财务管理毕业论文浅析委托代理关系下的会计信息失真问题.doc

西南财经大学Southwestern University of Finance and Economics2010届本科毕业论文（设计）论文题目： 浅析委托代理关系下的会计信息失真问题 学生姓名： 所在学院： 会计学院 专 业： 财务管理 学 号: 40615159 指导教师： 成 绩： 2010年5月 西南财经大学本科毕业论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的毕业论文是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文成果归西南财经大学所有。  特此声明毕业论文（设计）作者签名：王倩作者专业：财务管理作者学号：40615159 2010年5月13日西南财经大学本科学生毕业论文（设计）开题报告表论文（设计）名称浅析委托代理关系下的会计信息失真问题论文（设计）来源自选论文（设计）类型B导 师学生姓名学 号40615159专 业财务管理 开题报告内容：（设计目的、要求、思路与预期成果；任务完成的阶段内容及时间安排；资料收集计划；完成论文（设计）所具备的条件因素；写作的基本思路等。）一、调研资料的准备：从互联网、专业论著和各种专业期刊杂志搜集论文相关资料。二、论文设计目的、思路及预期成果（一）目的：从委托代理角度入手，对会计代理问题、影响会计信息质量的委托代理因素进行研究，提出委托代理关系下提高会计信息质量的措施和方案。（二）思路： 随着契约经济理论的不断发展，现代企业制度的不断完善，由所有权和经营权分离而产生的委托代理关系已经成为一种普遍现象。当委托者（所有者）委托其他人（职业经理人）来处理某项事务比自己亲自处理能获得更多收益，而同时代理人也能从代理活动中获得比从事其他活动更多的收益时，委托代理关系就会随之产生，以获得经济学上的“规模效益”和“分工效益”。由于会计工作的日益专业化，精细化，导致会计代理制已成为现代企业委托代理机制的重要组成部分。在会计代理制中，由于信息的不对称，企业监管与内控制度的不完善，导致经理人、会计负责人和相关会计人员可能出现逆向选择和道德风险，提供质量不高的会计信息。针对此类问题，本文拟从委托代理角度入手，对会计代理问题、影响会计信息质量的委托代理因素进行研究，提出委托代理关系下提高会计信息质量的措施和方案。（三）预期成果：在委托代理关系基础上，研究现代会计信息质量问题的特征，找到影响会计信息质量的代理因素，并提出合理有效地解决方案与措施。三、内容结构： 本文拟从以下几个方面进行写作：（一）文献综述（二）会计代理机制的形成及会计代理制下会计信息质量的特点（三）从委托代理角度看会计信息失真的原因（四）基于委托代理机制的会计信息质量提高的途经（五）结束语四、时间安排：2009年10月23日 选题指导2009年11月10日前 将完成开题报告2009年12月5日前 将完成论文的粗纲、细纲 2009年12月25日前 将完成论文的初稿2010年4月30日前 将完成论文的修改稿2010年5月13日前 将完成论文的最终定稿五、完成论文所具备的因素：（一）对委托代理理论的相关知识的理解和掌握；（二）认真的态度，大量时间，精力的投入；（三）导师的指导。指导教师签名： 日期：论文（设计）类型：A理论研究；B应用研究；C软件设计等；中文摘要一、 选题背景及目的 随着契约经济理论的不断发展，现代企业制度的不断完善，由所有权和经营权分离而产生的委托代理关系已经成为一种普遍现象。当委托者（所有者）委托其他人（职业经理人）来处理某项事务比自己亲自处理能获得更多收益，而同时代理人也能从代理活动中获得比从事其他活动更多的收益时，委托代理关系就会随之产生，以获得经济学上的“规模效益”和“分工效益”。由于会计工作的日益专业化，精细化，导致会计代理制已成为现代企业委托代理机制的重要组成部分。在会计代理制中，由于信息的不对称，企业监管与内控制度的不完善，导致经理人，会计负责人和相关会计人员可能出现逆向选择和道德风险，提供质量不高的会计信息。针对此类问题，本文拟从委托代理角度入手，对会计代理问题、影响会计信息质量的委托代理因素进行研究，提出委托代理关系下提高会计信息质量的措施和方案。二、主要内容和观点第一部分：文献综述。主要是对委托代理理论研究的概述，以及委托代理理论视角下研究会计信息失真观点的介绍。第二部分：会计代理机制的形成及会计代理制下会计信息质量的特点。通过对会计代理制形成过程的分析，探讨在委托代理关系下会计信息的特点。第三部分：从委托代理角度看会计信息失真的原因。根据委托代理下会计信息的特点，从委托人和代理人效用目标的不同、不完善的代理契约、信息不对称、约束机制和会计人员自身素质五个方面具体分析会计信息低质量的原因。第四部分：基于委托代理机制的会计信息质量提高的途径。在这一部分，针对上文提出的会计信息失真原因，对症下药，从提高会计舞弊成本、加强信息反馈系统建设、构建严密的内部会计控制体系三个方面，提出具体的操作方案，提高委托代理关系下会计信息的质量。第五部分：结束语。对全文进行总结。关键词：委托代理关系 会计信息失真 原因及建议AbstractFirst,background and purposeWith the development of the contract economic theory and modern enterprise system, Principal-Agent Relation which was a result from the separation of proprietary rights from management rights has become a universal phenomenon. To achieve economies of scale and benefit of division, Principal-Agent Relation has arisen while consignor(owner) can get more if he/she hires others(professional manager) to settle the business instead of doing by himself/herself and the agent can also get more from this business than from other work at the same time. Due to the specialization and elaboration of accounting activity, accountant agent system has become an important part of agency modern enterprise system. In accountant agent system, manager,in-charge accountant and other accounting personnel might face with the adverse selectction and moral risk and provide information without high quality because of the informational asymmetries and the imperfection of business management and internal controls. In view of these problems, this passage, from the angle of Principal-Agent Theory, will investigate accountant agent problems and the influence factor of accountancy information quantity and then provide improved scheme.Second, the main content and viewpointPart I: Literature Review. Mainly illustrate the theories about an overview of principal-agent , and introduce the accounting information distortion under the angle of the principal-agent theory.Part II: the formation mechanism of accounting agency and characteristics of accounting information quality under the angle of the accounting agency . Through the analysis of the forming process of accounting methods, discusses the principal-agent relationship under the angle of the characteristics of accounting information. Part III: analyze the cause of accounting information distortion under the angle of the principal-agent. make a concrete analysis of the causes of low quality of accounting information based on the principal-agent next accounting information from the characteristics, function of the principal and agent, imperfect target the agency contract, information asymmetry and restriction mechanism and accounting personnel diathesis in five aspects.Part IV: Agent-based mechanism of ways to improve the quality of accounting information. In this section, in view of the accounting information distortion above reasons, suit the remedy to the case.specific action programs and improve the principal-agent relationship under the angle of the quality of accounting information by improving and strengthening accounting fraud cost information feedback system construction, building rigorous system of internal accounting control in three aspects.Part V: Conclusion. A summary of the full text.Key words: the principal-agent theory the accounting information distortion. Reasons and suggestion目 录一、文献综述7 （一）委托代理理论研究概述8 （二）委托代理理论视角研究会计信息失真的观点8二、会计代理机制的形成以及会计代理制下会计信息质量的特点9 （一）会计代理制的形成9 （二）会计代理制下会计信息质量的特点. .10三、从委托代理角度看会计信息失真的原因.11 （一）委托任何代理人效用目标的不同.11 （二）委托双方签订的不完善的代理契约.11（三）委托任何代理人之间信息的不对称.12（四）监督约束机制的不完善.12（五）代理人自身素质不高13四、基于委托代理机制的会计信息质量提高的途经.14 (一)提高会计信息舞弊成本. .14 (二)加强信息反馈系统的建设. .15 (三)构建严密的内部会计控制体系.16五、结束语.17参考文献.18致谢. .19浅析委托代理关系下的会计信息失真问题会计信息失真，作为一个世界范围内共同存在的问题，其原因不仅仅局限在独立性、制度缺陷、人员素质等方面，与会计代理制的产生与发展轨迹也密切相关。无论是让世界哗然的安然事件，还是震惊国内资本市场的银广夏事件，都是在会计代理制基础上发生的由于会计信息失真而带来恶劣影响，严重后果的会计造假事件。目前，全社会都在大力倡导建立“诚信社会”、“和谐社会”，加快与国际会计准则的接轨趋同，但是，严峻的事实却是，我国会计造假现象仍屡见不鲜，在一定程度上扰乱了整个经济工作的秩序，阻碍了我国市场经济的的发展，扰乱了资本市场秩序。而且由于会计信息占了整个经济信息量的70%以上，因而会计信息质量的高低决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。一、 文献综述企业的会计信息作为一种具有外部性的产品，在微观管理、宏观调控及促进现代经济发展等方面,都发挥着巨大的作用。会计信息质量的高低，不仅影响到与企业利益直接相关的投资者、债权人等群体，甚至于国家的经济秩序和社会秩序都会有或多或少的影响。然而，纵观现阶段国内市场，会计信息质量普遍不高。据我国财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元；而在2000年度对159家企业会计信息质量抽查中，资产不实的有147户，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，利润不实的有157户，虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。 国内会计信息质量不高，国外会计信息质量也面临同样的问题。 因此，国内外经济学界人士分别从不同的角度，层面对会计信息失真问题进行研究探讨。现代企业的实质是一组多元的委托代理契约关系,同时也是现代企业法人治理机构的具体基础。最为典型，严密的公司制（如企业股份制）法人治理可描述如下： 图1：公司制（如企业股份制）法人治理结构作为现代企业理论的基石之一，委托代理理论分析的引入，为会计信息失真，加强会计控制，制定会计准则等问题的分析提供了一个全新的视角。（一）委托代理理论研究概述斯第格里茨认为约瑟夫·斯蒂格利茨（Joseph E. Stiglitz），1943-至今，2001年诺贝尔经济学奖获得者，提出了现代经济学最优理论的非均衡量，现任美国布鲁金斯学会高级研究员：委托代理关系描述的是这样一种行为，在这里，一个个人（委托人），可以设计一个用来激发另外一个个人（他的代理人或雇员）按委托人的利益而行为的报酬体系（的一个契约）。根据米尔利斯的委托代理理论，委托人无法观察代理人的行为，由于信息不对称和不确定性的客观存在，就不可避免的产生了道德风险和逆向选择。张维迎（1999）张维迎：企业理论与中国企业改革M,33页，北京，北京大学出版社，1999将现代企业理论分为企业的契约理论、企业的企业家理论以及企业的管理者理论。其中，企业的契约理论又可分为交易费用理论和代理理论，代理理论又可分为代理成本理论和委托代理理论，并认为委托代理理论是过去20年中契约理论最重要的发展。标准的委托代理理论建立在两个基本的假设上，一是委托人对随机的产出没有（直接的）贡献（即在一个参数化模型中，对产生的分布函数不起作用）；二是代理人的行为不易直接地被委托人观察到（虽然有些间接的信号可以利用）。王峥：从委托代理关系看会计信息失真J，经济论坛，2004，（24）：133-133除了上述观点以外，经济学家科斯，詹森，麦克林，阿尔钦，德姆塞茨等都从不同角度对委托代理理论进行了阐释和拓展，由于篇幅所限，在此仅提出以上有代表性的研究成果。（二）委托代理理论视角研究会计信息失真的观点当前，国内理论界对委托代理理论下会计信息失真的研究主要从企业委托代理的形式入手，主要研究成果有以下几个方面：1、在两权分离的情况下，企业所有人和经营者效用目的不同，经营者为了追求自身效用的最大化，提供虚假信息；2、委托人和代理人信息非对称性为会计信息失真创造了条件，代理人掌握优于委托人的信息；3、经营者对会计过程的干预可能使会计处理过程失去真实性；4、会计人员在会计业务中直接与会计数据打交道，在会计信息形成的过程中掺杂了人的行为，而且不同的人在不同条件下，对会计客体的信息表达是有差异的，使得会计人员可能无法完成会计主管的委托，有意无意加大会计风险，即表现为企业产权制度功能残缺和无序运转减弱了监督机制的力量，助长了虚假会计信息的泛滥，会计信息失真。 对委托代理关系下会计信息失真的研究，精彩纷呈，硕果累累。在前人成果的基础上，本文将对会计代理问题、影响会计信息质量的委托代理因素进行分析，提出委托代理关系下提高会计信息质量的措施和方案二、会计代理机制的形成及会计代理制下会计信息质量的特点委托代理理论是过去20年契约理论最重要的发展，委托代理关系从本质上来看就是一种契约关系。詹森和麦克林（1976）认为迈克尔詹森（Michael C. Jensen），威廉麦克林(William Meckling)，1976年共同发表论文企业理论：治理、剩余索取权和组织结构：“代理关系定义为一种契约关系，在这种契约下，一个人或者更多的人（即委托人）聘用另一个人（即代理人）代表他们来执行某些服务，包括把若干决策权托付给代理人。”陈郁：所有权、控制权与激励M，5页，上海：上海三联书社、上海人民出版社，1998在现代经济社会发展中，委托代理关系广泛存在。作为经济发展产物的现代企业，更是一系列契约的集合体，而会计代理制则是其重要组成部分。（一）会计代理机制的形成从会计史角度看，会计部门实施委托代理机制晚于一般的管理部门，应该是在经理层实施代理机制之后。会计实施委托代理，一般先由所有者选择认为合适的代表，实行所谓的代理，但是由于会计科学的发展，会计的专业性越来越强，精细化越来越强，造成企业会计部门对会计人员的专业素质要求越来越高，需要专业的会计人员进行会计管理，因此会计代理随着会计科学的发展，从所有者代表代理发展成为由专业人员来代理。由此可以看出，会计实施委托代理制是由于所有者自身专业知识、专业技能以及总体能力的限制下不得已而为之的选择；在会计委托代理制实施的最初阶段，所有者对会计道德问题就存在着担心甚至恐惧。由于委托代理的实施，所有者对资金、信息的控制能力大大下降，对组织经营过程的监督也变得心有余而力不足。这也说明，会计从实施委托代理制的第一天起，就已经注定会计信息的质量是委托人和代理人对代理成本权衡的博弈结果。从委托代理的层次看，会计代理随着组织管理层次的增加而增加。会计代理层次，随着组织管理层次的增加，从最开始的所有者直接委托，转变到由所有者委托的经营者委托。目前，常见的会计委托代理制包括三种：有所有者直接委托、经营者委托和会计部门管理者委托。其中，由经营者委托会计部门管理者，会计部门管理者再委托会计人员的方式居多。会计代理层次由单层委托到多层委托的拓展，增加委托代理链的长度，是会计委托代理制的一个显著特点。由于委托层次的增加，代理链长度的增加，使信息不对称因素增加，从而导致信息不对称现象加剧，从而使监管力逐层弱化，特别是企业的其他利益相关者，对会计缺乏实际委托，因而监管能力也就趋近为零。这样，会计信息在逐级向上报送过程中，便会发生机会风险与道德的风险。从财务契约载体与契约目标方面看，股东与董事会、董事会与总经理之间的契约载体是组织的经营，契约目标是对经营权和剩余控制权的有效分配；而总经理与财务总监契约载体是会计监督，契约目标是提供有效地内部监督与控制；财务总监与财务主管、财务主管与财务人员之间的契约载体是会计核算，契约目标是对企业会计信息进行处理，为经营者提供经营所需的会计信息。这种契约载体的变化说明两点，一是委托代理人变化决定了会计监督与会计核算主要为谁服务，二是委托代理载体变化使信息非对称性加强。付永生：会计信息质量与委托代理理论的关系研究J，财会研究，2009（04）：43-43这种契约目标的变化说明，委托代理目标的变化决定了代理内容的变化，委托代理服务对象的变化。（二）会计代理机制下会计信息质量的特点 资本市场对会计信息披露的需求已经成为一种普遍现象。各国权力机构都对会计信息的披露做出相关规定和要求。在寻求与国际会计准则接轨趋同和资本市场发展需要的趋势下，中国证监会明确要求上市公司在指定的媒体领域公开发表财务会计年报，为公众提供企业会计信息。所谓会计信息，是指经过会计人员处理后的会计数据，是会计主体按照国家会计制度向全体会计信息使用者提供的标准语言文字信息，是会计信息使用者赖以决策的基础，会计信息的质量影响着会计信息使用者的决策质量。公司会计造假的案例早在1720年的英国南海事件就已发生，然而时至今日，甚至在美国一个拥有成熟市场经济体系、法制健全的国家，都仍有公司进行会计造假。会计信息的质量问题一直备受关注。通过对已发生的企业会计信息造假案件的造假目的进行分析，目前会计信息质量问题出现的主要目标领域有：为了IPO的发行及配股增股、为了获取信贷资金和商业信用、为了完成业绩考核、为了减少纳税、为了获得商业投资等。从委托代理角度看，现代会计信息质量问题主要有以下四个特点：1、由会计工作人员个人道德原因产生的会计信息失真案例较少，大部分是由上层组织压力造成的。这一特征说明，虽然总经理与各部门之间存在着委托代理关系，各部门与总经理签订契约的契约载体不同，契约目标不同，契约服务内容不同，但实质上，他们之间的代理契约却有着共同的指向总经理与董事会的代理契约。2、会计信息质量与委托代理环节（代理链）的长短成正相关。原因在于，企业的代理链越长，内控监管就越困难，会计人员操纵舞弊会计信息的可能性就越大，会计信息质量也就越低。3、会计信息质量与“总经理压力”密切相关。在同等经济环境下，总经理压力小的公司容易出具高质量的会计信息。董事会给总经理施加较小的压力，总经理不愿冒道德风险对会计信息进行粉饰。4、会计信息质量与企业融资难易程度有关。国内企业融资具有偏好股票发行、依靠银行借款、融资难的特点。资本市场和商业银行的资金是有限的，而需要融资的企业是无限的。不管是选择股票融资还是银行借款，企业都需要满足一定的条件才能够获得在资本市场发行股票，获得银行借款的权力。为了获得融资，满足经营发展的需要，企业需要根据要求对会计信息进行操纵，使其符合规定。三、从委托代理角度看会计信息失真的原因 艾伯伦奇特（W.Steve Albrecht）提出企业舞弊的产生需要压力（Pressure）、机会（Opportunity）和合理化（Rationalization）三个条件。国际内部审计师协会调查工作发现舞弊取决于承受某种压力和舞弊的机会两个方面。GONE理论认为，舞弊风险大小决定于四个因子，即贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）和披露（Exposure）付永生：会计信息质量与委托代理理论的关系研究J，财会研究，2009（04）：44-44。根据以上理论和研究成果，笔者从委托代理角度，认为影响会计信息质量的原因主要有以下几个方面：（一）委托人和代理人效用目标的不同以做蛋糕为比喻，委托人关注的焦点是如何把蛋糕做大和如何防止做蛋糕的人（代理人）偷吃蛋糕，而做蛋糕的人则更多的关注如何去做蛋糕和如何获得更多的蛋糕。委托人（董事会）将其财产交给代理人（经理人）经营，追求的是委托资产的保值增值获得更多收益；代理人接受委托，对委托方的资产进行经营管理并努力工作，追求的是提高报酬（包括物质的和非物质的），增加闲暇时间，实现精神满足，避免风险。如果代理人对所获得的觉得满意，就会继续努力工作，为委托人创造更多的价值；相反如果不满意，根据经济学人性自私假设，代理人就有可能选择委托人的利益来实现自己的追求，于是就会出现道德风险和逆向选择。在董事会总经理这种委托代理关系下，委托人和代理人都是有限理性经济人，都追求自身利益的最大化。但是二者的利益目标确是不一致的。在某些时候，一方追求利益最大化会损害另一方实现利益最大化。这时，操控会计信息成为总经理为了实现自身利益最大化的手段，经营者未必会向董事会提供经营决策所需的全部真实的会计信息，甚至为了需要提供虚假会计信息。（二）委托代理双方签订的不完善的代理契约在委托代理制度下，董事会与总经理之间签订的代理契约是委托代理双方就经济收益和控制权所带来的剩余收益博弈后的结果。董事会制定预期收益目标，要求总经理在实现目标的基础上，才能获得相应的报酬与奖励，也就是说总经理收益与企业绩效挂钩。在这种激励模式下，总经理有不能获得预期效用的压力。这种压力的存在，会影响会计信息的质量。在预期收益目标能够轻松达到时，由于没有阻碍总经理拿到既得报酬的因素，影响就会小些；当组织绩效下滑时，总经理因为担心其报酬下降，失去职位等问题出现，在对生产业务进行调整的同时，也会把这种压力施加到会计部门。由于总经理在代理链中占有重要地位，会计部门为了在这种压力之下维护自身的既得利益，就会产生降低会计信息质量，帮助实现预期收益目标的想法。（三）委托人和代理人之间信息的不对称 由于公司制企业所有权与经营权相分离，由此产生了委托代理链。通过图2来看一下公司之中股东和经营管理者之间的委托代理链： 图2：股东和经营管理者之间的委托代理链公司的这种经营管理模式为委托人与代理人对会计信息非对称性的存在创造了条件。在委托代理关系中，委托人只知道代理人的业务能力，但是却不知道其为工作的努力程度。为了解代理人为实现委托人预期目标的努力程度，委托人需要代理人进行信息传递和反馈， 企业经营者也可以借此解脱自己的代理责任。作为信息的提供者，代理人能够真实的了解企业的经营状况和业绩，通常占有较多的信息，处于优势和主动地位；作为信息的需求者，委托人并不直接参与企业的经营与管理，而是通过代理人提供的会计信息，间接了解企业的经营状况，处于劣势和被动地位。也就是说，企业的管理者和其他内部人员比外部所有者更了解企业的现状和未来的前景。正是因为信息的不对称，方便了经营者实现自身利益的最大化。根据信号传递理论，代理人利用自己的信息优势发布对自己有利的信息，从而获得超过工资水平的超额利益。同时，由于信息的不对称，使得企业总经理的行为与企业经营成果之间的关联程度降低,企业的所有者无法有效地衡量经理的努力程度，导致经理人员只顾短期利益，实行短期行为，不利于企业在可持续的基础上实现良好发展。常见的做法是：为了业绩考核而粉饰会计报告；为了推卸责任而粉饰报告；为了获取信贷资金和商业信用而粉饰报告；为了减少纳税而使核算失实；为了政治目的而包装会计报告。（四）监督约束机制的不完善代理人的行为,需要所有者去监督,如果没有所有者的监督,代理人就会完全偏离所有者的效用目标,去追逐自己的效用最大化。现实中，从内部监督来看，一些公司的法人治理结构还不完善，监事会形同虚设，对经营者缺乏有效监督与约束。而且，在厂长经理负责制下,会计人员接受企业管理当局的委托,其行为必然受控于企业管理当局,反映管理当局的意图和目的,体现管理当局的意志 罗孝珍：会计信息失真的成因及对策J，邵通师范高等专科学校学报，2009（04）：14-14。因此，经营者为了粉饰自己本来极差的经营业绩，很可能强迫会计人员或与会计人员合谋，通过实施会计舞弊达到自己的目的.这就造成“领导定调子,会计填数字”的虚假会计信息的存在，会计监督“名存实亡”。从外部监督来看，对企业的审计有财政、税务、审计、物价、纪检、监察、工商等执法机关和会计师事务所、审计事务所等社会监督力量,但事实上 ,由于过多的可以监督的外部机构，导致对企业的违法违纪行为出现谁都可以过问,但是却谁都可以不问的现象。各政府监督单位彼此推卸责任，而作为社会监督的事务所则因为受雇于企业而不可能从实际上对企业会计信息进行严格审计监督。事实上，很多事务所帮助企业进行会计报告的粉饰，出具虚假的审计报告。因此，在企业监督机制中，不管是外部还是内部监督，没有恰当的监督约束机制，减少经营者“为所欲为”的行为，使得经营者实施违规行为的预期收益很大而成本却很低，从而虚假会计信息也就可能出现了。（五）代理人自身素质不高代理人自身的素质是影响会计信息质量的重要因素。会计人员作为企业会计业务的代理人，是会计活动的主体，会计信息的提供者，会计人员的素质和能力直接影响会计信息的质量。会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,因而不可避免的要对客观经济活动的一些不确定性因素进行评估、判断与推理,不同素质的会计人员对同样的经济活动进行评估、判断与推理，往往产生不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范,按规定操作，但由于其认识水平的局限性,不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况；有的企业对会计人员任用不合法, 在人事管理上还存在任人唯亲，关系至上的情况,对财会人员的业务素质不够重视,致使其素质、技能较低,发生操作性、原理性错误导致会计科目混乱,业务处理不规范。特别是近几年来，国家对会计制度进行修正更改，颁布了新的会计法，公司法，财务报告条例，添加了许多新的内容,如无形资产,增值税等，增加了会计核算的难度,是的一些低素质的会计人员不能够准确进行会计确认与计量，这在一定程度上也对会计信息质量造成影响；有的企业对会计人员缺乏职业道德的教育,缺乏企业文化的培养，致使会计人员法制观念淡薄,对违法、违规的行为视而不见，对危害企业发展的行为缺乏维护意识。会计人员自身职业道德的缺失，再加上企业监管约束机制的不完善，违规的低成本，使得会计人员容易选择通过编造、伪造会计凭证，提供虚假会计信息，牺牲企业利益，以获得自身效用最大化。除上述五个方面外，从委托代理角度来看，代理链的长短，代理时间的长短，代理环境的变化，激励机制不完善等都是造成会计信息低质量的原因。在这里，笔者将不再一一论述。四、基于委托代理机制的会计信息质量提高的途径研究委托代理机制下会计信息失真的原因，其主要目的在于应用该结论，提高会计信息的质量。针对上文提出的会计信息失真原因，本文从以下几个方面提出改进意见：（一）提高会计信息舞弊成本 经理人和会计人员选择冒风险，提供虚假的会计信息，是对信息舞弊成本和获得效用进行博弈后作出的决策。众所周知，提供虚假会计信息能够给经营者带来超额收益，经营者由此而获得的边际收益远远大于其所付出的边际成本。如果能够通过采取措施，提高会计信息舞弊的成本，使得经理人和会计人员不能通过操纵会计信息获得超额收益，那么他们将会放弃冒险，选择提供高质量的会计信息。对此，可以通过以下两个具体方案来提高舞弊成本：1、建立全社会的专业经理人才市场和信誉评定制度代理双方信息不对称是造成会计信息失真的重要原因。委托代理关系中由信息不对称所引起的“道德风险”和“逆向选择”问题，最好的解决方式是建立全社会的专业经理人才市场，加速对专业经理人的培养，在企业经理人的任用过程中引入竞争机制。而后由有关部门为每个专业经理人建立职业档案，由专业信誉评定机构为每位在档的经理人进行信誉评级。显然，对经理人信誉的评级将会对经理人市场需求产生极大影响。这是因为，经营者的利益最大化不完全是物质上的，也有精神上的。委托人应在精神上,通过信誉评定(包括提供信息的真实程度) 诱使经营者采取道德的行为。经理人的信誉如同企业的商誉,是经营者的无形资产,也是他们获利的重要资本 杨耕砚：从委托代理关系探寻治理会计信息失真的途径J，黑龙江财经专报，2000（04），38-38。良好