值控制目标。我国小微企业由于其控制基础不同,进行内部控制建设不能采取一刀切的方式, 应当根据企业的实际情况区别对待。具体地: 首先, 小微企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、会计控制做起, 建立物质控制制度, 具体包括货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度、预算管理控制制度以及筹资、投资控制制度; 其次,以会计控制为基础进行管理制度设计, 建立小微企业组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力资源控制; 最后, 由于企业最终要实现价值最大化, 因此小微企业内部控制要以价值控制作为长期战略目标。为保证内部控制顺利执行, 应进行风险管理和内部控制成本效益分析。同时, 还应注意加强内部控制执行力的建设, 以实现控制目标。小微企业内部控制框架体系见图 1筹资投资控制预预算管理控制成本费用控制应收账款控制货币资金控制组织结构控制业务管理控制质量管理控制人力资源控制小微企业风险分析与控制小微企业内部控制成本效益分析小微企业财务与会计控制小微企业内部控制框架系统执行力执行力小微企业内部管理控制 图1 小微企业内部控制系统3 小微企业在内控建设中仍然存在的缺陷3.1 小微企业对于内部控制的目标认识不够全面新框架将企业的目标分为经营目标、财务报告目标和合法性目标，值得注意的是财务报告既包括对外披露的报告也包括内部报告，即所有报告。此外，新增了一个战略目标，该目标的层次更高要求企业对风险的管理延伸至企业的战略制定阶段。目前大多数小微企业由于自身生产经营周期短的特点，缺乏长期战略目标制定，有的只制定中短期计划，个别企业甚至没有计划，盲目跟随市场潮流动向，缺乏对市场前景的预测能力，总是滞后于市场的需求反应，造成企业目标不明确，经营不合规，财务报告规范性差等恶劣后果。3.2 对内控制度规范的了解程度不够深入新框架即风险管理框架，要求企业管理者时刻关注风险，建立起动态的跟踪和评估平台，从制定企业战略开始，不同部门的员工相互配合，共同参与，全方位、全过程的进行风险管控，使得企业从高层管理者到普通员工都能纳入到风险管理的内控系统中。现在很多小微企业在内部控制制度的设计过程中，缺少对风险的把控观念，使得内部控制制度流于形式，主要表现在：公司人事制度方面管理者一言堂的现象时有发生，缺少对高层管理者的约束；授权审批制度不合理，权责不明确,出事后相互推诿的现象严重；选拔人才素质较低，由于不重视企业文化的建设，缺乏核心的企业管理思想和整体风险意识，企业没有凝聚力，人员流动性太大，无法留住人才，进而造成科技创新能力低下，产品竞争力差。3.3 企业内控制度尚不健全并且执行效果不理想在风险管理框架下的内部控制内容包括内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控等八个相互关联的要素，各要素贯穿在企业的管理过程之中。内部控制的任何一个内容的缺失都会使其执行效果大打折扣。小微企业主要在以下几方面存在一定问题：3.3.1 小微企业普遍存在风险意识薄弱的问题。大多数小微企业未能建立风险评估系统，对内部控制制度的设计也只停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。3.3.2 内部控制制度不够全面小微企业在内部控制制度的制定与设计过程中，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使小微企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象严重。3.3.3 缺乏内部和外部的监督大多数小微企业不重视内部监督，比如内部审计部门没有设立或设立了但隶属于会计部门，独立性很差；一些上市的小微企业没有监事会或不设独立董事等，即使设立也多半形同虚设，这些缺陷为小微企业大股东大开方便之门，使其为了自己利益得失，不惜损害中小股东的权益，对企业的信用和后期发展埋下巨大隐患。而针对外部监督，小微企业也以应付为主，偷逃税款、经营违法违规事件屡屡发生，对小微企业的长期发展极为不利。3.3.4 企业内部会计控制基础薄弱缺乏健全的内部会计控制制度会计机构与会计人员设置不符合会计规范，会计人员综合素质偏低。由于小微企业经营规模较小、员工较少，有的企业干脆不设会计机构；有的即使设置，但也是层次不清，分工不明确；有的企业中会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上，有的会计人员无证上岗，有的会计人员知识结构老化、专业水平较低，使得许多理论上完善的会计方法与会计技术无法实施。企业虽根据自己的管理经验建立了一些内部会计控制制度，但从整个企业的内部会计控制制度管理方面来说，却不够健全、科学。在企业发生的某些具体经济业务过程中，找不到相关的控制内容，遇到发生违法违规行为时只能补救，忽视了事前预防；有些企业内部会计控制制度的责权不明、奖罚不分，岗位设置缺乏制约性，譬如有的小微企业库存材料的采购人、保管人，甚至领用人，都是同一人。3.4 信息系统失真没有运用良好有效的内部控制工具由于政府和社会机构监管不力，企业在利益驱动下，不遵循会计核算原则，造成会计工作秩序混乱、披露信息失真现象较为严重。另外，因对内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊端：一是对现金管理不严，造成资金闲置或不足。二是应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。企业内部对一些确认的风险，没有采取必要的措施，对一些良好的内部控制工具，比如预算管理、关键业绩指标、内部控制标准、财务预警机制等，运用不到位。我国企业在内控建设与评价方面，在吸取借鉴国外经验的基础上，应注意与自身企业特点结合，尤其是近几年发展迅速的小微企业，在内部控制的建设与评价过程中，如何在既有的内部控制规范体系内，加强对风险的认识，将风险管理提升到一定的高度并逐步建立起以风险管理为核心的内部控制体系，显得尤为重要。目前大部分小微企业将发展重心都放在了生产经营、市场营销等与提高收入和利润有关的各个方面，对于内部控制的重要性认识不足，主要存在以下问题。4 小微企业内控构建的对策针对上述小微企业在内部控制中存在的问题，我认为应针对小微企业特点设计和实施内部控制，具体做法如下：4.1 强化小微企业内部环境建设内部环境是内部控制制定和完善的基础。内部环境包含的内容很广，比如企业文化建设；法人治理结构；企业高级管理层对各种有关内控法规理论的重视程度；道德标准规范建设；人事政策的制定；企业风险意识和风险偏好；对于准备和已经上市的小微企业，股东大会与董事会、监事会的管理与监督工作的开展，授权制度等都属于内部环境建设的重要方面。这些内容的完善有利于提高企业整体风险管理水平，增加职工的凝聚力，进而为内部控制的顺利实施创造有利环境。4.2加强风险评估体系建设新框架的风险导向性是最为突出的特点和核心内容，内部控制效果也必须通过有效的风险评估体系来发挥作用。企业应站在战略高度评估自身面临的挑战与机遇，分析国家的各种宏观政策，结合行业因素，自身的优势和劣势，充分评估经营方面、财务方面的风险因素，运用风险分析模型和程序对自己的风险科学评价，最终达到强化内部控制功能，提高内部控制效率，增强内部控制的执行力的效果。4.3加强内部监督与外部监督的相互补充加强内部监督与外部监督的相互补充建立起企业、社会、国家三位一体的监督体系小微企业对于监督的认识有待提高，不能只看到监督所发生的成本，而忽略无监督下的风险损失。有条件的小微企业应设立独立性较强的内部监督，比如效仿上市公司成立只对公司最高管理层负责的监事会或内部审计部门，必要时请注册会计师展开外部审计，接受国家监督机构的审查，做到及时发现问题、及时解决、及时调整相关资料，树立企业对自身报表负责的积极态度。针对内部控制的执行定期或不定期的审核，相互配合，提高内部控制的效率。值得庆幸的是大部分小微企业对内部控制重要性的认识不断提升，对内部控制制度规范有了一定的了解，企业内部控制制度也正在逐步建立中。综上所述，小微企业如果想要进一步发展，必须重视内部控制的建立与完善，而且小微企业间还应建立起良性互动，交流经验，形成对本规模企业有关内部控制的统一认识，为国家尽快设计出适合小微企业内部控制评价的标准和内部控制评价（审计）实施的指南提供依据。总结我国现在还在逐步完善内部控制的建设，虽然对小企业的内部控制还没有强制要求，但我们小微企业应该认识到内部控制对企业的重要性，并且积极主动的学习掌握内部控制的构建思路与方法，因此，针对小微企业内部控制制度的构建在现代社会就显得非常重要。所以，我们可以从上文说分析的，根据小微企业建立内部控制的原则环保目标，从五个具体要素出发，构建具体制度框架。然后根据小微企业本身的优势与特点，从以上几个关键点进行加强。 由于写作时间及本人能力有限，本文还存在很多不足之处，如内部控制对小微企业的影响分析通过大量资料的搜集归纳整理而未能进行实证分析研究证明，在以后的研究中还有待于进一步完善。参考文献：1宋亏霞.公司治理视角下内部控制评价指标体系的构建J.财会通讯.2009（10）2吴振钊，陈炯才.公司治理与内控改革研究J.会计之友.2009（4）3赵杰.公司治理、内部控制与预算管理J.财会通讯.2008（9）4潘莹，梅莉.博弈分析视角下内部控制与公司治理的结合.财会月刊.2008（8）5仇兵奎.谈公司治理与内部控制J.会计之友.2007（10）6苏新龙.上市公司治理、独立董事与内部控制J.会计之友.2004(9）7程新生.公司治理、内部控制组织机构互动关系研究J.会计研究.2004(4) 8陈志斌.信息化生态环境下企业内部控制框架研究J会计研究，2007(1)9池国华企业内部控制规范实施机制构建：战略导向与系统整合J会计研究，2009(9)10戴彦企业内部控制评价体系的构建-基于电网公司的案例研究J会计研究200611杨雄胜.内部控制理论面临的困境及其出路J.会计研究 2006(02)12杨有红;汪薇. 2006沪市公司内部控制信息披露研究J.会计研究 2008(03)13张宜霞.企业内部控制评价方法的比较J.会计之友 2009(03)14李晓蔚.论小微企业内部控制制度的建设J.商场现代化 2010(34)15陈维青.中小服装企业内部控制分析与对策J.会计之友 2009(13)16梁毕明.战略管理视角下的小微企业内部控制研究J.会计之友 2009(6)18阎达五,杨有红.内部控制框架的构建J.会计研究 2001(02)19程新生公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究J.会计研究,2004 20林钟高,郑军.基于契约视角的企业内部控制研究J.会计研究,2007 致 谢 当这篇论文完成的时候，紧张而又充实的四年大学生活也要划上句号了。这四年的学习和生活是非常值得我回忆的，在这段时间里，我学会了很多东西，我相信通过四年的洗礼，在以后的工作和生活中我都可以走得更远、更好！本研究的开展及论文是在蔡艳芳老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，渊博的知识，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。在撰写本论文的过程中，从论文题目的选定，到开题后文章多次的修改，再到论文成文后的字斟句酌，从始至终得到了蔡老师的悉心指导，使我研究问题的方法与思路都得到了长足进步。蔡老师不仅在学业上给我以精心指导，同时还在思想、生活上给我以无微不至的关怀，在此谨向蔡老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。在此，我还要感谢在一起愉快的度过大学生生活的双学位会计系各位同学们，正是由于你们的帮助和支持，我才能克服一个一个的困难和疑惑，直至本文的顺利完成。在论文即将完成之际，我的心情无法平静，从开始进入课题到论文的顺利完成，有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助，在这里请接受我诚挚的谢意！最后我还要感谢培养我长大含辛茹苦的父母，没有他们在物质和精神上的支持，我不可能顺利完成这两年半的学业，谢谢你们！