外向型企业的税收筹划及风险控制课件.ppt

外向型企业的税收筹划及风险控制,课程设置：,专题1：出口企业的退税应对专题2：加工贸易、保税物流与海关特殊监管税收政策配套专题3：进出口涉外企业面临新企业所得税的从严监管 专题4、其他税种规划与配套政策专题5：投资的转型专题6：面对人民币升值，出口企业的应对策略 专题7：离岸贸易，离岸金融，离岸信托与离岸避税,专题1：出口企业的退税应对,1、免抵退如何做到最大退税：2、来料加工进料加工一般贸易谁能带来更大收益。3、国内通货膨胀压力下的贸易选择-国内原辅材料上涨的应对4、转厂的上下游利益与筹划5、兼营企业如何获取最大的利益空间6、退运企业损失不仅仅是退货7、残次变价收入的会计税务处理及隐患8、农产品出口免税变退税的筹划,专题1：出口企业的退税应对,9、新办企业想说爱你不容易10、退税节奏控制：大征大退与小征小退的取舍11、进料加工企业实耗法和购进法的筹划12、非自产产品退税筹划13、退税利益最大化的误区与退税率下降的利益测算14、视同内销征税政策变迁15、取消退税企业的利益测算16、退税率取消的企业筹划思路,专题1：出口企业的退税应对,17、生产企业与外贸公司退税的差异与取舍18、外贸企业真代理假自营的价格筹划19、外贸企业骗税及风险控制？20、免抵调库21、生产企业的还原税负22、生产企业骗税及风险控制？23、市场拓展资金筹划,出口退税定义,出口退税:国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税。,中国出口退税的特点,两难两多两大1、退税理论（理论深奥，管控复杂）2、政策繁杂（政策多变、政策多样）3、风险筹划（筹划空间大，风险大）,生产企业退税原理,出口退税:国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税免抵退:（1）免（2）剔（3）抵（4）退,2003年4月的有关经营业务：,（一）内销比重大，有征税,有抵顶，无退税,（二）有退税，有免抵,2003年4月的有关经营业务：,（三）有退税，同时有结转下期留抵,2003年4月的有关经营业务：,一般贸易退税公式,报关单：,1、出口价格，申报错误怎么办？2、价外费用如何处理？3、特别关区常识：出口报关，拿到退税黄联,核销单：,1，1、3对于出口货物离岸价的比较。2、退税与核销中华人民共和国外汇管理条例.doc 3、核销210天新政国税发（2008）47号.doc4、取消纸质核销单与外汇核销信息取消纸制外汇核销单申报出口退税应注意的事项.doc,退税与（报关单核销单）,1、外销不良品的处理1）收了再付汇发（2008）64号.doc2）差额核销汇发(2005)73号.doc3）滚动核销与捏合，串核对企业影响2、外销价外费用问题模具开模费,进料加工免抵退公式,与一般贸易的不同：两个抵减 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（进项转出）=免税购进原材料价格x（出口货物征税税率-出口货物退税率）2、免抵退税额抵减额（退税限额）=免税购进原材料价格*出口货物退税率,进料加工退税公式,出口企业退税退什么？,外贸：获得小规模3%发票，产品退税率13%，如何退？生产企业：获得小规模3%发票，产品退税率13%，如何退？企业退税的实质-？,1、免抵退如何做到最大退税：,应退税额=进项 征退差=国内进项-(出口收入-进口料件)x(征税率-退税率)条件：正常状况（1，2，3）此公式正数为退税，负数为征税1、国内进项等于征退差-不征不退 2、国内进项小于征退差-免抵征3、国内进项大于征退差-免抵退,退税变征税的原因及应对,1：进项少-控制进项-取之有道 国税函200582号.doc2：增值大-调整增值 3：征退税率差大-编码正确归类 产品升级 控制风险,一转：转型,增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,调整增值,1、低开发票-偷税 1)预收、应付常年挂帐 商务部令第26号-低开发票.doc 汇发（2006）49号.doc 汇发(2008)29号.doc 2)个人帐户处理 个人外汇管理办法实施细则.doc 3）投资：投资人与汇款人不一致 4)地下钱庄,调整增值,2、转让定价-避税 征管法第63.64条.doc 中华人民共和国主席令63.doc 企业所得税法实施条例.doc,调整增值,3、收入（FOB）进口料件（CIF）财商字(1995)620号.doc 4、运（内外）保佣处理 国税发200066号.doc 2009作废,境外贸易佣金专题：,1、佣金与流转税2、佣金与所得税与扣缴义务3、佣金与外汇管理 汇发（2008）64号.doc 2009年执行 汇综发（2006）73号.doc 国税发（2008）122号.doc 青国税函200345号.doc 4、佣金与反避税,营业税纳税义务人：境外劳务征免税变化营业税实施细则第4条：条例第一条所称在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；（二）所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。,非居民与营业税,营业税纳税义务,营业税暂行条例实施细则财政部国家税务总局第52号令第十一条营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,非居民源泉扣缴：营业税,如何接轨：条例：第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。细则：第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,非居民与营业税,居民与非居民,条例第七条：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定,居民与非居民,营业利润(包括销售货物、提供劳务等）机构、场所概念既用于分辨营业利润，又是征税的方法（法二条三款、条例五条）与居民企业大致相同的税收待遇非营业利润仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款）源泉扣缴机制又称预提所得税,1、利息特许权比较2、佣金设计费比较3、滥用税收协定案例,非居民与反避税,对外付款,编码归类,归类是企业权益的生命线：证与非证（许可证）检与非检（商检）保与非保（加工贸易保税）税与非税（关税）退与征（增值税）多与少（增值税,关税）罪与非罪,增值税4%.6%.外贸购买的小规模纳税人5%.农产品，硫酸锌 9%.陶瓷 11%.木制品 13%.机械.16%.纺织服装17%.船舶、汽车及其关键件零部件、航空航天器、数控机床，IT，生物制药，电视机零件、光缆,出口退税率设计复杂化,编码归类,有空间的归类区域1、17，17-17，13-鼓励出口产品汽车配件2、17，13-13，5-农产品泡菜:2006009090，其他糖渍蔬菜，3、17，13-17，0-资源能耗类产品9608 9920税则号-蜡纸铁笔，钢笔杆，铅笔杆及类似笔杆)4408.9091税则号-椴木铅笔板,出口退税率设计复杂化,加大了海关人员对商品码的确定难度加大了税务部门对出口退税的管理难度加大了纳税人对政策理解的难度编码筹划的败笔.xls,税务检查,举例：船舶发动机专用零件8409999100(17%)功率大于132.39KW发动机专用零件.8409911000(13%),船舶用点燃式发动机专用零件8409991000(13%),其他船舶发动机专用零件,编码归类,1）争取和正确使用编码归类 有列名归列名；没有列名归用途；没有用途归成分；没有成分归类别；不同成分比多少。,编码归类,2）编码归类申请行政裁定中华人民共和国海关进出口货物商品归类管理规定.doc 进出口合同复印件、商品图片资料（相片）、技术资料、产品详细说明书、产品分析报告、产品平面图等，必要时应提供商品样品。其中产品详细说明包括：商品的规格、型号、结构、工作原理、性能指标、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。,编码归类,3）产品升级，争取高退税编码变被动为主动4）归类影响进口关税，出口关税，退税税率，商检加贸等,贸易方式与税收政策,贸易方式.xls贸易方式与税收政策.xls,退税率变化中的退税利益最大化,财税(2008)111号.doc财税（2008）138号.doc财税（2008）144.doc财税（2008）177号.doc财税（2009）14号.doc财税（2009）43号.doc退税率下调时的应对？退税率上调时的变化应对？,2、来料加工、进料加工谁能带来更大收益,来料加工（Processing with Customers Materials）是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交由对方处置，我方按照约定收取工缴费作为报酬。来料加工属于劳务贸易的一种形式，是以商品为载体的劳务出口。开展该项业务不论对承接方还是委托方，均有积极作用。对承接方而言，可以克服本国生产能力有余而原材料不足的矛盾，增加外汇收入；可以充分利用劳动力的资源，促进本地区经济的发展；可以借此引进国外先进的技术和管理经验。对委托方来说，可以降低成本，增强其在国际市场的竞争能力；可以促进其产业结构的调整与升级。,进料加工：,进料加工（Processing with Imported Materials）是指进口国外有关原料、辅料，加工成品后再出口。例如从国外进口面料，做成服装出口。这种做法在我国又称“以进养出”。进料加工有助于弥补国内物资资源的不足，扩大商品出口。我国除煤炭、石料等少数资源外，是一个物资资源相对不足的国家，如果按人均资源占有量来说更是如此。随着国内市场对物资资源需求的增加，内外销争资源的矛盾日益严重，已成为发展我国出口贸易的制约因素。因此，进口一些在花色、品种、规格、质量、数量等方面不能满足出口需要的原材料，加工出口，能较好地解决原材料不足的矛盾。采取进料加工有助于我国出口商品适应国际市场的需要和提高出口商品的档次。由于各国自然条件与社会生产条件的差异，各国都不可能提供自己所需要的全部原料。而进料加工出口可以不受国内原材料、花色品种的制约，完全按照外商的要求制作，这样可使出口商品更加适销对路。同时也可以提高出口商品的档次和质量，增加外汇收入。采用进料加工有助于出口企业进行经济核算，提高竞争力。由于国际市场进料和向国际市场销售成品均依据国际市场价格，这可以使企业认真核算成本，并利用我国的工资水平低于发达国家和某些发展中国家的优势，增强企业出口竞争力。,来料加工与进料加工的联系及区别,来料加工和进料加工是我国加工贸易两个主要方面 两者的区别主要有：料件付汇方式不同。来料加工料件由外商免费提供，不需付汇；进料加工料件必须由经营企业付汇购买进口。货物所有权不同。来料加工货物所有权归外商所有；进料加工货物所有权由经营企业拥有。经营方式不同。来料加工经营企业不负责盈亏，只赚取工缴费；进料加工经营企业自主盈亏，自行采购料件，自行销售成品。承担风险不同。来料加工经营企业不必承担经营风险；进料加工经营企业必须承担经营过程中的所有风险。海关监管要求不同。经营企业进料加工项下的保税料件经海关批准允许与本企业内的非保税料件进行串换；来料加工项下的保税料件因物权归属外商，不得进行串换。,贸易方式的选择:,案例1、来料改进料-蕾丝花边案例2、进料改来料-LG菲利浦案例3、来料进料的选择：吸潮袋,结论：,增值大，进项少，征退差大的企业国内进项小于征退差：选来料加工国内进项大于征退差：选进料或一般贸易，但不选来料加工.,3、通胀压力下的贸易应对：,一般贸易与进料利益比较.xls案例、纺织行业（征17退13）-一般贸易改进料加工 案例：进口到岸100，与国内采购不含税100，出口200结论：不含税价格相同条件下，进料加工比一般贸易更优惠（比较征退差）,4、间接出口和间接进口全盘统算,间接出口又称转厂：加工贸易企业以结转的保税产品开展深加工复出口业务，须按商品分类管理的规定，报外经贸部门批准后，凭批准文件到海关办理结转手续，海关根据外经贸主管部门的批件对其严格保税监管。对限制类商品和C类企业需转厂深加工的，由海关按转关运输后计算机联网办法实行监管。不具备转关运输或计算机联网管理条件的，由海关收取与转厂深加工保税产品税款等值的保证金。转厂深加工上、下游企业之间可比照进出口贸易以外汇结算，并按规定办理进口付汇和出口付汇核销手续。,4、间接出口间接进口的全盘统算,全盘统算：1、视同内销，挂账不入库 方案1,单位：万元,免税的奶酪好吃吗？,从财税2007127号文关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知 看放弃免税权现象与规则以尿素为原料生产三聚氰胺、尿醛胶,4、间接出口间接进口的全盘统算,全盘统算方案、2：视同内销，申报入库,单位：万元,4、间接出口间接进口的全盘统算,转换加工申请程序 方案3,单位：万元,加工贸易委外：,是否有制度障碍：海关总署令第168号.doc加工贸易委外税收政策.xls,间接出口上下游利益：,1、上游：关注国内采购比重2、下游：关注结转比重,5、兼营企业如何获取最大的利益空间,1、兼营免税2、兼营非应税3、兼营不同税率有退17，有退54、兼营税收优惠国税函（2008）842号.doc5、兼营简易征收进料加工逾期核销，取消退税率,兼营免税,1、免税项目政策第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：增值税暂行条例.doc2、不得抵扣公式第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算 增值税暂行条例实施细则.doc3、固定资产既用于又用于如何转出第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物4、月度中间购销不均衡，年度清算.国税函1995第288号.doc,6、退运企业的损失控制,1、当年出口当年退运2、以前年度出口退运1）进项转出转回2）出口货物退运已办结税务证明 3）退运货物流向（内销，出口）,7、残次下脚料等变价收入税务隐患,1、国内采购料件2、进口保税料件海关补税的情况种种。加工贸易内销.xls3、缓税利息问题：海关总署2009年第14号公告.doc,8、样品出口,1、流转税3010 货样广告品2、所得税1）视同销售申报2）视同销售所得纳税调整？3）对应调整原则：销售费用如何处理？,9、新办企业退税的前世今生,前世：国税发(2003)139号.doc今生：国税发(2006)102号.doc,新办生产企业及早得到退税筹划,1）外贸收购出口注意：小企业标准。2）股权收购吸引力：老企业资格，亏损3)500万利用国税发(2003)139号.doc4)核销期对新办企业要求不同国税发(2004)64号.doc,小型出口企业特殊规定：,财税(2002)7号.doc国税发(2003)139号.doc,10、三种情况的节奏控制,1、内销比重大：不出现退税2、出口比重大，不出现征税3、进项留抵大，及时收齐单证,10、退税申报节奏的筹划,方案1,单位：万元,10、退税申报节奏的筹划,方案2,单位：万元,11、进料加工实耗法和购进法,1）实耗法可能提前退税,也可能提前交税.2）购进法与之相反:可能延迟纳税,也可能延迟退税.3)税收收入进度影响:购进改实耗 国税发(2006)102号.doc,12、非自产产品退税筹划与风险,国税函20021170号.doc国税发(2002)152号.doc国税函2006945号.doc国税函(2004)955号.doc外商投资商业领域管理办法.doc工贸一体的出口退税问题,13、退税利益的测算,退税利益测算.xls对于进项少,增值大,征退税差的的企业,退税率和免抵退方法只是一张画在墙上的饼.生产企业退税方法的问题和企业的实际情况,使得退税和免税的实际利益已经不能局限于字面.,征17退5%的产品,材料比重到多少才能有退税哪?,-100Xx0.17-100 x(17%-5%)=0X=12/17=71%所以.对于退税率5%的企业来说,有进项的材料比重到71%才会有退税利益,14、视同内销征税政策变迁,1、国税发2003139号 国税发(2003)139号.doc 2、财税2004116号 财税(2004)116号.doc 3、财税2006102号 国税发(2006)102号.doc,视同内销货物5大类：,(一)国家明确规定不予退（免）增值税的货物；财税(2004)116号.doc(二)出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；生产：财税(2002)7号.doc 外贸：国税发200568号.doc（90天，180天）(三)出口企业虽已申报退（免）税，但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；国税发(2004)64号.doc(四)出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物；第一次正面提到，06年7月1号 国税发(2006)102号.doc(五)生产企业出口除四类视同自产产品以外的其他外购货物。国税函20021170号.doc,总结,1、内销公式是否要换算不含税：139；直接乘税率116：倒算,总结,2、进料内销公式：-139：不能递减-116：递减进口料件：如何递减？先减后除还是先除后减）-102：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率-进料加工视同内销利益测算.xls-增值税暂行条例：小规模征收率统一为3%，进料加工征收率何去何从？财税（2009）9号.doc,总结：,3、一般贸易：计提销项，同时。进料加工：简易征收，进项转出，同时。-征退差转回 4、外贸企业视同内销征税的进项抵扣处理：国税函（2008）265号.doc,进料加工的视同内销征税102解析,1、征收率实际就是一个税负，生产就是6%，贸易企业4%，2、全额计征，税基太大。（没有减掉进口料件）3、退税退的是国内料件进项，征也应该征国内料件的才合理4、举例：7212200000,7212300000电镀锌的铁或非合金钢(15%-13%-11%-8%-0),15、取消退税企业的利益测算,一般贸易：退税与内销利益比较.xls,15、取消退税企业的变革思路,1、取消退税与加工贸易 财税(2006)139号,财税(2006)145号.doc2、取消退税与出口关税 中华人民共和国海关总署公告 2008年第1,3号.doc 关于原粮与制粉出口关税-如何突围,退税率为0的3种情况,16、退税率取消的企业筹划思路,1、一般纳税人改小规模-?(116号)2、与外贸关联交易-?(116号)3、进料改来料-?（116）财税(2004)116号.doc 取消退税率的进料加工与来料加工利益 比较 进料来料0退税利测算.xls4、编码归类-?5、征税的计税依据：FOB,17、生产企业与外贸公司退税,-外贸退进项，生产按收入转征退差1）现金流量问题2）所得税问题3）真代理假自营问题生产外贸退税利益比较.xls集团公司出口退税筹划,18、外贸真代理假自营的价格筹划,国税函1999352号.doc,生产企业的帐务处理,生产企业出口价M=100（征17%，退13%）1 借:应收账款117 贷:主营收入100 贷:应交税金销项172、借：银行存款13 贷：应收账款13-（退税）3、借：银行存款100 贷：应收账款100-（货款）4、借：主营成本4 贷：应收账款4,外贸企业的帐务处理,贸易企业出口价M=100（征17%，退13%）1、借:库存商品100 借:应交税金进项17 贷:应付帐款1172、借：银行存款13 贷：出口退税133、借：主营成本4 贷：应交税金 进项转出44、借：应收账款100 贷：主营收入100出口收入100-成本100-征退差4=-4,18、真代理假自营税收筹划,出口价M，征17%退13%，代理费另算，发票开具N：M+N/1.17 X0.13=N N=MX 1.17/1.04=MX 1.125=出口FOBX9.30（汇率8.27）=出口FOBX8.325（汇率7.40）=出口FOBX7.65（汇率6.80）,18、真代理假自营税收筹划,出口价M，征17%退5%，代理费另算，发票开具N：M+N/1.17 X0.5=N N=MX 1.17/1.12=MX 1.0446=出口FOBX7.73（汇率7.40）,18、外贸企业买单出口风险,离岸买单.doc,19、外贸风险控制,1、认证与申报表待抵扣的关系2、一票两用的问题与两个系统的脱节3、退税下降外贸公司的退税和征税取舍？4、多开票多退税的误区，少开票等于利益偷税操作,20、免抵调库的理论,由于财政体制的原因，我们现行的“免抵退”税办法与国外的做法存在一个较大的不同点。考虑到与“先征后退”办法相比，实行“免抵退”税办法对各地税收任务的考核、地方财政增值税25%部分和对地方增量返还都有一定影响，国家为了保证“免抵退”税办法的顺利执行，实行了“免抵退”税预算管理，即除了计算应退税额，还需计算免抵税额，税务机关将核准的免抵税额以正式文件通知同级国库办理调库。所以免抵税额大小对地方财政利益和税收任务有一定的影响，但对出口企业自身利益不起什么作用。,20、免抵调库的实质：,免抵退税额=应退税额+免抵税额 100 x13%=60 x13%+40 x13%(举例：出口100，国内有进项材料60，增值40）增值包括：1）没有进项的材料 2）工资 3）费用 4）毛利润,20、免抵调库的实务理解,免抵调库：1）免抵税额（汇总表）2）出口递减内销应纳税额（九栏帐）3）内资企业 1、财税(2005)25号.doc 2、地方附加1%,20、农产品加工企业增值不交税？出口无免抵的奇怪现象,M/1.13X0.13-100X13%=0M=113意味着100采购成本的初级农产品加工售价不能超过113，是不可能有税负的增值不交税的奇怪现象？-高扣低附加,21、免抵退企业还原税负的理解,增值税税负：理想合理税负免抵退企业还原税负：,21、增加值税负率,实际税负率=已交税金/应税收入模拟税负=（工资+毛利制造费用和直接材料中（没有进项的部分）*增值税税率/应税收入,21、免抵退企业的税负,1、模拟税负=全部销售额（含免抵退税销售额）*适用征税率-全部进项税额-全部进口料件金额*适用征税率（当期应税销售额+当期免抵退税销售额）2、免抵退税出口企业增值税税负率=（当期免抵税额+当期应纳税额）（当期应税销售额+当期免抵退税销售额）两种方法是一致的。出口100，进料20，国内采购40。方法一、（100 x17%-40 x17%-20 x17%）/100=6.8%方法二、（100-20）x0.13-(40 x0.17-80 x0.04）/100=6.8%,22、风险控制与骗税管理,1、骗税大案：潮汕、雷霆一号，利剑二号2、利用金税工程设计的缺欠偷税，骗税。缺陷：认证，报税系统，只采集发票上的七要素（发票代码、发票号、开票日期、购方纳税号、销方纳税号、金额、税额，进行加密形成84位密文）的数字和密码字符，不认证汉字字符。,22、风险控制与骗税管理,外贸骗税评估：国家税务总局关于加强出口货物退（免）税评估工作的通知 国税发20074号 2007年1月20日 外贸退税评估.doc,22、风险控制与骗税管理,1、出口价格1）高货值商品出口骗税的管控 国税函2006685号.doc2）高利润商品出口骗税又一动向（出口骗税利益的减少，使企业把进项留向内销，全额抵税）（出口退税利益的减少，部分企业通过减少负担税金，相应减少负担征退差）,22、风险控制与骗税管理,2、出口增长评估 利剑二号3、货物国内流向，报关口岸评估 是否有违报关口岸就近的原则，舍近求远。,22、风险控制与骗税管理,4、四自三不见和真代理假自营 四自三不见：所谓“四自三不见”业务，是指出口企业违反外贸经营的正常程序，在“客商”或中间人自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关和出口企业不见出口货物、不见供货货主、不见外商的情况下进行所谓的“出口交易”业务。国税发200624号.doc 离岸买单.doc 5、生产企业的鱼龙混杂，浑水摸鱼。,22、风险控制与骗税管理,6、一般纳税人和小规模纳税人退免税的两元化管理模式 增值税汇编增值税暂行条例.doc 第十二条小规模纳税人增值税征收率为3。国税发(2007)123号.doc,22、风险控制与骗税管理,7、备案管理 国税发2005199号.doc 国税函200769号.doc 国税函（2009）104号.doc业务流-财务流-票据流-资金流1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同2、出口货物明细单、PAKINGLIST3、出口货物装货单、入货通知4、出口货物运输单据-提单5、出口未申报退税评估-海关003数据。,23、出口骗税处罚,1、稽查调整.xls举例3月：虚开发票74万1）善意取得2）虚开发票,23、出口骗税处罚,1、纳税人善意取得虚开增值税专用发票处理问题通知.doc2、国税函（2007）1240号.doc3、征管法第63.64.66条.doc4、刑法偷骗税罪.doc5、骗税停退处罚 国税发（2008）32号.doc,23、出口骗税处罚,6、所得税的处理：1、关于外商投资企业和外国企业通过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处理问题的批复.doc2、新企业所得税法的信号-净所得征收原则,24、市场拓展资金的筹划,1）、认证2）、境外展览3）、宣传推介4）、广告或商标注册5）、市场分析与策划6）、贴息？财税（2000）15号.doc,25、农产品出口免税变退税筹划,农产品主体分离：农户，商户，外贸 案例：1、购入板栗价102元/10KG,出口107元,利润5.总体利润率=5/107=4.67%,25、农产品出口免税变退税筹划,2，商户购入板栗价102元/10KG卖给外贸105,外贸出口107-(200819911栗仁征13%退5%)上游:商户102-102x0.13=88.74105/1.13=92.92利润=92.92-88.74=4.18下游:外贸107-(92.92+92.92x0.08)=6.65合计利润6.65+4.18=10.83利润率=10.83/107=10.12%,25、农产品出口免税变退税筹划,3，商户购入板栗价102元/10KG卖给外贸105,外贸出口107-(200819912熟制按17%征税退13%)上游:商户102-102x0.13=88.74105/1.17=89.74利润=89.74-88.74=1下游:外贸107-(89.74+89.74x0.04)=13.67合计利润13.67+1=14.67利润率=14.67/107=13.71%,25、农产品出口免税变退税筹划,农产品出口免税变退税的筹划4.67%-10.12%-13.71%,专题2：加工贸易、保税物流与海关特殊监管税收政策配套,取消出口退税与加工贸易-政策调控引起的企业走逃第一例。限制类加工贸易新政：保证金台帐空转实加工贸易转型or转移加工贸易货物监管办法新政解读出口加工区是加工贸易的首选特别关区鼓励新政：取消退税材料进入出口加工区等海关特殊监管区域，适用退税政策保税物流园区：一日游与一小时游保税物流为加工贸易梯度转移配套,1、取消出口退税与加工贸易,财税2006139号,财税2006145号.doc取消退税的商品，列入加工贸易禁止名单，商品进口一律征收进口关税和进口环节税疑问：不解1、95：4801-4816 纸、纸浆、纸板禁止加工贸易-来料进口纸板加工出口包装手袋2、78042000 铅及铅合金粉末、片状粉末禁止加工贸易-来料进口铅加工出口工艺品（凡出口退零的加工贸易手册暂不办理，等通知）,商务部海关总署环保总局2007年第17号.doc,一、进=禁,出口=禁:不得加工贸易,进口交税，出口根据退税率（可能退税，也可能视同内销征税）二、进禁,出口=禁:不可以加贸，进口交税，出口根据退税率（可能退税，也可能视同内销征税）三、进=禁,出口禁:只此类材料不可以加贸，进口交税，其他可加贸。出口根据退税率（可能退税，也可能视同内销征税，来料加工免税）四、进禁,出口禁:照旧,取消出口退税与禁止加工贸易,06-07财税(2006)139号,财税(2006)145号.doc商务部海关总署国家环保总局2006年第82号公布.doc08上半年公告2008年第22号.doc,取消出口退税与禁止加工贸易,08年下半年公告2008年第121号.doc1)27 个税则号下的商品，如铝条、未锻轧的非合金镍等，从禁止类目录中删除。调整后的禁止类目录只有 1789项商品。2)该公告同时规定了凡用于深加工结转转入或转出，或从具有保税加工功能的海关特殊监管区域内企业经实质性加工进入区外的商品，以及进入上述区域内企业加工生产的商品，不按加工贸易禁止类进出口商品管理,石材加贸禁止的演变,68章的8个税号：退0特点：石材属于资源类但不属于高能耗，高污染所以：禁止出口加贸（6801-6802使用进口石材的除外）取消退税编码库与禁止加贸的编码库不一致来料政策：财税(2004)116号.doc进料政策：国税发(2006)102号.doc,2、限制类加工贸易新政,07-08上半年海关总署公告2007年第44号.doc海关总署公告2007年第46号.doc海关总署公告2007年第71号.doc,2、限制类加工贸易新政,经国务院批准，月日，商务部、海关总署联合发布公告，公布新一批加工贸易限制类目录。主要涉及塑料原料及制品、纺织纱线、布匹、家具等劳动密集型产业，共计个十位商品税号，加上之前已经公布的394个商品税号，限制类商品海关代码已达2247个，约占全部海关商品编码的21%。,2、限制类加工贸易新政,1、对列入限制类的商品将实行银行保证金台账实转管理。东部地区的A类、B类企业保证金按50%实转；所有C类企业保证金按100%实转2、东部和中西部实行差别政策，东部新设外贸企业不批限制类加工贸易业务，中西部、类企业银行保证金台账空转管理。3、在2007年8月23日前已经商务主管部门批准并按规定持齐全的材料向海关申请备案的加工贸易业务,以合同为单元管理的，仍按原规定管理；以企业为单元管理的，在2008年8月23日前仍按原规定执行。此过渡期政策有待企业好好利用。4、海关特殊监管区将不受本次公告的影响，海关特殊监管区外的国内转厂业务不受本公告影响,3、加工贸易企业在新的形势下该如何走出自己的发展道路？,就地关停:半夜走逃逐草而居:候鸟迁徙产业转型:转型还是坚持？本土加工贸易企业的发展之路 产业升级:贴牌与品牌，孰优孰劣，孰是孰非？,关于支持中西部地区承接加工贸易梯度转移工作的意见,商务部于11月22日发布了上述意见（商产发2007428号），当中提出至2010年，将培育形成50个优势明显、各具产业特色的中西部加工贸易重点承接地，商务部已认定九个重点承接地：重点承接地；江西省南昌、赣州，湖南省郴州，湖北省武汉，河南省新乡、焦作，安徽省合肥、芜湖，山西省太原意见指出：引导东部地区劳动密集型加贸生产企业到中西部发展，主要包括塑料、纺织、服装、轻工等行业；引导运输成本占综合成本比例相对低的加贸企业到中西部发展；引导可以充分发挥资源优势、可以与中西部地区产业配套的相关加贸企业到中西部发展；支持中西部地区积极发展运输、仓储、物流产业，改善加贸配套条件，发展软件、设计、检测等行业，开展较高层次加工贸易。提出了对承接地和实施梯度转移企业的重点加贸项目给予金融支持，国家开发银行300亿政策性贷款额度，优惠利率、债券承销等其它金融服务。,东莞三招助推台商企业就地转型升级,1、清理收费全面让利台商，建立保税物流中心，降低物流成本2、台商诉求向国家相关部门反映，商务部已明确5年内不再出台打压加工贸易方面政策 3、每年10亿“科技东莞”专项资金对台商开放，鼓励企业在莞建立研发中心,4、限制类加工贸易保证金紧急叫停,08下半年-09商务部公告2008年第97号.doc公告2008年第120号.doc限制类目录进行了重大的修改。1730 个税则号下的商品（如部分塑料原料及其制品、木制品、纺织品等）从加工贸易限制类目录中删除。调整后限制类目录中仅列有500个税则号。,4、年末紧急叫停加工贸易企业保证金台账实转政策,为缓解加工贸易企业资金压力，保持外贸稳定增长，商务部会同海关总署21日联合发布2008年第97号公告，暂停加工贸易限制类产品保证金台账“实转”政策 根据新政策的规定，暂停限制出口类目录1853个海关编码商品，以及限制进口类目录轻纺类272个海关编码商品保证金台账“实转”政策。A类和B类企业暂停银行保证金台账“实转”，实行“空转”管理；C类企业仍实行100%“实转”管理。对44号公告所列限制进口类目录中的122个海关编码商品开展加工贸易业务，A类企业暂停银行保证金台账“实转”，实行“空转”管理；B类企业实行50%“实转”；C类企业实行100%“实转”管理。中西部地区A类和B类企业仍按44号公告规定实行“空转”管理。据统计，上述商品2007年加工贸易出口300亿美元，进口40亿美元。据测算，此项措施将帮助企业减少年资金占压约185亿元人民币,5、加工贸易货物监管办法新政,保税加工外发货物加工管理制度：对外发加工进行重新定义：更合理，简便、更具操作性；更切实际1、取消了主要工序不得外发加工的限制性规定，2、可以全外发加工3、外发加工货物经海关批准可以不运回本企业4、边角料可以不运回由此，外资扩展产能而不用采用自己建厂海关总署令第168号.doc,加工贸易外发税务政策：,来料委外：免税进料委外：征税加工贸易委外税收政策.xls,加工贸易监管,加工贸易内销.xls缓税利息新政海关总署2009年第14号公告.doc进口免税设备解除海关监管补缴进口环节增值税抵扣问题 国税函（2009）158号.doc,6、出口加工区是加工贸易的首选,便捷的通关条件:海关实行封闭式区域规范化管理模式，“一次申报，一次审单，一次查验”出口加工区监管的暂行办法.doc 流转税:国税发(2000)155号.doc 财税(2002)116号.doc 国税函(2004)805号.doc所得税:国税发(2000)155号.doc外汇管理 保税监管区域外汇管理办法.doc,6、出口加工区是加工贸易的首选,区内实行“境内关外”政策，即：四不、四免、一保、二退。“四不”：开展加工贸易业务不实行加工贸易银行保证金台帐制度；海关不实行登记手册管理；国家对加工区内加工产品不征收增值税、消费税；与境外之间进出的货物，不实行进出口配额、许可证件管理。“四免”：生产所需进境的机器、设备、模具及其维修用零配件，予以免税；生产