稳健型原则在会计实务中的运用研究毕业论文.doc

目 录摘 要1Abstract1一、稳健性原则的概念和基本要求1（一）稳健性原则的概念1（二）稳健性原则的基本要求2二、稳健性原则在企业会计核算中的运用2（一）稳健性原则在计提八项资产减值准备中的运用2（二）稳健性原则在收入项目确认上的运用3（三）稳健性原则在或有事项确认上的运用3（四）稳健性原则在发出存货计价方法选择上的运用4（五）稳健性原则在固定资产折旧方法选择上的运用4（六）稳健性原则在债务重组中的运用4（七）稳健性原则在非货币性交易中的运用4三、稳健性原则在实务运用中易出现的问题5（一）稳健性原则运用中与其他会计原则的冲突5（二）稳健性原则运用中出现的主观胧断6（三）稳健性原则运用中对“度”的把握6四、完善稳健性原则在我国企业会计实务中运用的建议6（一）转变企业的收益观念6（二）企业具体会计政策应充分体现谨慎性原则7（三）注重内外部的监督机制建设，完善内在的约束和审计机制7参考文献9稳健型原则在会计实务中的运用研究 摘 要：稳健性原则是一项重要的会计原则，在市场经济条件下，稳健性原则正逐渐成为对披露具有相关性和可靠性质量特征的会计信息的修订性原则。为此，本文就稳健性原则的概念及基本要求要求，及其在会计实务中的运用及运用过程中容易发生的问题和解决方法进行粗浅的探讨和研究，希望能够对相关的会计工作有所帮助。关键词：稳健性原则；会计核算；运用Abstract：Conservatism principle is an important accounting principles. Under the condition of market economy, the conservatism principle has become the principle of relevance and reliability of accounting information quality characteristics of the revised. Therefore, in this paper, the concept of conservatism principle and basic requirements, and application and its application in accounting practice occurs easily in the process of problems and solutions are discussed and research, in order to be related to the accounting work to help.Keywords：Conservatism principle；Accountant business accounting；Application一、稳健性原则的概念和基本要求（一）稳健性原则的概念近年来，随着我国现有经济体制的逐步完善，会计所处的客观的经济环境不确定性也越来越高。会计信息作为经济管理的重要组成部分，其能否全面、正确地反映企业的实际情况，无论是对企业的经营管理及对投资者的正确决策，还是对我国的宏观调控规划都起着至关重要的作用。因此，会计信息使用者理应更加重视不确定性相关风险信息的揭示，稳健性原则在现代会计中的广泛运用是我国市场经济发展的必然趋势。稳健性原则又称为谨慎性原则，是指在处理企业不确定的经济业务时，应持谨慎的态度1。也就是说，凡是可预见的损失和费用都应予以记录和确认，而没有十足把握的收入则不能予以确认和入帐。稳健性原则被广泛运用于会计核算、财务管理、财务分析等过程，随着会计环境的变化，会计目标从报告经营管理责任逐步转化为为信息使用者提供对决策有用的会计信息，稳健性原则正逐渐成为对披露具有可靠性和相关性质量特征的会计信息的修订性原则。（二）稳健性原则的基本要求稳健性原则产生的本质原因在于其所处的会计环境及所依据的准则。由于经济活动中的很多不确定因素，会计的实务处理中也存在着较多的风险，而这些风险也必然会影响到企业会计信息的准确性，这需要会计人员对不确定因素做出正确合理的判断。在众多难以辨别真假的会计信息面前，人们难以对所有信息进行较准确的判断，这必然会增加企业的财务风险，而稳健性原则就是用以增强企业的抵御能力，降低企业风险的必然手段。我国企业会计准则中规定，会计核算应当遵循谨慎性原则要求，合理地核算可能发生的各种损失和费用，企业在会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债和费用，且不得设置秘密准备2。从相关的会计准则进行分析，稳健性原则的具体要求主要有：第一，稳健性原则的存在基础是不确定性；第二，对于可能发生的各种事项（主要是费用和损失），会计上要按照合理核算的标准对其进行确认和计量；第三，使用稳健性原则的目的是充分估计风险损失，避免利润、收入、资产的虚增虚计，保证企业会计信息的实用性。当然以上的这些判断均需要通过会计人员进行职业判断才可以规避企业经营风险，稳定盈亏，保护利益相关者的利益3。二、稳健性原则在企业会计核算中的运用从2007年开始，在建工程减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等计提的跌价准备不得冲回，只能在处置完相关资产后，再进行会计处理，这样可以避免上市公司在盈利上升时多计提跌价准备；而当盈利下滑时，再将之前计提的跌价准备冲回，利用计提的跌价准备来调节盈利，允许企业计提坏账准备，有些行业的固定资产折旧法可采用加速折旧法来计提折旧，存货的计价则可以采用后进先出法等。同时最新的会计准则对稳健性原则的运用作出了进一步的调整和规定。（一）稳健性原则在计提八项资产减值准备中的运用1.坏账准备：新会计准则制度规定，除了应收账款要计提坏账准备外，其他应收款也应计提坏账准备，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映，这就扩大了应计提坏账准备的范围。同时准则还规定，由企业自行确定其坏账准备的计提方法和比例。2.短期投资跌价准备：企业应当在期末按规定对短期投资按成本与市价孰低进行计量，对市价低于成本的差额应计提短期投资跌价准备，在资产负债表上，短期投资项目按减去其跌价准备后的净额进行反映。3.长期投资减值准备:按规定企业的长期投资应在期末时按照账面价值与可回收金额孰低进行计量，对可收回金额中低于其账面价值的差额应计提长期投资减值准备，在资产负债表上，长期投资项目应按去除长期投资减值准备后的净额来反映。4.存货跌价准备：企业的存货应在期末按成本与可变现净值孰低进行计量，并按其可变现净值低于存货成本部分计来提存货跌价准备，在资产负债表上，存货项目按减去存货跌价准备后的净额来反映。5.无形资产减值准备:最新的会计准则制度明确规定企业应当计提无形资产减值准备。6.固定资产减值准备：企业固定资产在期末时按其账面价值与可收回金额孰低进行计价，并计提固定资产减值准备，在资产负债表上，固定资产减值准备要作为固定资产净值的减项进行反映。7.委托贷款减值准备:按规定企业应当对委托贷款本金进行定期检査，可收回金额低于委托贷款本金的差额应计提减值准备，在资产负债表中，委托贷款的本金和应收利息减去计提减值准备后的净额并入短期投资或长期债权投资项目。8.在建工程减值准备：企业在建工程预计发生减值时，应根据上述稳健性原则来计提在建工程减值准备。（二）稳健性原则在收入项目确认上的运用稳健性原则要求企业必须能够稳健经营，强调企业经营中的损失和费用必须全部予以记录确认，而其对企业收入的确认则是较为原则化，稳健性原则要求企业判断是否已将商品所有权的主要风险和报酬在实际上转移给卖方，没有保留与所有权相关联的继续管理权且没法对已出售商品进行控制，与该交易相关的经济利益能否流入企业，相关的收入和成本能否可靠计量。收入的确认必须满足以上几个条件，任何一个条件如果没有满足就不能确认收入。（三）稳健性原则在或有事项确认上的运用稳健性原则在或有事项的确认的运用也是重要的，在或有事项的确认上，最新的企业会计准则要求企业必须确认或有负债而不确认或有资产。或有负债如果转为损失就会影响企业的偿债能力，确认或有负债能全面地反映企业负债情况，并减少企业的经营和财务风险。会计准则要求企业对可能性较大的或有负债确认为负债，可能性不大的或有负债则要在财务报表中进行披露。（四）稳健性原则在发出存货计价方法选择上的运用存货计量采用实际成本核算的发出存货的计价方法，有先进先出法、加权平均法、后进先出法、个别计价法和移动加权平均法。当物价上涨时，计价采用后进先出法将会使本期成本接近当期水平，从而减少利润中的水分，期末的存货价值将会偏低，体现了稳健性原则。相反若如果采用先进先出法，则会使本期成本计算结果偏低，利润中的水分偏大，期末存货价值偏高，无法体现稳健性目的。现在，随着市场经济发展，我国很多企业的存货计价方法并不限于采用传统的方法，而是采用成本与市价孰低法4。在具体运用存货计价时，如果存货的市场价格下跌，那也就意味着企业的库存存货在未来获取收入的能力或出售时的价值也会相应降低，相对于存货的历史成本来比较，这样会造成部分损失，那么为了稳健性地体现存货的价值，就会采取以市价代替历史成本来作为存货价值。对存货市价比实际成本低而造成的损失应该记作当期费用并予以确认。这样做，可以避免将损失推迟到未来的期间，同时有助于体现各期间经营成果和财务状况的相对正确性。（五）稳健性原则在固定资产折旧方法选择上的运用企业在选择固定资产折旧方法时有加速折旧法(双倍余额递减法、年数总和法)和平均折旧法(工作量法、平均年限法)两大类5。如果选用加速折旧法计，则可使企业在前几年多计提固定资产折旧，变相地减少利润，从而少交企业所得税，相当于多取得一笔无息贷款，同时可以使之前投入的资金尽早收回，提高资金利用率，这体现了稳健性原则。（六）稳健性原则在债务重组中的运用企业在进行债务重组时，只能确认重组发生的损失，不得确认重组发生的收益6。不预计未来的或有收益，但预计未来的或有支出，完全体现了稳健性原则的内涵，同时，还可遏制企业利用应收债权进行重组并借助关联交易在债务重组过程中进行利润操纵的现象。（七）稳健性原则在非货币性交易中的运用修订后的非货币性交易准则简化了非货币性交易的分类，凡属非货币性交易，均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入胀价值，即企业在资产重组、改制上市过程中发生的资产置换，一般情况下不确认收益。这就加大了上市公司资产重组难度，压缩了利用报表包装利润的空间。三、稳健性原则在实务运用中易出现的问题（一）稳健性原则运用中与其他会计原则的冲突在实际工作中稳健性原则与其他会计原则有时会发生矛盾，如客观性原则以实际发生的经济业务为依据进行会计核算，但是稳健性原则要求必须确认可能发生但尚未发生的损失、费用等。此外，稳健性原则有很明显的维护出资者和企业利益方面的倾向性，它采用多种措施促使企业采取“稳健”的方式以达到既定目的7。针对上述情况，在经济活动中，企业应该采取一些必要的措施和手段来处理稳健性原则与其他会计原则之间的关系。1.要对稳健性原则的应用进行必要的约束会计准则规定：“如果有确凿的证据证明企业不恰当地运用稳健性原则计提秘密准备，应作为重大会计差错加以更正，并在期末会计报表附注中说明亊项的性质，应调整金额，以及对企业经营成果、财务状况的影响。”这在国家通过法律对企业滥用稳健性原则实施的一定程度的制约。此外，国家在相关具体的会计准则中做出了以下规定：一是要研究与协调会计准则与税收法规、财务制度之间的关系，调整现行企业业绩的考核评价方法，以增强企业适度运用稳健性原则的承受力和内部动力；二是要研究和控制操作性较强的“适应运用”的具体标准规范；三是要建立和完善企业外部的约束机制；四是要遵循财务报告的充分披露原则8。这样就能够一定程度上减少操作的主观性和随意性，可以有效地预防并避免稳健性原则和其他会计原则的冲突。2.应合理地确定各会计原则的使用顺序在各项会计原则中，客观性原则理所当然地处于最重要地位，而在坚持客观性原则的基础上再对稳健性原则加以贯彻运用，而其他会计原则在实际操作中的使用顺序要根据各企业的实际情况来具体合理地确定，这样稳健性原则的运用才能更加有效合理，使其为企业带来更大的经济和社会效益9。3.要对冲突情况予以充分披露由于各企业在不同时期、不同环境下面临的不确定性有所不同，其稳健性原则运用的时间、范围和程度也应有所不同，因此，企业在信息披露中说明其稳健性原则的应用时间、范围和程度是十分必要的，这可以揭示因为与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的造成的其变动情况及影响程度。充分的信息披露可以有效提升信息的可比性，从而可以使与企业有相关利害关系的信息使用者准确了解企业的经营成果与财务状况，防止因这些会计原则之间的冲突而误导企业会计信息使用者10。（二）稳健性原则运用中出现的主观胧断稳健性原则是建立在会计人员的职业判断与一定的会计环境之上的，在实务操作中往往带有极大的主观胧断性。在贯彻落实稳健性原则时，企业要努力提高会计人员的判断能力和专业水平，增强风险意识，同时提高会计人员的职业素质以优化会计行为11。另外，由于不同类型的企业在企业管理水平、外部信息需求、会计队伍建设等方面存在着一定的差异，新的企业会计准则将先在上市公司范围内施行，同时鼓励其他企业参与执行，待时机条件成熟后，准则再逐步推广到所有企业，从而使稳健性原则在所有企业中都得到合理的运用12。（三）稳健性原则运用中对“度”的把握稳健性原则的“度”的把握是稳健性原则的运用最关键的问题，对稳健性原则过度运用或者运用不够都有可能降低其优点的发挥，使企业的经营成果和财务状况无法得到准确的掲示，从而误导信息使用者的决策。为了使稳健性原则的优点能够得到最大程度的发挥，会计人员在选择会计政策方案时应寻找一个最合适的平衡点，从而把自身的缺陷限制在先对最小的范围之内。在把握稳健性原则的度时，应把具体会计信息按照其不确定性的大小分类为“可能性极小”、“在很大程度上可确定”和“很可能发生”13。在充分考虑客观性原则，相关性原则等会计原则的前提下，应将稳健性原则分类分别加以运用，即对于“很可能发生”、“在很大程度上可确定”的负债或费用应予以确认，并反映在会计报表上，对和“可能性极小”与“很可能发生”之间的负债或费用，只要求在会计报表上予以披露和反映，而对于“可能性极小”的负债或费用，企业可以不在会计报表的附注中予以说明和披露。只有“在很大程度上可确定”的预计的资产和收入应在企业的报表中予以披露和说明，而对于“可能性极小”的资产和收入，应从稳健的角度出发，不需要在会计报表中予以披露和说明，不进行任何处理。总而言之，在按上述分类执行稳健性原则时，企业必须认真合理地权衡考虑客观性、相关性与稳健性原则间的成本效益，而不能仅仅是“教条化”执行，否则仍会因为“度”的运用不当而犯错。四、完善稳健性原则在我国企业会计实务中运用的建议（一）转变企业的收益观念目前，很多中国企业的企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理的业绩评价往往也是以利润为主要指标。这些企业为了追求利润的最大化甚至通过不计提或者部分计提准备以达到目标。财务分析中，“每股收益”、“净资产收益率”等利润指标，往往对企业的配股、上市产生较深远的影响，这些做法为稳健性原则的应用设置了制度障碍14。所以企业应当转变收益观念，弱化利润表观念，强化资产负债表观念。具体包括以下两个方面：1.企业盈余核算方面这里的转变观念是进行传统思维的转变，传统的思维方式是先利润表后资产负债表，新的则是先资产负债表后利润表，这种思维方式的转变不仅仅是单纯的思维换位，更是对收益观念的变革。2.企业业绩评价及信息运用方面待添加的隐藏文字内容3在考核企业的经营业绩，评价、分析企业的财务状况时，公允价值更侧重于资产的结构、规模与未来潜力，负债的结构、规模与弹性分析评价以及资产负债表中资产负债的真实价值15。而以此为基础，应再根据利润表上的利润大小和资产增加客观地判断企业业绩和发展前景。（二）企业具体会计政策应充分体现谨慎性原则企业会计政策是指企业根据会计法规制定、会计准则、企业会计制度来进行会计核算时应当遵循的具体会计原则以及应采取的具体处理办法。在应用谨慎性原则制定相关会计政策时，企业不能随意报告不确定的损失，也不能排除将可确认的可能收入预计，还要求企业在会计计量时要全方面地考虑各种不确定因素，同时应谨慎地选用或制定会计政策，从而做出有科学依据的判断16。（三）注重内外部的监督机制建设，完善内在的约束和审计机制企业在其内部需要建立有效的内部审计机制，完善企业的内部控制制度，同时企业应设计好其内部审计制度，并提升执行力度，提升内部审计机构人员的组织地位和层次，加强内部审计队伍建设，提升内部审计的工作质量，这样才能进一步提升企业会计信息的稳健性和公允性，从而使得会计信息更加准确17。另外企业对其从外部聘请的审计师人员也要加强其独立性，同时抓强法制建设，相关的政府机关和行业协会也应加强监督管理力度，对违法违纪的人员必须准确及时进行相应的惩罚，追究相关责任人的责任。国家和行业机构也必须进一步加强审计的完善工作，即完善独立审计的相关准则和制度规范，督促和引导会计师事务所尽早建立完善的法人治理制度，规范其运作和执业行为，提升执业质量，强化外部审计的独立性以进一步提高审计质量18。稳健性原则是一把双刃剑，一方面，如果稳健性原则运用恰当，即企业经营者以较稳健的态度来执行稳健性原则，就可以收到增强会计信息客观性、真实性的效果；另一方面，如果在会计核算中稳健性原则的运用不恰当合理，甚至滥用稳健性原则，企业假借稳健性原则故意低估资产或者收益，计提秘密准备故意以高估负债或费用，就会降低企业的会计信息质量，篡改企业真实的财务状况和经营成果，从而误导信息使用者的决策，这是会计准则所不允许的19。会计人员作为会计准则、会计方法的运用主体，要充分地运用会计准则中的可选择性权利，尤其要掌握好稳健性原则在运用时“度”的分寸20。这就需要我们会计人员不断提高自身的职业判断能力，并要准确把握稳健性原则的实质，在对具有不确定性的事项进行估计判断时，要做到客观公正，避免主观胧断性，从而使稳健性原则在企业中能够得到合理的运用。参考文献：1中华人民共和国会计法.中华人民共和国财政部,2000年7月1日.2企业会计制度.中华人民共和国财政部,2001年1月1日.3许久霞.会计核算中稳健性原则的运用及注意事项J.会计师,2009(2):12-15.4张颖萍.论谨慎性原则在新企业会计制度中的运用J.锦州师范学院学报,2002(5):20-23.5杨丽芳.浅谈稳健性原则在会计中的运用J.当代经济,2011(6):5-7.6闫玲.现代会计中稳健性原则的运用及操作J.山东教育学院学报,2006(1):16-20.7杨庆洁.浅谈谨慎性原则及其应用J.商场现代化,2007(5):5-10.8朱清贞.谨慎性原则及其运用J.审计与理财,2005(2):17-21.9徐春雷.如何正确理解和运用稳健性原则J.商业会计,2006(10):12-18.10刘芳.找寻企业成本管理的出路J.中国煤炭报,2009(12):11-17.11耿丽萍.稳健性原则在我国会计实务中的运用J.企业导报,2012(6):3-9.12郝忠伟.新旧会计准则的比较研究及得出的启示J.会计师,2006(3):20-26.13纪爱梅.刍议稳健性原则在企业会计中正确运用J.会计之友,2006(4):22-26.14许晶.稳健性原则及其在会计实务中的运用J.经济师,2007(5):15-20.15李超.论稳健性原则在会计中的运用J.财经界,2010(1):7-12.16李建新.浅析谨慎性原则在会计工作中的运用J.财政金融,2006(2):18-24.17黄晓琴.会计诚信的"三维论"会计诚信的经济、道德与法律分析J.现代商贸工业,2008(6):13-19.18查秉柱.新会计准则下谨慎性原则在会计中的应用J.科技资讯,2007(2):16-21.19王爱群.新会计准则中谨慎性原则的应用研究J.中国管理信息化,2008(4):24-29.20马天才.稳健性原则在会计中运用的研究R.第八届中国煤炭经济管理论坛暨第二届中国煤炭学会经济管理专业委员会工作会议,成都,2007年10月1日.