上市公司会计信息失真原因分析及治理对策毕业论文.doc

上市公司会计信息失真原因分析及治理对策毕业论文（设计）诚信声明本人声明：所呈交的毕业论文（设计）是在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果，论文中引用他人的文献、数据、图表、资料均已作明确标注，论文中的结论和成果为本人独立完成，真实可靠，不包含他人成果及已获得 或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。论文（设计）作者签名： 日期： 年 月 日 毕业论文（设计）版权使用授权书本毕业论文（设计）作者同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文（设计）的复印件和电子版，允许论文（设计）被查阅和借阅。本人授权青岛农业大学可以将本毕业论文（设计）全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本毕业论文（设计）。本人离校后发表或使用该毕业论文（设计）或与该论文（设计）直接相关的学术论文或成果时，单位署名为 。论文（设计）作者签名： 日期： 年 月 日指 导 教 师 签 名： 日期： 年 月 日摘 要上市公司对外披露各种财会信息，是上市公司对社会公众树立自身形象，介入社会经济活动的必要方式，也是满足社会各界对上市公司的信息需要的手段。公开披露信息，不仅是上市公司组建的保证，也是上市公司外部推动力的形成因素；它就如同联系公司与外界各管理机构，与投资者、潜在投资者的中介，在上市公司组建、运行中发挥着重要作用；也正是这种作用给上市公司注入了活力，促使公司不断的发展。上市公司信息披露制度由于其对证券市场的巨大影响，受到人们的广泛关注。我国证券市场发展的十多年，也是上市公司信息披露从不规范到逐步完善的十多年。上市公司信息披露从始至今取得了可喜的成绩，形成了一套比较完善的制度体系。上市公司信息披露制度是证券市场赖以存在和发展的基石，是证券法律制度的核心内容。然而，由于我国的证券市场起步较晚，信息披露的相关法律、法规并非尽善尽美，上市公司在信息披露方面呈现的诸多问题，如披露虚假信息、审计监督不力已严重损害投资者的利益，危害证券市场的健康发展。因此，规范与完善上市公司的信息披露已成当务之急。近年来，有关上市公司会计信息披露的著述日益增多，但针对上市公司的会计信息披露问题而提出相应的改进措施的讨论却不多见，本文试图从这个角度对上市公司会计信息披露问题展开较为全面的讨论。全文共三部分：第一部分，主要从会计信息与会计信息披露入手，阐述会计信息与会计信息披露的必要性。 第二部分是全文的重点，分析了我国证券市场上市公司会计信息披露存在的问题、局限性以及形成的原因。这一部分是在第一部分的基础上，对我国上市公司会计信息披露存在的问题和原因进行了分析。存在的问题如下：第一，会计制度本身缺陷而影响会计信息披露。第二，会计信息披露不全面、不充分.第三，会计信息披露不真实。第四，会计信息披露的公开程度不够。第五，会计信息披露的时效性差。第六，会计信息披露相关性差。第七，或有事项反映不足。接着对我国上市公司会计信息披露问题的原因进行了分析。第一，上市公司信息披露法律法规不完善。第二，行业监管制度的不完善。第三，上市公司操作不规范。第四，会计相关工作人员素质不高。第三部分讨论了完善我国上市公司会计信息披露的对策。主要从四个方面来研究。第一，法律规范建设方面。第二，行业制度建设方面。第三，上市公司自身建设方面。第四，会计人员业务素质方面。关键词 ：上市公司 会计信息披露 证券市场 ABSTRACTPublic list companies releasing some kinds of financial information is a necessary manner to build up good image of their own and to expand the economic activities, it is also a measure to meet all requirements of Plc establishment, but also the factor of Plc exterior force. It is just looked as the media which Plc use to connected with all departments of management and investors, and potential investors, it has great effect on the establishment and running this kind of effect input energy to Plc and promote Plc developing. Because of great effect on stock market, information publishing rules be widely concerned by people.Development of stock market in our country for over ten years is also the development of information disclosure of listed companies from not regulation to perfection for over ten years. Information disclosure of listed companies have gained great achievements and formed relatively perfect system. The system information disclosure is the cornerstone on which stock market rely for existence and development. It is core content of stork law system. However, laws and regulations which are relevant to information disclosure are not very perfect for the beginning of stock market of our country was a little late. Information disclosure of listed companies have taken on many problems, such as disclosing false information、auditing and supervising not effectively and so on. These problems have harmed investors benefits seriously and jeopardized good development of stock market. So, regulate and perfect information disclosure is the most importment. The number of the works on the disclosure of accounting information of listed companies has become increasingly large in recent years. However, there are not many discussing through which measures of improvement are put forward in the light of the accounting issues of the listed companies. This thesis intends to discuss the issue of accounting information of listed companies from this angle, which will be of certain realistic significance.The full text amounts to three parts: First part ,Proceed with accounting information and accounting disclosure of information mainly, explain the necessity of accounting information and accounting disclosure of information.Second part is a focal point of the full text, Have analysed accountant's information announcing existing problem , limitation and reason formed of listed company of security market of our country. This part is on the basis of first part. To the listed company of our country Accountant's information announcing existing problem and reason have been analysed The following question exists.Third part discussed consummate the countermeasure of our country listed companies information disclosure.【Key words】 Listed Company The Disclosure of Accounting Information securities market 目 录一、会计信息及其披露概述1（一）会计信息及其质量要求11 会计信息的内涵及其特征12 会计信息的质量要求2（二）上市公司会计信息披露概述31 会计信息披露的内容及形式32 上市公司会计信息披露的必要性4二 我国上市公司会计信息披露的现状、问题及原因分析7（一） 我国上市公司会计信息披露现状及其存在问题71 会计制度本身缺陷而影响会计信息披露72 会计信息披露不全面、不充分83 会计信息披露不真实84 会计信息披露的公开程度不够95 会计信息披露的时效性差96 会计信息披露的相关性差107 或有事项反映不足10（二）原因分析101 上市公司信息披露法律法规不完善102 行业监管不完善123 上市公司操作不规范124 会计相关工作人员素质不高13三 完善我国上市公司会计信息披露体系的对策14（一）法律规范建设方面141 统一和完善会计信息披露的立法规定142 建立和完善注册会计师审计规范体系143 强化业务检查，加大执法力度154 发展和完善会计制度规定15（二）完善会计信息披露体系建设161 加强会计信息披露监管162 加强对中介机构的外部监督163 建立并完善会计信息披露规范体系16（三）上市公司自身建设方面171 落实独立董事制度，充分发挥监事会作用172 建立公司内部运行控制体系173 对公司管理层实行市场化激励与约束17（四）会计人员业务素质方面18参 考 文 献20一、会计信息及其披露概述（一）会计信息及其质量要求 1 会计信息的内涵及其特征（1） 会计信息的内涵会计信息是经济信息的一部分，是由会计手段反映出来的企业各种资产变化的情况和资料，以及引起这种变化原因的总称。在市场经济条件下，会计信息在企业中具有举足轻重的作用，是企业制定经营决策的重要基础和依据。现代会计信息的内容非常丰富，而按照会计内容分类，可以分为财务会计信息内容、成本会计信息内容和管理会计信息内容。（2） 会计信息的特征会计信息是客观经济业务存在的一般形式，也是对会计实践活动的概括，它直接反映于资金运行、资金取得、产品成本归类和核算、产品销售、实现利润、投资者权益等会计事项运动的诸多方面。会计信息是企业经济信息最重要的组成部分，据有关资料和专家估计，会计信息约占企业经济信息的70%。会计信息是企业最普及的信息系统，企业的职工、管理人员和企业领导，都不同程度的运用着会计信息。其特征为：第一、会计信息是客观的。会计信息来自企业的经济活动，是客观经济业务的反映和表现。它不依赖于人们的主观意志而存在，但又不能离开企业经济业务这个主体。会计人员取得会计信息，应尊重客观事实，遵守各种财会制度和纪律，不能凭直观想象任意编造信息。第二、会计信息是可以识别的。由于客观经济业务是可以认识的，因此反映客观经济业务的信息也是可以识别的。不同的会计信息有不同的识别方法，如财务信息和成本信息的识别方法就不同。第三、会计信息是可以传递的。传递会计信息的工具叫“载体”，会计信息“载体”很多，有语言文字，数字，电磁波等。会计报表是最普遍的会计信息“载体”。第四、会计信息是有时效的。反映经济业务的会计信息是经常发生变化的。经济业务在发展过程中，到一定阶段时发出会计信息，人们认识经济业务在该阶段的特征是有效的，过时的信息是无效的。第五、会计信息具有内部性。会计信息主要是发生在企业内部，虽然有的信息涉及到外部，但其主体仍是本企业。本企业财务信息，除按法律规定必须公开外，一般都是保密的。第六、会计信息具有敏感性。会计信息具有较高的敏感性。企业的生产经营活动，只要有所作为，或者管理上有漏洞，马上就能在会计信息上显示出来。可以说，会计信息是企业生产经营的“荧光屏”，“晴雨表”。2 会计信息的质量要求会计信息质量指会计信息的有用性。如何规范会计信息的质量，取决于会计信息使用者对会计信息的要求。因为会计信息帮助企业内部和外部的使用者真实、准确地了解企业的财务状况和经营成果，为企业经营者作出正确的经营决策，加强本企业的经营管理，提高经济效益提供有力的保障；也为企业的债权人和投资者确定其权益能否得到补偿，是否继续向企业投资提供了依据；还为国家经济管理部门和宏观调控部门据以对企业的经济活动进行监督和获得制定宏观调控政策和法规的必要资料。本文试从国际会计准则委员会标准、我国企业会计准则标准、会计信息使用者标准三方面比较分析会计信息的质量要求，如下表1所示：从上面的表1可以看出，我国的企业会计准则是参考国际会计准则委员会的准则制定的，二者有相同点，如相关性、重要性和可比性，也有不同点，我国将会计准则细分，又得到如及时性原则和明晰性原则等，这样就可以使得上市公司会计信息必须依据如此多的准则披露，同样进一步保证上市公司披露的会计信息的真实性、准确性。我国会计信息使用者人数众多，各个使用者需要了解的会计信息不相同，所以，他们的立场和观测点就不同，对不同的信息使用者制定不同的约束机制，保证会计信息的披露真实、可靠。表1 三方主体对会计信息质量要求的比较分析国际会计准则委员会标准我国企业会计准则标准会计信息使用者标准可理解性：指会计信息是便于使用者理解的客观性：指会计信息以实际发生的经济业务为依据股东：了解财产状况、盈利能力、现金流动等信息相关性：指会计资料必须与使用者决策需要相关相关性：会计信息满足需求者的需要债权人：了解偿债能力、债务结构等信息重要性：资料省略或差错的特定环境中判断相同或差错的大小重要性：对于重要业务要单独反映政府部门：了解经营业绩、财务状况、纳税等信息可靠性：指如实反映，并能使使用者作依据一贯性：会计处理方法前后各期一致企业管理者和职工代表大会：了解公司的经营业绩和财务状况可比性：指会计信息可以比较可比性：会计指标口径一致，相互可比明晰性：会计记录和会计报表清晰明了及时性：会计核算及时进行（二）上市公司会计信息披露概述1 会计信息披露的内容及形式会计信息披露，指以财务报告及其他报告手段作为载体，将一定时期的会计信息及与其相关的信息向会计信息使用者进行的报告、解释或说明。“会计信息披露”、“会计信息揭示”及“会计信息公开”均为同一涵义。上市公司会计信息披露制度的规范化是通过为各种类型信息披露指定标准化内容和格式的要求实现的，其意义在于保障披露内容最低限度的充分性、准确性和完整性的时候，以统一且规范的披露形式使信息之间具有可比性。综观世界各国上市公司信息披露的文件，虽然在招股说明书、上市公告书、定期报告、临时报告中，会计信息都是主要内容，出于投资者与管理的需要，同时披露非会计信息也是非常必要的。基于这样的考虑，笔者认为信息披露的内容和形式可用下表来概括。表2 上市公司信息披露的内容和形式会计报表主表：资产负债表；利润及分配表；现金流量表；附表：股东权益增减变动表报表注释主要会计政策及变更；分地区、分行业资料；或有事项；资产负债表日后事项补充报表关联企业明细表；长期投资明细表；固定资产明细表其他有关会计信息财务分析指标；财务预测；会计信息的其他说明 其他有关信息董事会报告；监事会报告；审计报告；重大事件披露2 上市公司会计信息披露的必要性（1）有助于政府宏观调控政府宏观调控及有关政策的制定必须建立在一系列的会计信息基础之上。上市公司会计信息披露，可以使得政府了解各个公司的社会贡献和存在的不足方面，从而便于政府进行宏观调控和做出宏观决策。此外，行业协会有时也根据本行业公司的会计信息来了解情况，协调政策，统一步调，从而保证本行业的健康发展。另外，对宏观经济有着重要的影响，公司会计信息在相当大的程度上是整个国民经济有关信息的基础,因此自然影响着宏观经济。尤其是，会计作为一个经济信息系统在生成信息的过程中，由于对会计政策，主要是指对会计程序、会计准则和会计方法所作的选择，更能体现其作用。（2）具有经济监督与社会监督的功能会计信息在形成过程中，实施了监督职能，对于宏观经济和社会的贡献是非常明显的。首先，监督职能对宏观经济具有保障作用.一般来讲，监督职能是财务会计在形成财务会计信息的过程中，利用自己的便利条件和专门方法，对各种经济活动和财务收支的合理性、合法性、有效性所作的检查和审核。显然，这对于保证国家经济法规的实施，保障良好的社会经济秩序，保护企业资产和社会资产的安全与完整，都将产生良好的和积极的效果。其次，监督职能对维护良好的社会风气带来有益的影响。因为有效的监督职能可以限制雇员中弄虚作假、虚报冒领行为，还可以遏制贪污贿赂、大吃大喝等腐败现象。（3）有助于国际交流会计作为一个经济信息系统，通常被称为国际商业语言。国际间财务会计信息的协调是国际经济交流合作的重要基础。既然国际经济间的交流包含了会计信息的交流，这就要求各国间的会计信息是可以沟通的。事实上，各国以及许多国际组织在各国间会计信息的协调和可比上己经做了许多工作，正是这种努力，使国际交流不断加强。实践证明，没有协调和可比的会计信息，国家间的经济交流是很难全面实现的。特别是在国际资本市场和跨国公司方面，协调的会计处理和会计信息功不可没。（4）有助于投资者进行经济决策上市公司会计信息披露在微观方面最主要的作用就是有助于投资者进行经济决策。上市公司会计信息披露主要是向投资者披露上市公司的财务状况、经营成果、先进流量变动及其他重要的会计信息。证券市场投资者依据获取的上市公司会计信息进行分析研究，同时考虑必要的企业外部环境发展变化，预计该上市公司未来的盈利水平和风险程度，并且和同行业的其他上市公司进行对比，从而做出理性经济决策。因此，上市公司会计信息披露是投资者进行经济决策的基础和依据。（5）有效地参与企业经营管理，有利于公司目标的最终实现无论我们公司的目标解释为利润最大化还是股东财富最大化，都离不开科学管理，而现代公司管理的一个重要方面就是会计的参与。一方面，管理离不开会计信息。由于公司过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映。相应地，财务会计所提供的信息是管理当局评价过去的成绩与不足的基本依据。而管理会计又可以提供关于未来的会计信息，以便经营管理者对未来的经济活动做出预测、决策、规划。，另一方面，会计信息的生成过程中，会计还发挥监督、分析等职能，使得会计工作可以对公司的经济活动的合法性、合理性和有效性以及是否符合管理者要求实施监督，从而也在事实上参与了管理工作。（6）有利于维护企业利益，保证投资者的合法权益根据企业会计准则规定，会计必须遵循几条基本原则。在确定损益的过程中，由于坚持资本维护的政策，科学地应用权责发生制原则、配比性原则和谨慎性原则，将利润建立在资本保值和资本维护的基础之上。因此，能使投资者的原有投资得到保护，公司的后续生存和发展能力得到保证。特别是由于固定资产折旧方法、坏帐准备金制度等运用，以及通货膨胀会计体系的建立，会计在生成信息的过程中对公司和投资者的经济利益进行保护的能力大大加强了。二 我国上市公司会计信息披露的现状、问题及原因分析（一） 我国上市公司会计信息披露现状及其存在问题几年来，我国政府在规范上市公司的行为和严格上市公司会计信息披露方面做了许多工作。制定了一系列的法规和法令，防止不正当的市场行为和保护广大报告使用者的利益，使我国证券市场走上了正常发展的轨道。上市公司会计信息披露在质量上有所提高。但股票市场在中国毕竟是一种新生事物，人们对股票市场的理解还不够深刻，许多股民将股市仅作为一个投机性市场而非作为投资市场。许多人妄想通过不正当的手段获得暴利。为了确保广大投资者的利益，我国需要进一步加强对证券市场的监督和管理，特别要加强对上市公司会计信息的管理。 近几年来，由于上市公司会计信息披露不严肃问题导致了许多不正当的交易事件，同时也存在不少问题。例如，2001年9月，中国证监会经过调查查明，鸿昌股份公司上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账等手段，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料；上市后三年采取虚提返利、费用挂账、无依据冲减成本及费用、费用跨期入账等手段，累计虚增利润14390万元；以及股本金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载、误导性成熟和重大遗漏等违规事实。由于以上问题证监会决定对明阳鸿昌股份有限公司及有关中介机构违反证券法规的行为做出行政处罚。由此可以看出，鸿昌股份有限公司，利用披露虚假的信息，欺骗国家和广大的投资者，虽然在最初几年获得了形式上的利润，但在不长的发展过程中就暴露了很多严重问题，最终不得不破产重组，接受处罚。在这个案例中可以看到，会计信息最终提供给广大的股民，并作为其进行投资的依据和参考。所以，如鸿昌股份有限公司所为，受害者是广大的股民。通过对中国会计信息披露模式介绍和结合我国市场的具体体现，笔者认为我国上市公司会计信息披露存在以下几方面的问题：1 会计制度本身缺陷而影响会计信息披露我国会计制度经过多年的发展，逐步达到完善和成熟。但在实际经济生活中，会计交易事项十分复杂，而且变化多端，有些会计制度的规定可能随着时间的推移而变得不相适应。因此，对于新出现的某些交易事项实务，可能无法适应相关的会计制度。在信息披露条件下，会计准则存在以下缺陷：第一，确定货币计价原则的缺陷；第二，遵循历史成本原则的缺陷；第三，现行会计核算组织程序的缺陷；第四，规定定期报表制度的缺陷；第五，会计政策和会计方法的可选择性导致会计信息只有相对的真实性。2 会计信息披露不全面、不充分 我国规定上市公司发行股票之前要在指定的公开报刊上发布招股说明书和上市公告书，上市之后要定期发布中期报告和年度报告，对上市公司在运行过程中发生的对公司有重大影响的事项要发布临时报告和其他报告。从上述各项报告的具体内容可以看出，我国的证券法等法律以及其他的条例和细则都对上市公司所提供的会计信息的内容作了详细的规定，按照规定所提供的信息基本上能够满足报告使用者进行经济决策的需要。但从实际操作过程看，目前许多上市公司以自我利益为中心，采取避重就轻，报喜不报忧的手段，对影响公司赢利或发展的有关信息陈述不充分或根本不披露。而所谓充分披露是指公司应不偏不倚地、真实地反映上市公司的财务状况、经营成果和会计政策等方面的信息。凡是使用者需要的信息无论是财务方面，还是非财务方面，无论是有利的信息，还是不利的信息，都应该在财务报告中揭示出来。充分披露是会计信息披露的一个基本原则。3 会计信息披露不真实根据企业会计准则，会计信息的真实性是指上市公司所提供的会计信息值得使用者相信，并以此做出的决策是准确的。我国上市公司所提供的会计信息大多是真实可靠，经得起验证的，但有的上市公司提供的会计信息的质量值得怀疑。根据证监会一份总结报告披露，许多上市公司所提供的财务会计信息，常常存在着误导、虚假和重大遗漏情况。有的上市公司在财务状况变动表中，对资金的运用去向表达得含糊其辞，有的公司在公布年度报告时，仅公布简要报告和审计报告。还有的公司从上市之日起，会计报告的质量就存在问题。许多公司在招股说明书和上市公告书中对公司的前景描绘的无限美好，对公司进行财务预测时，每项指标都令人振奋，但上市不到半年，中期报告中每股盈余仅几厘钱，甚至为负数。会计信息失真是当前企业披露的会计信息存在的普遍问题，其原因有主观，也有客观。这里指的是主观原因，即部分上市公司因经营不善，效益不佳，人为粉饰财务状况和经营成果，呈报虚假信息，骗取股东和潜在投资者信任。表现为:经济业务的虚假陈述;财务数据失真。这些问题出现后，人们不能不对股份制改造产生怀疑。如几年前出现的“银广夏”、“鸿昌股份”、“ST猴王”等，这些就是很典型的例子，“银广夏”虚构巨额利润7.45亿元，一年内股价上涨440%。此外，该公司还存在隐瞒下属公司的设立、关停情况，虚假披露配股资金使用情况及对外投资情况等违规事实。“ST猴王”也是在公司运行过程当中披露虚假的财会信息，最终导致企业亏损，面临倒闭，但公司的管理人员并没有如实披露其公司信息，致使广大的股民遭受损失。4 会计信息披露的公开程度不够 信息公开是规范证券市场，防止市场投机和欺诈行为的重要举措。我国颁布的许多法规和法令都强调上市公司会计信息应该公开。但实际上，某些投机者利用事先得知的内幕信息，进行证券市场的投机炒作以获取暴利，扰乱社会经济秩序。内幕信息的存在是我国证券市场上市公司会计信息披露的公开程度不够的一个典型例子。某些投资者利用一些内幕信息进行市场操纵，对于一般的投资者来说是不公平的，内幕信息扰乱了市场，更增加了市场的投机性，证监会应积极采取措施，防止上市公司信息的泄漏。5 会计信息披露的时效性差根据及时性原则，上市公司应该在经济业务发生后及时将信息传递到有关使用者手中。这样，信息使用者就在很短的时间内得到有用的信息，来进行经济决策。因此，在公司每年经营年度结束，中期的报告和重大事件发生之后，上市公司应及时将年度报告，中期报告和临时报告尽快地传递到使用者手中。我国有关证券立法中规定年度报告公布为每个会计年度结束后的120日内公布，对重大事件报告一般于事件发生后在规定的日期内公布。这种规定本身就对上市公司会计报表的完成和公布时间放得太宽，不便于报告使用者根据上年度报告及对下年度的投资活动做出准确的决策。所以，报告到达使用者手中，已经过了交易和经营时期，这就无法满足及时性要求。甚至有许多上市公司由于经营业绩不佳或者其他原因往往过了规定的最后报告日期还未正式公布。6 会计信息披露的相关性差相关是指与投资者决策相关。目前上市公司披露的会计信息相关度不高，不能满足投资者决策需要。主要表现在披露的会计信息以过去、现在的事实信息为主，缺少未来预测信息、分析解释信息，重视报表信息披露，忽视其他内容丰富、灵活的会计信息。这种状况的产生一方面与政府管理部门缺少对相关信息的规范有关，另一方面则与上市公司素质有关。7 或有事项反映不足或有事项是指在会计报告日不能确定的事项，它分为两类：一类是可以用估计的数字表达的事项，如坏账准备，应收票据贴现等，这种或有事项需要在报表中反映出来。另一类是不能用数量表示的或有事项，如重大诉讼事项，虽然它不能用数字表达对公司的直接影响，但是某些不利或有利因素一旦发生之后，可能对公司产生重大损失或收益，在会计报表中没有揭示。或有事项揭示的不充分，影响广大报告使用者的经济决策。（二）原因分析通过对上市公司信息披露存在问题的研究，结合我国的会计信息质量要求，可以找出导致上市公司会计信息披露问题的原因。1 上市公司信息披露法律法规不完善 信息披露制度的法律标准，是指信息披露达到法定要求所应具备的要件。它是衡量信息披露制度的一个基本尺度，依据这一尺度进行披露，披露义务人的行为有效；违反或为达到这一法律标准，披露义务人的行为就归于失效。目前，对信息披露的法律标准尚无统一的定论，有的学者认为包括效力和伦理两个要件，但有的学者认为可以归纳为形式上的标准和实质上的标准。这样，最终造成信息披露法律规范不完善。信息披露的法律标准应从信息披露的时间、信息的质量和数量上去把握，三者涵盖了 对信息披露行为在形式、内容和范围上的要求，代表着信息披露标准的外在要求、程度上的要求和广度上的要求，构成信息披露标准较为完整的体系。我国应从实际出发，依据以上的特征，完善各种法律规范，加强信息披露制度的立法、执法工作，保障证券市场健康运行发展。（1）披露制度的不规范我国对上市公司信息披露的法律规范已在上述论述。从中我们可以看出，关于会计信息披露的法律存在着多层次，出自多部门的状况。目前，我国关于会计信息的有关法规制度很多，涉及到的管理部门也很多。例如，财政部主要通过企业会计准则和企业会计制度来对信息披露做出规定；而证监会主要通过证券法和内容和格式准则来对披露内容做出规定；各地区还有一些地区性的关于会计信息披露的财务规定。每个法规都有自己的特点，每个法规都要服从，因此上市公司在进行会计处理时难以面面俱到。因此影响到会计信息披露的真实性及协调统一性，使得上市公司在选择相关法规制度披露会计信息时陷入左右为难的境界。因此，要统一上市公司的会计信息问题，首先要统一信息披露的准则问题。要以一个基本法规为主，解除上市公司的多种束缚，从立法方面保证会计信息的质量。（2）现行的财务会计制度规定的不完善我国现行的财会制度还存在许多不完善之处。首先，我国财会制度制定时的前瞻性不够，从而导致不能适应会计实务的发展而做出相应补充和修改，使得某些会计实务的出现不能够依据相应的会计制度来进行规范会计处理。其次，有些会计处理方法的选择缺乏科学的依据。如外币会计报表折算方法只准采用现行汇率法，而不准采用依据报表项目原有计量基础来选择折算汇率的时态法。再次，某些会计规定不够详细具体，可操作性差。所有以上这些财务会计制度的不完善之处，均需要得到改进。因为得不到改进，那么依据这些不完善的会计制度规范而得来的财务会计信息的质量自然就值得怀疑。因此，会计制度的不完善是造成会计信息披露质量不高的一个重要因素。2 行业监管不完善对会计信息披露进行监管的机构主要包括财政部、政监会、中国注册会计师协会等。总的来说，这些监管对会计信息披露监管力度是不够的。有的上市公司在蒙受巨额亏损时并不是及时地对外披露，而是违背有关证券市场规定隐瞒信息，但证监会有时也不能及时做出反映并进行处理。现行证券监管机构各级部门职能不清晰，职责权限缺乏严格的规定，有权无责，监管者随意性大，规范性差，没有一套严密有效的措施来确保履行其职能。证监会的政策和规定公开度差，自身信息公开义务履行不力。执法的深度和广度不够，监管机构在追查力度上追查案件没有日常化，而是视市场情形时松时紧，追查案件不够及时，有不少案件是经群众举报或在新闻媒体披露后才开始调查的。市场人士对于像银广夏、东方电子、蓝田股份、天大天财等等“绩优公司”的疑问早就开始，但并没有见到监管的动静。执法方式不当，每次查处都是以“压市”和“救市”的姿态出现。以至于有的公司行为越来越大胆。虽然群众举报与舆论监督也是发现不实线索的重要途径，但市场通过实时监控系统和证监会拉网式的主动稽查发现不实线索才是查处案件的根本手段，否则，难以保证查处工作的及时性和全面性。3 上市公司操作不规范就客观而言，上市公司是证券市场信息的最大来源，就违反信息披露制度的行为而言，上市公司是最大的策源地。在公司形象和经营业绩与其切身利益不存在非常紧密关系的情况下，如果上市公司高级管理人员或大股东缺乏对投资者负责的精神和自觉接受监管的意识，就难以避免其不实行为，甚至为谋取个人私利而从事不法行为。而我国不少上市公司内部治理结构存在较大的问题，难以发挥监督与制约作用。我国上市公司会计信息披露不规范、质量达不到要求，这与上市公司内部管理者对会计信息披露的重要性认识不足有直接关系。有的公司由于各种各样的原因导致经营状况不佳，公司管理人员为了维护自己的形象和利益，置投资者利益于不顾，而要求会计人员在会计报表形成过程中采用不当的方法，有意粉饰财务会计报表，而在现有会计管理体制下，会计人员只是受聘于公司管理人员，一般都要服从上级管理人员的意志。因此，在会计信息披露过程中，会计人员只是会计信息披露的执行人，真正起决定作用的还是公司的高级管理人员。这样就会使会计信息在披露过程中失真，甚至严重影响会计信息质量。4 会计相关工作人员素质不高（1）注册会计师执业规范不健全注册会计师执业规范是指注册会计师执业时必须遵循的行为准则。自从独立审计准则正式颁布实施，该准则就对完善注册会计师执业规范体系，提高注册会计师执业质量，促使我国独立审计事业尽快规范化、制度化、标准化的轨道具有重要作用。但从目前情况看，已经颁布的中国注册会计师审计准则，以及其他注册会计师执业规范，离预定的执业规范体系建设目标还有一定差距。就现有的中国注册会计师审计执业规范体系来说，还不能对审计实务做出较为全面的规范，因此注册会计师审计质量也难以得到充分保证。审计执业规范体系的不完善，导致了中国注册会计师执业质量的低下，而注册会计师的审计对于保证上市公司会计信息披露的真实性、可靠性具有非常重要的作用，审计执业质量的低下必然引起这种保证程度的降低，从而应该为上市公司会计信息质量不高负责。（2）会计人员业务素质有待提高我国号称有千万以上会计人员，但大部分会计人员的业务素质较低，这其中包