财务报告的现状与未来变革发展毕业论文.doc

毕 业 论 文 题目：财务报告的现状与未来变革发展 专业： 会计学 考号： 姓名： 电话： 2012年 9 月 3 日摘 要会计报告是企业会计信息的重要载体，是企业与相关利益者进行信息交流的重要方式，企业通过财务会计报告向外界发布信息以使利益相关者了解企业的经营状况和财务状况，会计信息使用者则从中获得相关信息以便作出正确的经济决策。财务会计报告从产生至今已有差不多七十年的历史，在其历史过程中为社会经济活动顺利进行发挥着重大作用，然而随着社会环境的变迁，会计信息使用者对信息需求的变化，传统财务报告已越来越难以满足财务报告使用者的信息需求，在披露形式、披露内容等方面日益显露出其局限性。我们应扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容，制定相应会计准则，创新会计确认和计量标准，缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性，调整财务报表结构，改进财务业绩表，以此促进财务报表的改进,顺应财务会计改革的潮流关键词：财务报告；局限性，发展趋势AbstractAccounting report is an important carrier of accounting information in enterprises, is the enterprise and exchange of information stakeholders of the important way, enterprise through the financial and accounting reports issued by information to make to external stakeholders understand enterprise state of operation and financial condition, the accounting information user obtaining relevant information is to make the right economic decision-making. The financial and accounting report from produce has been almost seven years of history, in its historical process for social and economic activities play an important role smoothly, however, with the change of social environment, the accounting information user information to the change of demand, traditional financial report has been more and more difficult to meet the financial reporting users of information demand in disclosure forms, contents, disclose increasingly show their limitations. We should extend the limits of publishing,increase the notes appended to a report forms.Laying down the accounting norm work in concert with properly is also needed.Then it's necessary to innovate accounting affirm and estimate criterion.What's more,shorten report's time span as well as improve financial returns promptness.Turn up the construction of report that make financial analysis better to improve it of conforming reform to tideKeywords：Financial and accounting reports Limitations Development trend.目录摘 要IABSTRACTII1 绪 论11.1 研究背景11.2 研究的目的和意义11.2.1 研究目的11.2.2 研究意义12 财务会计报告的相关理论概述32.1 财务报告的含义32.2 财务报告的目标32.3 财务报告的作用43我国现行财务会计报告的现状及存在的问题53.1 我国现行财务会计报告现状53.2 我国现行财务会计报告的问题53.2.1现行财务会计报告披露形式方面存在的局限性53.2.2现行财务会计报告披露内容方面存在的局限性63.2.3现行财务会计报告其他方面存在的局限性73.3 完善现行企业财务报告体系的建议83.3.1扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容83.3. 2制定相应准则，创新会计确认和计量标准93.3.3缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性94 财务报告未来的发展变革124.1 现行财务会计报告的改革原则124.1.1财务会计改革为先导原则124.1.2表内优生原则124.1.3满足需求原则124.1.4有效披露原则134.1.5成本效益原则134.1.6可理解性原则144.1.7充分行原则144.1.8重要性原则144.1.9可比性原则144.2未来财务会计报告的发展趋势154.2.1财务会计报告披露形式方面的发展趋势154.2.2财务会计报告披露内容方面的发展趋势164.2.3财务会计报告其他方面的发展趋势185 未来财务报告的特征195.1 未来财务报告计量基础的特征195.2 未来财务报告的信息特征195.3 未来财务报告的质量特征205.4未来财务报告的方式特征205.5未来财务报告的主体特征215.6未来财务报告的体系特征22结论23参考文献24致 谢251 绪 论1.1 研究背景我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代，竞争、科学技术和经济全球化三股力量势不可当地汇合在一起，新的观念、新的发明和新的发现不断地改变着世界。财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革，不断改变自己的内容和表述形式。现在的财务报告(最初只是财务报表)原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在传统报表的基础上形成的。财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用，是很独特的，也是不可替代的。但是，今天人类已跨进新经济社会，财务报告在许多方面显得越来越不适应了。1.2 研究的目的和意义1.2.1 研究目的由于现行财务报告所具有的一些局限性，其所提供的财务信息已无法满足相关利益者的信息需求，因此必须对财务报告进行改革。本文通过对我国现行财务报告体系现状与改进的研究，可以丰富财务报告内容，编制专用财务报告及全面收益表，相应地提高财务报告的及时性，改进会计计量模式，使财务报告能够真实、全面、及时地反映出企业的实际情况，使其逐步完善，以便更加适应经济发展的需要，便于获取以自己的组合意愿形成的所需的会计信息，并据此快速地做出经济决策，既可充分地赢得时间，又可最大限度地获得投资回报。1.2.2 研究意义现行财务会计报告所提供的会计信息可以满足某些报告需求者某些方面的需要，然而随着经济环境的不断变化，特别是知识经济时代的到来，现行的财务会计报告已经很难适应社会各方面的要求，尽管现在电算化会计软件已经普遍地应用于会计系统中，但其发展思路还是没有在根本上改变现行会计系统的传统性及其所提供会计信息原有的局限性。我们可以通过研究改变这种情况。2 财务会计报告的相关理论概述2.1 财务报告的含义财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。一般国际或区域会计准则都对财务报告有专门的独立准则。“财务报告”从国际范围来看是较通用的术语，但是在我国现行有关法律行政法规中使用的是“财务会计报告”术语。为了保持法规体系一致性，基本准则仍然没用“财务会计报告”术语，但同时又引入了“财务报告”术语，并指出“财务会计报告”又称“财务报告”，从而较好解决了立足国情与国际趋同的问题。2.2 财务报告的目标在我国，依据企业会计准则的规定，财务报告的目标是： 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。 从理论角度看，企业财务报告主要应达到两个方面的目标： 1.向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关） 财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。 2.反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任） 在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。 会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。 决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。2.3 财务报告的作用财务会计报告的作用是提供会计信息的一种重要手段，企业为此而编制的各种财务软件报表，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要的作用。其主要作用表现在以下几个方面： (1) 企业的投资者和债权人只有透过财务会计报告所彼露的企业的经营成果、财务状况及现金流动情况等信息，才能做出正确的投资决策。(2)企业管理者只有通过上年或本年的财务会计报告所提供的会计信息，据此做出考核或预算计划，以便总结工作上所存在的问题，评价企业整体经济效益。(3)企业的内外部使用者只有通过财务会计报告所提供的会计信息，来预测有关企业的预期现金净流入的金领、再投资及支付股利的能力。(4)政府的有关管理部门也是企业财务会计报告的重要使用者。政府一方面可以通过持有股权对企业行使全部或部分的业主权益，另一方面要时绝大多数的企业实行不同程度的管制。政府作为会计准则的制定机构，通过对企业对务会计报告的了解，可以掌握企业会计实务的规范情况，对其行使监管职责，以便保护社会公众的利益，保证财务会计报告市场的良好运行。3我国现行财务会计报告的现状及存在的问题3.1 我国现行财务会计报告现状 现行财务会计报告所提供的会计信息可以满足某些报告需求者某些方面的需要，然而随着经济环境的不断变化，特别是知识经济时代的到来，现行的财务会计报告已经很难适应社会各方面的要求，尽管现在电算化会计软件已经普遍地应用于会计系统中，但其发展思路还是没有在根本上改变现行会计系统的传统性及其所提供会计信息原有的局限性。3.2 我国现行财务会计报告的问题3.2.1现行财务会计报告披露形式方面存在的局限性1.财务会计报告受到标准化模式的禁锢现行财务会计报告体系是一种标准的、通用的财务报告模式，其向不同的会计信息使用者提供格式相同、内容一致的财务报告，其无法满足不同会计信息使用者对信息需求的特殊性和偏好性。尽管标准的财务报告具有成本低适用范围广泛等优点，能满足不同类型信息使用者的共同信息需求，但其受标准化模式禁锢而带有的不足之处是非常明显的。首先，不同信息使用者接收信息的偏好性千差万别，有的喜欢文字类信息，有的则喜欢图表类信息，有的则偏好图像和声像等直观信息。其次，对不同的企业强制要求提供统一模式的财务报告会造成对企业个性的抹杀，更有可能因此而提高企业的信息披露成本。最后，由于现代网络通讯技术和财务应用软件的广泛运用，改变企业现行财务报告模式不仅成为可能，更在一定程度上成为必然，传统的标准化的财务报告模式已难以适应社会环境的变化。2.很少反映市场价值的变化现行财务报告计量基础单一，多以历史成本为计量基础，很少以市场价值来反映，这不利于会计信息使用者作出正确的决策。历史成本模式下的财务报告强调可验证性，而只有已发生的经济活动事项可验证性才高。于是，已发生的交易或事项的价格才能入账，同时为了反映交易时的价格，账面上的记录便不再变化，这些交易价格便成了历史成本，这反映的只是企业过去经济活动的历史。这样的财务报告在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险较低的经济环境下能够基本准确地反映企业经营活动情况并能够保证会计信息的可靠性。但是，随着经济市场化程度的提高，国际资本市场一体化的形成和金融工具创新的不断出现，物价波动的频繁等社会环境发生巨大的变化，以历史成本计量的财务会计报告已不能满足会计信息使用者作出正确决策的需要，甚至会误导会计信息使用者作出失误的决策。另外，以历史成本计量的模式还使得一些没有历史成本的资产无法在财务报告中真实公允地反映，例如：自创商誉、人力资源等。3.2.2现行财务会计报告披露内容方面存在的局限性1.对非财务信息披露不足现行财务报告侧重于披露财务信息，而对非财务信息的披露不足。诸如产品销售、用户满意程度、企业经营业务、新产品开发和服务、主要竞争对手以及企业发展目标等非财务信息的重要性是显而易见的，而现行财务报告披露的信息仅仅是以货币形式表现的财务信息，未能充分披露对信息使用者极具价值的非财务信息。非财务信息一方面是政府部门了解企业和管理企业所必需的信息；另一方面是企业投资人、债权人等其他利益相关者对企业发展前景预期所必需的信息；同时是企业管理者有效管理企业，实现经营绩效所必需的信息。非财务信息披露与否，关乎会计信息使用者分析企业财务状况和经营成果的准确性。所以，从财务报告决策有用性目标的角度来说，企业应当将非财务信息纳入财务报告体系当中。2.较少披露影响企业未来价值的前瞻性信息现行财务报告以历史经济活动为依据遵循真实性原则使其所披露的信息倾向于反映过去经营业绩信息，而对未来经济活动披露不足，缺乏反映未来经营风险以及不确定性的前瞻性信息。在当前的社会环境形势下，随着我国资本市场的日益完善和发展，企业经营风险和不确定性信息比以前更多也更突出，会计信息使用者更加看重企业未来的经营发展情况，他们更需要的是企业的前瞻性信息，这些反映企业未来经营潜力的信息，对会计信息使用者来说尤为重要。然而，现行财务报告体系却很少披露反映企业未来经营活动的预测性信息。3.对人力资源、知识产权等无形资产财务信息披露不足现行的财务报告不能对企业状况进行全面揭示，因为现行的财务报告要遵循会计报告准则，所披露财务信息必须符合会计要素定义和货币计量假设，这使得诸如人力资源、知识产权等无法用货币形式进行描述的无形资产信息被排除在报表之外。然而，在当今知识经济时代，人力资源、知识产权等无形资产对企业来说逐渐成为创造价值的第一要素，财务报告应适当地披露对企业经营具有重大作用的无形资产信息，以增强会计信息的有用性。4.很少对承担社会责任情况的披露企业是处于社会环境中的组织，它不是一个封闭的、完全独立的个体，它必然与外界发生诸多的联系，由此，企业必然涉及社会法律关系，并相应地要承担对等的社会责任。企业的经营成功与否，不仅看其经营业绩的好坏，还要看其为社会新创了多少除经济价值之外的价值，诸如企业在扩大就业、保护资源与环境等其他公益性事业作为。企业的生产经营活动是一种社会活动，其生产经营活动应当以不损害社会利益并促进社会利益的实现为前提条件，另外强调财务报告披露社会责任履行情况，对我国一贯所提倡的“可持续发展”的实现具有重大的现实意义。然而，现行财务会计报告却很少披露企业承担社会责任情况。5.对金融衍生工具披露不完善现行财务报告不能完全解决金融衍生工具的确认、计量及报告问题。金融衍生工具由于具有形式创新性、技术高难性、避险性、高风险性和杠杆效应大等特点，而带有能带来暴利的同时也蕴藏着巨大风险的双刃剑性质。现行财务报告体系还不能有效地反映出金融衍生工具交易实现情况，不能满足会计信息使用者对金融衍生工具决策有用性信息的需求。3.2.3现行财务会计报告其他方面存在的局限性1.现行财务会计报告真实性有待检验虽然我国现行与会计相关的法律法规对会计核算程序、会计档案的保管、财务报告的报出都有规范性的规定，但由于种种原因现行财务报告的真实性难以保证。首先，影响会计信息真实性重要原因之一货币计量假设。货币计量假设要求会计报表上的信息都必须以货币表示的绝对值来列示，表面上看数据很精确，其实这些以货币形式列示的信息只有在诸多限定条件下才能够真正准确地反映实际情况。这不仅因为财务报告以货币形式来反映会计信息往往遗漏了甚至掩盖了诸多企业经济活动中不能用货币计量的事实，还因为货币作为统一计量单位是基于币值不变即物价稳定的假设基础之上的，然而现实中物价波动已成为多国经济发展过程中无法摆脱的现象。其次，会计从记录、核算工作开始直至财务报告报出都有利益相关者的参与，这不免参杂着个人的主观愿望（比如：企业管理者希望财务报告能反映出良好的经营业绩），这就使得财务报告的真实性不免要打一定的折扣。2.现行财务会计报告时效性差在信息经济时代，信息的时效性显得尤为重要，及时有效的信息可以为企业带来巨大利益，而延迟滞后的信息却可能使企业丧失良机，甚至误致企业高层作出为时已晚的决策。现行财务报告基于会计分期假设，年度财务报告一般在年末4个月内报出，半年度财务报告在每半年度终了后60天内报出，季度财务会计报告在每季度终了后的15日内报出，月度财务会计报告在每月终了后6日内报出，而当今的知识经济时代，企业的财务状况变化速度之快往往出人预料，并且报告周期也为企业进行幕后交易创造了条件。在这种背景下，定期财务报告体系提供的信息严重滞后，会计信息使用者必然对财务报告提供信息的及时性提出更高的要求。3.现行财务报告体系滞后于会计目标的发展变化现行财务报告体系不能适应会计目标的变化或者说现行财务报告模式滞后于会计目标的变化。关于会计目标，当前理论界有两种不同的观点：一种是受托责任观，认为会计工作的基本目标是反映出经营者的受托经济责任；另一种是决策有用观，认为会计工作的主要目标是为会计信息使用者提供决策有用的信息2。随着市场经济的发展，以及国际资本市场的不断发展，会计目标逐渐由偏重受托责任观向注重决策有用观过渡，然而现行财务报告体系却由于报告模式的固定而滞后于会计目标的发展变化。未来财务报告应当能随着资本市场的发展与完善、企业股权结构多元化和相关利益者不断增多的趋势，为会计信息使用者提供更多的对决策有用的信息，然而现行财务报告在此方面做得明显不足。3.3 完善现行企业财务报告体系的建议3.3.1扩展信息披露范围，适当增加报表附注内容按照财务报告的充分揭示原则，凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并使用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。因此应在现行财务报告的基础上，结合我国经济发展的实际，适当扩展信息披露的内容。不仅要有财务信息，还要披露非财务信息；不仅要有定量信息，还要披露定性信息；不仅要有确定的信息，还要披露不确定的信息；不仅要有历史信息，还要披露预测信息；不仅要有整体信息，还要披露分部信息。因此，财务报告的内容可从如下几个方面加以改进：一是要增加对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的揭示，将金融衍生工具纳入表内，充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响，以配合我国资本市场的发展和完善。二是要注重知识资本、人力资源、企业文化等软资产信息的披露。三是要重视对企业未来价值预测信息的披露。在保持有用历史信息的同时，要披露企业未来价值趋势，诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发、上市公司提供每股收益的预测数据等。四是要重视企业履行社会责任方面信息的披露。如因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本以及其他环境风险损失等影响企业发展的相关信息。五是要求上市公司披露股东权益稀释方面的信息。否则公司经营者易通过权益交换方式来降低利息费用，虚增企业利润，可能诱导投资者作出有损经济利益的决策。六是增加财务报表附注。与发达国家相比，我国现行财务报告仍停留在以报表为主要内容的阶段。而发达国家会计报表附注长度几乎是报表本身的5倍，因而适当增加报表附注，增加有用信息的披露，是符合国际会计惯例的，也是充分体现会计信息全面性、相关性的有效手段。3.3. 2制定相应准则，创新会计确认和计量标准随着我国市场经济的发展，经济活动越来越复杂。会计确认和计量必须创新，才能解决内容复杂，而纳入报告进行确认、计量有困难的难题。一是会计确认的范围要扩大，确认的标准要更新。二是计量属性须重新解释。要从广义上理解货币量度，不以货币量度为限，鼓励使用其他量度，作为货币量度的补充。例如：衡量一个企业的竞争能力和发展前景，可以用从以下几方面进行度量：市场占有率可用百分比来量化；顾客满意度可用“很满意”、“满意”、“不满意”等概念量化；企业风险可用概率来量化。可见，会计在计量问题上若不跳出货币度量的框框，就很难在确认和披露上有所改进。三是要适当拓展计量标准的范围。由单一计价模式向多元计价模式转变，由历史成本计量向现行价值计量转变，同时要考虑通货膨胀等因素的影响，来提高会计信息的相关性和可靠性，解决诸如自创商誉等项目如何确认和计量的问题。3.3.3缩短报告时间间隔，提高财务报告的及时性当前，企业面临的现实是产品生命周期不断缩短衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。而现行企业财务报告在时效上不能很好地满足报表使用者的需要。因此，首先必须建立一套能提供实时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍要存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实时报告作为有效决策的依据。为保证财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。其次，必须建立和完善实时财务报告系统。通过互联网发布企业会计信息已经成为企业与用户沟通的重要手段。网络会计使会计信息无论在形式上，还是内容上都得到了大大拓宽，减少了会计信息产生、传播与利用的时间间隔。我们可要求需要外送财务报告的企业在规定的时间内进入实时财务报告系统，这样不仅给使用者获取企业财务报告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企业两套帐甚至多套帐的做法。再有，职能部门可将查处的虚假财务报告问题在网站上公布，能以最快的速度将问题揭露，使会计信息的用户早做防范。（五）调整财务报表结构，改进财务业绩报表一方面，要调整财务报表结构。我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，应将这三张报表结构进行调整，将披露的会计信息划分为核心信息和非核心信息两部分。企业的核心业务，是指正常的或经常的交易或事项。例如，正常或经常性的经营活动以及经常性的非经营利得或损失。而非核心业务是针对于具体的企业来说是非典型的经济业务或偶发性的交易或事项。当然，核心业务和非核心业务的划分是相对的，也是因企业而不同的。将企业的经营业务划分为核心业务和非核心业务，可以力保集中资源向使用者提供最能够反映企业经营趋势的会计信息。另一方面，应改进财务业绩报表。在改进财务业绩报告时，可以充分借鉴英国、美国和国际会计准则委员会的两张财务业绩报表的观点，即在保留现行利润表的前提下，增加一张与之同等重要的全面收益表，来更有组织地列示那些已经得到确认但直接在资产负债表所有者权益中进行报告的末实现利得项目。这种处理方法有以下优点：一是可以保留使用者熟悉的利润表格式，避免因报告全面收益使现行实务发生太大的改变；二是增加了末实现利得项目对使用者的透明度，有助于提高财务报表的可理解性和公司间报表的可比性；三是全面收益表根据现行利润表和资产负债表加工而成，编制成本可降至最低。在我国推行全面收益表，不仅必要，而且可能，这是因为：首先，在现阶段推行全面收益表，对于规范上市公司的信息披露，保护广大投资者的合法权益，进而促使资本市场的健康发展，都十分必要。其次，推行全面收益表有助于解决我国已经出现和未来可能出现的会计难题。我国目前已有不少利得项目绕过利润表直接进入资产负债中所有者权益部分，如外币折算差额、资产评估增值、债务重组利得等。随着我国金融业务的发展，政府部门也在抓紧制定衍生金融工具准则，如果以公允价值作为衍生工具的计量属性，那么就必须解决公允价值变动的确认和报告问题。可行的解决办法还是在现行财务体系中增加全面收益表。再次，推行全面收益表还是会计国际化的需要。4 财务报告未来的发展变革4.1 现行财务会计报告的改革原则4.1.1财务会计改革为先导原则 财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它与系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起，任何对财务报告的重大改革，都要考虑财务会计系统的改革。比如，为了能反映企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露，包括衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计解决了其确认和计量方式以后，才能纳入财务报告的范畴。4.1.2表内优生原则 财务报告是由财务报表逐渐演变而来的，财务报表是财务报告的核心内容，有助于外部使用者进行经济决策的财务信息主要是由一系列基本财务报表提供的，其原因在于表式财务报告的格式固定和以数据进行反映的优点。财务报告的改革应优先改革财务报表，虽然企业会计制度中新增了三种辅助报表，但是与国际惯例来比较，我国的财务报表仍然不符合多层面模式，我们较多考虑财务报表的真实性和可靠性，而对其有用性和相关性考虑得较少。4.1.3满足需求原则财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需求，以便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支持。为此，应该采用规范法和实证法相结合的方法确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者相互补充，互相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。1953年，著名会计学家A.C.Littleton在其会计理论结构一书中曾明确指出：“会计的最高目标在帮助某人借助于数据了解某个企业”，为了实现这一目标“会计必须对数据加以如实分类、正确浓缩和充分报告。”它要求财务报告中所有表内确认和表外披露的信息都要考虑可以得到证实，可以如实反映，可以充分、公允地表述。不同的企业由于组织结构和规模的不同，其外部信息使用者对信息的需求肯定存在着差异。一般来说，小企业信息的使用者较少，而且使用者只需获得简洁的，总括的信息就足以满足他们的决策需要了，而对一个上市公司，其财务报告的信息使用者不仅包括现有的企业经营管理者、企业的投资者、企业的债权人以及政府部门等，而且还包括了像潜在的投资者、债权人等将来与企业有关的成员，这样财务报告的信息使用者就要求信息的供给者能提供充足的、全面的、真实的与他们决策相关的信息。4.1.4有效披露原则有效披露原则要求财务报告中的信息对于使用者的需求来说都是有效的。对于披露信息的企业来说，超量信息并没有发挥任何作用，只会增加成本而不会由此获利；使用者也没有能力去运用过量的信息。在财务信息强制披露中，政府应考虑有效披露原则；当企业自愿主动披露财务信息时，也需要根据所提供信息的被利用情况，确定哪些属于过量信息，出于降低成本的考虑而不再予以披露。 从另一方面来看，会计信息的有效性是财务报告信息质量最为重要的特征。有效的信息一要可靠二要相关，尽管相关性和可靠性并非总是在同一方向上影响信息的有效性，但是它们又尽可能地统一于信息有效性的原则之下。如果信息相关性失去了可靠性的支持，那就会降低甚至失去相关性，会对使用者产生误导作用。如果信息虽然真实可靠，但就是与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性存在的意义。因此，可靠性和相关性总是同时在影响或决定着信息的有效性4.1.5成本效益原则 会计信息的提供是有耗费的，企业在提供会计信息的需求过程中应当讲求效益大于成本原则。企业提供的信息只能是其所带来的“利益”大于其花费的“耗费”，否则企业认为它所提供的信息是无效的、不值得的。财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括：处理和提供信息的成本、诉讼成本、竞争劣势等。其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的降低、进入更具有流动性的市场、提高的企业声誉等。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算对外披露信息的成本与效益是不现实的。尽管如此，人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，仍需要对成本与效益因素进行衡量和判断。4.1.6可理解性原则 可理解性原则要求财务报告加工分析后的信息对于那些具有合理程度的知识而又愿意去研究报告信息的人士应当是可以理解的。可理解性可以扩大报告信息的使用范围，进一步增强报告信息的效用。分析方法的选择、比率的设置和计算要通俗易懂，便于掌握。4.1.7充分行原则财务分析的结果应能充分满足利益相关者全面认识企业财务状况的要求，财务分析比率的选择和运用，应根据不同财务分析主体而有所侧重。同时，比较标准的选择要有充分性，既要运用预算标准来评价企业一定期间财务目标的实现程度，又要运用行业标准和历史标准，揭示企业财务业绩的行业差距和动态趋势。对那些综合性很强而针对性较差的财务报告信息应当进行重点加工，从而使分析加工后的信息能够满足特定的需要。4.1.8重要性原则重要性原则要求凡是对信息使用者重要的信息就应该在财务报告中被详细、充分地披露，反之则被简要粗略地列示。重要与不重要是相对的，某些对小企业的信息使用者而言是非常重要的信息，但对大企业的信息使用者而言可能是毫无意义的。实行有差别的财务报告揭示，可使不同类型、不同规模的企业在对信息的揭示内容、数量与详尽程度上存在一定的差别，这种差别不仅能使不同的信息使用者以满足他们各自的需求，而且还能使全社会的会计工作更加有效。4.1.9可比性原则可比性原则在我国的企业会计制度中指出：“企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。”这里可比性原则说的是不同企业在会计核算上的横向可比，核算横向可比的结果就会使会计信息的“产出”财务报告建立在可比的基础上。世界上任何事物的“可比”是相对的，不存在完全“可比”的两个事物，可比应建立在“同质”的基础上，只有在前提一致的情况下，我们才能谈论是否有可比的可能。如果把一家上市公司的财务报告和一家不足十人的小型私营企业的财务报告放在一起来对比的话，对比的结果是毫无意义的，也是没有必要的。我国现行的行业会计制度在同一行业中强求大企业和小企业采用同样的会计科目表，编报同样数量、格式的会计报告，这实际上是对可比性的片面理解。4.2未来财务会计报告的发展趋势4.2.1财务会计报告披露形式方面的发展趋势1.编制差别财务报告为满足会计信息使用者不同的信息需求，企业可以编制差别财务报告。差别报告是指为不同信息使用者提供内容或时间上有差别的财务报告3。在21世纪知识经济时代，会计信息使用者的需求日趋个性化，现行的财务报告已经不能以通用的财务报告向不同的信息使用者提供有用的、相关的财务信息。从理论层面上看，有差别的财务报告可以有效弥补传统财务报告的不足，能满足不同信息使用者信息需求的特殊性和偏好性。在实践层面上，西方发达国家早已采用了有差别的财务信息揭示制度，能为我国编制差别财务报告提供有益的借鉴。此外，差别财务报告给企业提供了一个可选择的余地，使企业可以在决定提供什么样的信息以及多少信息时，有权衡成本与效益的机会，这使得差别财务报告具有诸多的优势。2.编制物价变动会计报告充分考虑通货膨胀对财务的影响，编制物价变动会计报告。编制物价变动会计报告是为了充分反映资产、负债和所有者权益等会计要素的市场价值；是为了克服现行财务报告以历史成本计价的局限性；是为了满足财务报告对会计信息使用者决策有用性目标。3.财务报告表式披露和图像披露并存财务报告由单一的表示披露向表示披露与图像披露并存转变。基于现代化信息技术广泛应用的前提条件下，未来财务报告在表述方式和传递方式上将与传统方式有着巨大的区别。传统财务会计报告由于信息载体多为纸张，其表述方式自然局限为文字和表格，而基于电子信息技术以及多媒体技术的应用，未来财务会计报告则将表述方式拓展为表式和图式并存，使得信息的表达更加直观、形象，易被会计信息使用者所接受。传统财务会计报告的传递方式多为邮递的方式，速度慢、时间长，而基于计算机技术的未来财务报告系统，可以让会计信息使用者及时有效地获得自己所需要的表式信息与音像化、图像化信息相结合的、简捷易懂的实时报告。4.2.2财务会计报告披露内容方面的发展趋势1.非财务信息披露的质量提高、数量增多随着会计信息使用者对企业披露信息决策有用性的增强，财务报表从简单的“账户余额表”发展到以资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表组成的报表体系，并进一步扩大为现行的财务报告。现行财务报告体系在财务报告中揭示了大量定性分析的非财务信息，但这并不表示现行财务会计报告披露了相关的非财务信息。因为这里所披露的非财务信息只是用来辅助解释说明的，以帮助会计信息使用者更好地理解与运用财务信息，借此提升所披露财务信息的价值。非财务信息是那些不可以量化，从而无法进入财务报表的影响企业经营绩效的因素（该类因素有：企业的经营范围、战略规划、机遇与风险等），而这