企业会计信息系统内部控制研究【文献综述】 .doc

本科毕业设计（论文）文 献 综 述题 目 企业会计信息系统内部控制研究 学 院 商学院 专 业 会计学 班 级 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 一、 前言部分近年来随着电子计算机在会计领域的普及与应用, 会计信息系统由原来的传统手工会计信息系统逐步发展到了会计电算化信息系统。会计电算化提高了会计信息的及时性、准确性、完整性，为会计人员参与经营决策创造了有利条件。但是，从目前的现状来看，成绩与问题并存，也给企业的内部控制制度带来了一定的影响，特别是我国入世后，国内企业将面临更加激烈的国内外市场竞争。企业的信息意识差，信息管理技术落后，从事会计电算化工作的专业人才缺乏、会计电算化软件水平参差不齐、数据的安全保密性差等使企业在国际竞争中处于极为不利的地位。由此，建立一整套适合目前我国企业发展现状的会计信息系统内部控制制度显得尤为重要。加强企业会计信息系统的内部控制，不断探索适合企业会计信息系统的内部控制措施与方法成了当前企业会计信息化要解决的首要问题。分析研究并解决会计电算化的问题具有十分重要的现实意义。随着经济的飞速发展，会计电算化面临新的挑战，安全性是其中一个很重要的挑战，也是会计信息系统化的主要内容。如何保障重要会计信息的安全，是顺利实现会计电算化工作的一个重要前提。在纷繁复杂的市场经济环境中，其意义不仅仅在于使企业会计信息更加安全可靠，而且在增强企业竞争能力、提高企业工作效率。随着信息技术的快速发展，会计核算从手工发展到电算化，由部门级发展到业务系统集成， 成为企业级会计信息系统，其运作对会计核算产生了一定的影响，原有的会计内部控制制度和控制方法有些已逐步失去效用，必须采取新的管理和控制方法。本篇综述主要从会计信息系统内部控制制度的现状以及在企业中的建立和发展，建立并完善企业会计信息系统内部控制的必要性，加强企业会计信息系统内部控制的建议与措施等方面进行研究，并且针对会计信息系统存在的风险，研究了进行内部控制的必要性和采取的相应手段，并以此为基础探讨加强企业会计信息系统环境下的内部控制问题。二、主体部分会计作为一个经济信息系统的观点已被人们广泛接受，传统的会计工作方式注定要发生重大变革，向着电算化方向发展。与此同时，会计方法、相关会计实务操作和数据处理手段也发生了革新，而作为为提高会计信息质量，保证资产的安全和完整，确保有关法律法规与规章制度的贯彻执行而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的内部控制也受到了会计电算化发展趋势的影响。内部控制制度在会计电算化环境下更具有举足轻重的作用。本文就国外和国内对会计信息系统的建立和内部控制的相关文献进行简单的回顾。（一）国内关于企业会计信息系统内部控制研究的成果及动态1.关于企业会计信息系统内部控制概述会计电算化系统是以计算机为基础的，用系统思想分析、设计和建立的用于处理会计核算业务，提供财会信息，帮助管理人员进行财会决策的现代会计系统。通过构建和完善会计信息系统，用计算机辅助进行会计业务的核算处理，从而进一步研究如何用计算机进行会计管理、会计监督和控制，进行财务预测、决策。 企业内部控制制度现状分析及对策研究(王卓,2010)中认为，目前我国会计电算化事业已取得了丰硕的成果，全国有近30%的单位开展了会计电算化。但是，我国企业内部控制制度的现状是：企业的控制环境不良、经营者和投资者的风险意识差、内部监督不利、信息沟通不畅、控制活动不当。针对这些问题，应建立良好的企业内部控制环境，充分对企业风险进行评估，加强对企业业务程序的控制，强化信息系统的沟通，完善内部监督机制。在当前我国企业普遍转换经营机制，建立现代企业制度的新形势下，加强和完善企业内部控制，充分发挥企业内部控制的作用，对增强企业对市场经济的适应能力和生存能力特别重要。但是长期以来我国内部控制建设薄弱，管理权限失控，舞弊行为时有发生，使企业和国家财产严重受损，阻碍了社会经济的健康发展。随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部控制，建立和完善内部控制制度，以适应新形式的要求。浅谈电算化会计信息与企业管理（张琳琳，付百灵，2008）中认为随着计算机技术的快速发展，会计电算化越来越被广泛应用，企事业单位会计电算化系统的建立和应用，加快了会计信息处理的速度，提高了会计信息处理的质量，从而加强了企业经济管理，促进增产节约、增收节支，大幅度地增加了企业的经济效益。同时他们也认识到要加强企业电算化会计信息的安全性、保密性，提高会计信息质量，加强会计人员素质培训，以保护企业的财务数据，进一步提高工作效率。会计电算化内部控制影响（翟永，2008）中认为，内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着单位对内强化管理对外满足投资者及其他社会需要而不断丰富和发展起来的，它经历了由简单到复杂，由不完整到完整的过程。综观其历程，我们不难发现，无论是内部会计控制思想的产生还是内部会计控制的发展与完善，都离不开特定的社会政治经济环境。西方市场经济发达国家的内部会计控制制度已经比较健全完善，但决不能照搬照抄，因为我们的法制环境、市场经济环境、管理思想与管理技术较西方有一定的差距，否则，无异于“ 拨苗助长” 。诚然、我们应不断努力与国际经济管理惯例接轨，但我们务必要坚持实事求是的原则，一方面， 要努力改善内部会计控制的大环境，另一方面，要从我国实际情况出发、立足于基础环节，逐步总结和形成我国的内部会计控制制度体系。尽管我们的内部控制基础相对较弱，但我们亦有后发优势。我国的会计电算化发展非常迅猛，应用的广度和深度都在不断加强。所以现在我们来研究内部会计控制问题，不仅要考虑当前的社会政治经济环境，而且还要考虑会计管理工作的信息技术环境。2关于企业会计信息系统内部控制现状及存在的问题在我国，改革开放之前，有关内部控制的理论研究几乎处于空白状态，此时绝大部分企事业单位的内部控制几乎处于凭经验、感觉管理、一支笔管理的松散无序状态。我国是从20世纪90年代起搭理加对企业内部控制的推动力度。1996年12月，财政部发布了独立审计具体准则9号内部控制和审计风险(于1997年1月1日施行)，要求注册会计师审查企业内部控制并提出内部控制的内容:控制环境、会计系统和控制程序。1997年5月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。2000年发布的公开发行证券公司信息披露编报规则第1号、第3号、第5号，要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并对内部控制制度的完整性、合理性和有效做出说明。1999年10月颁布、2000年7月实施的会计法明确提出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。会计法是我国第一部体现内部控制要求的法律。2001年6月财政部发布了内部会计控制规范基本规范(试行)，以统驭和指导其他内部会计控制的具体规范的制定。同时，根据实际需要，针对当前会计及相关工作中最薄弱的环节，先制定了个人具体规范:内部会计控制规范货币资金(试行)，2002年21号文件，财政部又发布了内部会计控制采购与付款(试行)和内部会计控制销售与收款(试行)，2008年6月，财政部等五部门联合颁布了企业内部控制基本规范(以下简称基本规范)，2010年4月，财政部等五部门又联合颁布了企业内部控制配套指引(以下简称指引)。基本规范要求企业加强信息系统的建设和信息技术的管理，但对信息系统构建的目标、构建的步骤以及相关控制措施等方面并没有出更明确的指导性规定。“企业内部控制应用指引第18号信息系统”则对信息系统的概念、信息系统的开发、信息系统的运行与维护等做出了比较明确的规定，该部分内容对企业内部控制信息系统的完善将起到一定的指导作用。在此之后，财政部先后发布了工程项目、担保、对外投资、成本费用、预算、固定资产、存货和筹资的征求意见稿，其中担保与对外投资于2004年8月以试行法形式发布上述行政规定、法规的制定有力推动了我国内控的发展。企业级会计信息系统的管理与控制（张艳，2008)中认为，因会计数据的来源发生变化，对会计信息的质量会产生影响，会计数据采集的直接性和实时性能保证数据的完整与及时。另外信息流与单证传递相脱节，也会计核算的原始凭证形态发生变化。同时随着信息系统的发展，信息系统的管理越来越专业化，信息系统管理人员的作用越来越重要。特别是会计信息系统也由企业的信息系统管理人员进行管理和维护，信息系统管理人员掌握会计核算的计算机程序和数据库。这就好比以前由会计人员保管的会计账簿变为由信息系统管理人员保管，而且由于信息系统管理人员熟悉信息技术，所以不能排除他们具有改账的能力。在实际工作中， 由于会计人员缺乏信息技术知识，在进行一些特殊的会计处理时，或者在会计处理过程中出现问题时，只能由信息系统管理人员帮助解决。在解决问题时，会计人员有时会提供本人的代码和密码，使信息系统管理人员极易掌握会计人员设定代码和密码的规律。如果会计人员事后不及时修改密码， 信息系统管理人员甚至可以直接使用会计人员的密码进入会计系统。会计电算化与企业内部控制（韩耀德，2008）中认识到，在手工工作下有岗位责任制和各种内部牵制制度，保证手工核算下会计信息的正确性，企业资产的完整和安全。计算机的引入使得内部控制制度的形式、内容、重点都发生了一定变化。电算化条件下，会计不相容职能分离，职责分工原则的重要性下降，会计人员可能即从事数据的输入、处理，又负责数据的输出、报送，这就有可能使他们在未经批准的情况下，直接对使用中的数据库进行修改和操作处理，加大了出现错误的与弊端的风险。输入依据和输出结果不严密，数据的输入可能缺乏充分可靠的依据，未经确认没有附件的数据可能被输入系统内；在输出方面，有些业务或处理结果可能不被打印出来。数据库安全性不稳定，具备一定数据库知识的人可能绕开诸如口令密码等会计软件的控制措施，通过数据库管理系统，直接读写数据文件，甚至对文件中的数据进行增删修改等操作，这样会计数据的真实性和可靠性就无法得到保证。计算机会计信息系统的内部控制管理（白东志、张光利、蔡红梅、李金锁，2008 ）中认为，计算机系统处理的集中化，加之计算机运算的高速性，使得其处理结果一旦发生错误，就往往在短时间内迅速蔓延。如果发生错误的原因在于系统程序和系统软件，则计算机就会重复执行同一错误操作。基于企业内部控制的信息系统构建研究（齐伟超，2010）中指出，应结合我国实际，构建基于企业内部控制的信息系统框架，并对相关的信息系统控制目标、控制步骤等进行探讨，以促进我国内部控制的进一步发展。信息系统的使用与控制，是指在组织内部，对为确保内部控制的其他基本要素的有效性而高效率地利用信息技术，以及以各种形式利用信息技术，为了实现组织目标，事先制定合理的政策和手续，使内部控制的其他基本要素更有效地发挥作用。内部控制贯穿于企业日常活动中，是企业管理的核心之一，企业活动的主线是在构建良好组织架构和适应企业发展的业务流程的同时做好内部控制，为实现企业战略目标服务，而这一切都依赖于信息系统和信息技术。3建立并完善企业会计信息系统内部控制的必要性如何建立电算化会计信息系统的内部控制（包秀兰，2008)认为，财务软件是会计电算化系统的核心，对系统的正常、正确运行具有重要的作用；系统转换(建立)正确与否，直接关系到会计电系统能否从一个正确的起点开始；另外，因特网平台的采用，一方面使得财务电算化系统具有远程报账、远程报表、远程审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售等令人兴奋的功能，另一方面也漏洞百出。面对会计电算化内部控制出现的一系列新问题，非常有必要研究建立一套新的管理方法、程序、措施。通过这套比较健全的与会计电算化环境相适应的内部控制制度，使得会计电算化系统的运行能够提供真实可靠的财务信息，保证国家各项财经法规和规章制度的贯彻执行，保证财产物资的安全，形成审计所依赖的工作基础。论会计电算化系统下的内部控制（姜红岩，2007)认为，计算机系统的突出特点就是其处理和存储的集中化，这对数据安全带来一定的威胁。内部控制的程序化使得内部控制具有不定期的依赖性并增加了差错反复发生的可能性。计算机会计信息系统的风险的特殊性和网络时代计算机犯罪的增加，所以加强其内部控制的建设比手工系统更为迫切。电算化会计信息系统环境下的内部控制分析（宋玫，2008）认为，在电算化会计信息系统环境下，内部控制制度的范围和程序越趋于广泛和复杂，同时内部控制制度的形式也发生了变化，这就要求我们必须完善企业的会计信息系统建设。与此同时，随着网络会计的发展，利用计算机进行贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动的增加，存储介质的安全性不高，这样复杂的环境下企业的内部控制要求的技术含量也随着大幅度提高，迫切要求完善和改进。我国石油天然气会计准则国际趋同分析（吴顺香、程德兴，2008）认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为提高经营的效率和效果，财务报告的可靠性和符合相应的法律法规等目标而提供合理保证的过程。他们以中国石油股份公司为例，详细阐述了中国石油内部控制体系的五部分，建设内部控制体系过程中几点体会。指出建立内部控制体系的意义不仅在于适应法律要求，从更高层面上来说，建立完善的内部控制体系，有助于完善现代企业制度，提高企业管理水平，提升企业形象，为实现企业的长远发展战略打下坚实基础。我国有关法规也明确规定了企业必须建立、健全内部控制体系。这对我国现代企业制度建设具有重要的现实意义。试论电算化会计信息系统的内部控制（孙兆飞、李婵娟，2008）中认为，内部控制关系到企业财产物资的安全完整,关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。企业为实现既定的管理目标,必需建立起了一整套内部控制制度,以保证企业有序、健康地发展。企业在建立了电算化会计信息系统后,企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。由于使用了计算机,会计数据处理的速度加快了,会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高,减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错。但是,也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题,对企业内部控制制度造成了极大的冲击,使企业内部控制制度在新的环境下显得落后于形势。由于电算化会计信息系统的特殊性,建立一整套适合电算化会计信息系统的内部控制制度就显得尤为重要。4加强企业会计信息系统内部控制的建议与措施会计电算化内部控制影响（翟永，2008)中认为，会计电算化系统内部控制体系的构建可两个方面人手。（1）制度层面。营造一个完善的内部会计控制环境这是整个内部控制系统的基石。尽快真正建立现代企业制度，实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度的有效实施，使所有者能有效行使职权，加强对全体管理者所实施的监控；同时也使管理者能明确自己的职责权限，进一步强化对生产经营管理过程的监督与控制。（2）管理层面。财政部规定只有省以上(包括省级)财政部门才可以组织商品化会计软件的评审，目的是为了保证商品化会计软件的质量。通过电算化内部审计，可以发现各种控制手段的弊端，找出进一步改进的措施。在系统运行的各个环节，都应有内审人员参与，定期检查和测试电算化会计系统的工作情况，参与制定和监督执行相关管理制度，建议修改或选择会计软件。电算化环境下企业内部控制的完善（马琳，2010）中认为，随着网络技术在企业的应用，会计电算化已经变得普遍。因此，对会计系统相关要求越来越高，而内部控制机制的有效运行是关系到会计系统有效的重要保证。在会计越来越依赖电算化的情况下，内部控制制度更具有举足轻重的作用。只有企业拥有建立健全的内部控制，才能提高会计的分析决策能力，为管理者提供所需的经济信息，更好地实现其管理和决策的职能；才能防止浪费和舞弊行为，保护财产物资的安全性和完整性等等。会计信息系统安全研究（王世波、王成，2007）中认为，在会计电算化中,由于是“人机”对话的特殊形态,因而加强内部审计，对企业会计信息系统内部控制的效果具有重要意义。主要包括以下几个方面:（1）对会计资料定期进行审计,电算化会计账务处理是否正确,是否遵照会计法及有关法律、法规的规定,审核费用签字是否符合公司内控制度,凭证附件是否规范整。（2）审查机内数据与书面资料的一致性,如查看账册内容,做到账表相符,对不妥或错误的账表处理应及时调整。（3）监督数据保存方式的安全、合法性,防止发生非法修改历史数据的现象。（4）对系统运行各环节进行审查,堵塞漏洞。会计电算化环境下企业内控的分析与评价（耿英超，2008）中认为，手工会计与电算化会计对会计信息的控制有很大的不同。手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行控制。而在电算化环境中账账核对已失去意义，对输入凭证的审核成为控制的重点，人员分工要通过系统的授权管理才能实现，数据处理流程要由计算机系统来控制等等，计算机会计系统内部控制的内容更为广泛，技术要求也更高。他认为电算化系统下的内部控制应达到如下基本要求：（1）电算化会计信息必须确保原始数据操作的准确度。（2）电算化会计信息系统必须加授权批准控制。（3）电算化会计信息系统必须能够避免会计档案无纸化带来的风险。他提出以相互制约，安全保密控制为原则建立健全一整套电算化模式下的规章制度，形成良好的内控环境。进一步完善会计电算化下的配套法规。同时指出人员素质的培养是根本。在这一部分文献分析中，国内学者针对我国企业会计信息系统内部控制概述，企业会计信息系统内部控制现状及存在的问题，建立并完善企业会计信息系统内部控制的必要性，加强企业会计信息系统内部控制的建议与措施这几个方面进行了研究，普遍认为它们各具优点，同时又都存在一定的局限性。笔者认为应该结合实例分别对企业的计提情况做出分析并提出解决方案，和已有的管理措施和经验做出比较，分析其优缺点。（二）国外关于企业会计信息系统内部控制研究的成果及动态1企业会计信息系统内部控制现状及存在的问题影响会计信息系统成功实施的因素（Ashari，2010）中通过对比手工会计与电算化会计，得出手工会计的优势是相对廉价的劳动力和资源，可靠性，从独立的机器，熟练的技术工人可用性；其弊端包括：效率低，相对较慢的内部控制报告，日常工作等。电算化会计的主要优势有：高速和机动性的报告，可信性高，准确性高，内部控制制度提高了生产力，便于备份和恢复记录；弊端包括：极高的成本，对发展，引进和使用这套系统以及培训人员都增加人事费用，并且使之依赖机器等。显然，电脑与手工会计都有优势和劣势，但他们的表现同样的任务，最终的结果是一样的。主要区别是成本，速度和机动性。因此，小型企业通常倾向于手工会计而不危害质量，同时也是大公司，申请复杂的会计系统，成本几百万美元，但究竟成效如何，从他们的申请超过了所有的期望。2建立并完善企业会计信息系统内部控制的必要性对加强内部控制的讨论（L Jiang，2010）认为，适应信息需求的现代会计信息系统应具备的特征是：集成业务信息与财务信息的收集与处理；信息的实时采集、处理、存储和传输；收集、储存业务事件的原始数据，能支持多种信息输出要求。现有会计信息系统提供的会计信息已难以满足管理和决策的信息需求，建设适应多元、快捷和个性化需求的会计信息系统，是现代企业激烈竞争的结果，也是现代会计信息管理的发展方向。在这一部分文献分析中，国外学者对影响会计信息系统成功实施的因素和如何加强企业内部控制进行了分析，但偏重于分析概念和其局限性，并没有对如何解决问题和完善相关制度等提出具体建议。三总结部分综上所述，我国的会计信息化的状况主要有以下方面：起步较晚，与发达国家相比存在着一定的差距，并且现行的会计制度和核算方法对计算机操作的要求还不够适应，传统的会计理论和实践已经很难再完全适应时代发展的需求。会计专业人员和软件开发人员相互脱节，也对会计信息化的发展产生了不利的影响。会计信息系统在技术上实现了网络化，但由于认识不足，缺乏系统的理论指导，缺乏相应的立法支持和实践借鉴。但还没有形成一个完整的立法体系，存在着很多的缺陷和漏洞，从整体来看，我国的会计信息系统仍处于一个无章可循、无法可依的局面。在展开本论文写作时，主要结合会计信息系统的发展状况针对以下几个方面进行研究：1、加快建章立制和完善组织管理，2、健全安全保障和技术开发，3、加强人员培训并完善内部稽核，随着电子技术和网络技术的迅猛发展,会计电算化的普及程度也越来越高,内部控制也会出现新的问题。对会计风险的深入研究,必将使在会计电算化下形成新的会计理论和方法得到进一步完善和发展,也使得电算化会计环境下的内部控制制度不断地调整、改善,真正做到保证会计信息的真实性、完整性和可靠性,为企业做出正确的决策提供有效的信息,给企业创造良好的会计效益。主要参考文献：1 马琳.电算化环境下企业内部控制的完善J.现代商业,2010,(6):236-237 2 王卓.企业内部控制制度现状分析及对策研究J.商业经济,2010,(1):54-553 齐伟超.基于企业内部控制的信息系统构建研究J.商业会计,2010,(16)：37-394 张学军.论会计信息化条件下企业内部控制的改进J. 现代商贸工业，2009,（24）:38-675 孙宁波、聂雅慧.关于完善我国企业会计内部控制制度若干探讨J. 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