浅析管理会计的危机与出路.doc

目 录一、管理会计在我国企业中的应用现状1(一)管理会计受到环境变化的挑战，亟须发展创新1(二)决策性管理会计的决策支持作用未能得到充分发挥1(三)管理会计未能得到充分重视，普及程度不高2二、管理会计工作中存在的问题及原因3(一)缺乏一套严密而又行之有效的理论3(二)方法在实务中的运用具有较大的局限性3(三)观念陈旧，不适应现代管理的要求4(四)目光短浅，只重视眼前利益4三、提升管理会计在我国企业应用水平的对策和建议5(一)引入现代管理方法，提高成本管理水平5(二)加强管理会计增强理论实用性，推进决策科学化5(三)重视管理会计的应用，拓展企业管理范围6(四)建立健全会计法律规范，建立合理的管理会计体系7(五)促进管理会计电算化8四、总结8浅析管理会计的危机与出路【摘要】：目前管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的时期，随着经济的发展，管理会计尤为重要，必须加强对管理会计应用与发展的研究，寻求加速管理会计在我国企业管理中推广应用的有效途径。 随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。我国企业管理水平的低下就说明了我国管理会计发展的巨大空间。但由于各种原因，目前管理会计只是在部分地区、部分企业零星分散应用，未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，从应用效果而言，并没有真正达到改善企业管理的目的。论文关键词：管理会计；应用问题；对策研究一、管理会计在我国企业中的应用现状我国管理会计发展历程可以分为两个阶段，即从20世纪50年代到20世纪80年代的执行性管理阶段和20世纪80年代后的现代意义上的管理会计阶段。现代意义的管理会计阶段又可以分为决策性会计管理阶段和战略会计管理阶段。决策性管理阶段的着眼点在于通过信息的收集为企业的管理者和决策者提供信息支持，会计管理则是从更宏观的角度为企业战略的制定、执行和评价服务。 这两个阶段的管理会计理论在我国还都有不同程度的应用，但是由于我国企业自身管理水平落后和管理会计理论自身不完善等原因，管理会计在我国的应用过程中还面临着一些问题和挑战。(一)管理会计受到环境变化的挑战，亟须发展创新 成本会计从新中国成立之初至今，一直受到我国企业重视和应用。但是，由于企业新制造环境的变化，传统的成本会计技术与方法已经不能准确计算出产品成本。新的管理理论与方法的涌现，如全面质量管理、适时制、标杆管理等也使成本会计理论不得不进行发展和创新。这些理论在我国已经得到了应用，但是由于我国企业管理水平的落后，许多管理理论与方法还不能落实到成本会计系统上。(二)决策性管理会计的决策支持作用未能得到充分发挥 管理会计的重要职能之一在于为生产经营决策提供信息支持，具体的决策分析方法包括生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策等等，相应的理论有保本理论、边际理论、增量理论和差异分析等。然而，这些理论在我国的企业中却缺乏应用价值，这和传统的管理会计理论本身的局限性是分不开。一些管理会计理论涉及的方法所确定的定量模型和假设在现实的经济生活中很多都是不成立的，一些技术和方法如数学分析模型、矩阵代数模型等深奥难懂，并且获取所需资料的成本太高，从而在企业中难以应用。(三)管理会计未能得到充分重视，普及程度不高 相比较执行性管理会计和决策性管理会计，管理会计设计的空间范围更加广泛。它不仅为企业内部管理提供信息支持，还将视角更多地投向了影响企业的外部环境，通过收集各个利益相关者的动态信息，采取相应措施，使企业保持长久的竞争优势。但是目前，由于专业的管理会计师的缺乏和管理者的战略意识不足以及管理会计对企业环境的高要求等内外部原因，导致管理会计在我国一直没有得到充分的应用。二、管理会计工作中存在的问题及原因多年来，管理会计理论在我国的实际应用情况并不理想。从应用的内容上来看，处于零星分散状态，彼此之间缺乏有机的联系，尚未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系。从应用效果来看，管理会计在企业的实际作用很不明显，没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题，这样企业也就缺乏应用管理会计的意愿和要求。随着社会经济的发展和经济管理科学技术的进步，管理会计理论在我国大中型企业中得到了一定的应用，如责任会计、量本利分析、变动成本法、零基预算、净现值法等。然而，就目前来看，这些理论在我国企业内部的应用层次和水平都还不高，大多数企业仍处于起步阶段。我认为管理会计的应用在我国主要存在以下几个方面的问题： (一)缺乏一套严密而又行之有效的理论 管理会计向来缺乏坚实的理论基础，无论是中国还是西方国家，对管理会计研究素来都是偏重于方法研究，而不重视理论结构的研究。例如，对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系，迄今少有深入细致的系统研究，这使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。理论的贫乏，导致管理会计实务长期缺乏理论指导，从而严重制约着管理会计作用的发挥。(二)方法在实务中的运用具有较大的局限性 管理会计理论中的一部分方法是从实践中得来的，是经验的总结，但也有部分方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的，如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计理论的进步，但实际运用这些方法却存在一定难度。首先，这些方法的应用条件与现实情况不相符。其次，这些方法应用的前提假设在现实经济生活中有许多并不成立。例如“保本分析”，它主要是以“单一产品”作为分析前提，这一前提在经济学中作理论分析是可行的，但在实际中，几乎没有一个企业仅仅生产一种产品。其三，有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型等，这些数学模型本身较难理解，并且数据资料获取成本也相对较高，因而缺乏实际的应用价值。(三)观念陈旧，不适应现代管理的要求 根据目前适时制生产观点，存货是一种资源的闲置，它会降低资金使用效率，造成企业财富的巨大浪费。据此，企业对产生存货堆积的现象应该严加预防，并尽量冲减存货的数量，直至逼近零存货。然而在现有管理会计理论中，针对存货管理，是允许存货存在的，并且主张通过计算最优经济批量来实现对存货的控制。这种理论往往会给管理人员造成一种错觉，以为只要严格按照最优经济批量来采购，就能降低成本，但实际却造成企业存货大量积压和资金大量被占用。可见，现有管理会计理论的某些方法已不再适应现代企业管理的要求。(四)目光短浅，只重视眼前利益 管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化。而对新产品设计和开发，外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响等却很少涉及，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。三、提升管理会计在我国企业应用水平的对策和建议(一)引入现代管理方法，提高成本管理水平 1、引进作业成本及作业管理。 作业成本法解决了成本核算扭曲的问题，而且它所提供的有关资源耗费、成本动因等信息。为企业进行成本分析和成本控制奠定了良好的基础。 2、丰富管理内容，使其更加全面。 管理的内容不仅包括传统做法中的生产过程管理，还应该包括供应成本管理和销售成本管理，使产供销在整个成本管理中互相作用，为资金使用管理、营销渠道管理等提供决策依据。 3、完善管理方法，使其更加科学。 积极引入和借鉴国外先进的管理方法，提高科学管理水平。科学的管理方法包括事前预测、事中控制和事后分析与考核。事前预测可以使工作更加严谨，减少意外风险的发生。事中控制是成本计划顺利实现的保证。事后分析和考核则可以为今后的成本控制提供经验与教训。 (二)加强管理会计增强理论实用性，推进决策科学化 1、开展案例研究，完善理论体系。由于一些管理会计理论的假设条件与现实不符，或者是将其付诸于实践花费太大，管理会计研究人员亟须将理论与实践结合起来。因此，尽快建立全国性的管理会计职管理组织是开展案例研究，完善会计管理体系的当务之急。 2、加快企业信息化建设，推广管理会计应用。科学技术的迅猛发展、电子计算机和互联网的广泛应用使得管理会计的一些比较复杂的计算方法和分析模型得以应用。目前，我国企业应用最多的是会计核算系统，而管理会计系统应用不足，难以发挥管理会计进行会计分析、财务规划和预测决策、企业经营活动与效益评估、内部责任会计的作用。管理会计信息化，是会计工作现代化和企业管理现代化的发展趋势，管理会计人员可以更加方便地获得有关企业情况的信息。同时，管理者依靠量化数据进行科学的预测和决策，提高了高层管理者决策的正确性，减少企业经营风险。 3、培养高层管理者的管理会计意识，提高专业管理会计人员素质。企业高层领导者对管理会计的重视程度，决定着会计人员在预测、决策、规划和控制中作用发挥的程度。特别是在涉及重大决策时，管理会计提供的会计信息支持可以有效提高决策的科学性和正确性。另一方面，会计人员的综合素质直接影响着管理会计的运用效果。管理会计不同于传统的财务会计，它要求会计人员具有更高的知识层次和更全面的知识结构。不仅要懂得数学、运筹学和经济学方面的知识，还要了解心理学和行为学等社会科学方面的知识。没有合格的会计人员，便很难将现代管理会计应用于实践。(三)重视管理会计的应用，拓展企业管理范围 1、营造适合管理会计运用环境 第一，加强管理会计应用的基础设施建设。 建立起完善的组织体系，融合企业内外部各种管理资源，将传统的管理会计提升到管理会计的高度。推广先进信息技术的应用，加大相关应用软件的研发力度，建立管理会计信息库。 第二，引进和培养管理人才。 作为会计管理人才，不仅需要熟知会计的基本知识，还要了解本企业在行业的特征，具有战略的眼光，开阔的思路和敏锐的洞察力及准确的判断力。 第三，优化企业外部经济、法制和文化环境。优化市场环境，促进国有企业经营机制转变，加快建立现代企业制度;制定规范的会计管理制度，为企业应用战略管理会计提供示范性的法律制度环境;建立适应企业机制的企业文化，为战略管理会计的运行提供良好的文化氛围。 2、树立适合管理会计的理性观念 要在企业中顺利实行管理会计，就需要破除传统观念，强化管理会计意识。 第一，培养外向型，整体观念。在管理会计模式下，企业不仅着眼于内部环境管理，更关注企业外部环境的变化，在决策时充分考虑竞争对手状况，环境状况和其他利益相关者动态等。因而，要将企业内外部环境看成是一个不可分割的整体，切不可偏废任何一种环境，依靠单独的任何一个部分来做决策。 第二，树立可持续发展观念。管理会计着重从长期的竞争地位的变化来把握企业未来的发展方向，注重企业持续竞争优势的取得和保持。在知识经济条件下，企业间竞争不断升级，要使企业保持长久的竞争优势，就必须要树立这种可持续发展的理念。 第三，培养以人为本，不断改进的观念。树立以人为本的观念可以有效地激发员工的创造热情，获取最大的人力资源价值。同时随着竞争的不断升级，企业要想立于不败之地就必须不断改进产品质量，不断更新观念。(四)建立健全会计法律规范，建立合理的管理会计体系 现代市场经济实际上是一种法治经济，市场主体的行为要受到法律规范的制约，财务会计的最大特点就是为了满足外界对企业做出正确决策的需要而提供规范化真实化的会计信息。而管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求，为内部管理提供依据，这一信息因人、因地、因企业不同而不同，所以很难将其规范化。从我国现阶段的发展情况看，会计领域的各种违法违纪案件还是屡有发生。因此，需要抓紧制定具体会计准则，加强和关注管理会计规范化问题，使得管理会计能够给企业的经营决策者提供有用而准确的信息。(五)促进管理会计电算化 当代电子计算机技术的发展以及随之而来的计算机应用的普及，将对管理会计的应用与发展产生重大的影响。管理会计本身是一个服务于企业经营管理的信息系统，而随着计算机网络技术和管理会计软件的发展，无论是在提供丰富、准确、及时的信息资源方面，还是在提供强大的信息处理手段方面，都将为管理会计提供一个前所未有的技术基础。四、总结管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程，需要理论界和实务界的共同参与和努力，需要花费大量的人力、物力和财力。随着我国经济的快速发展，改革的进一步深入，应用管理会计必将成为我国企业的内在需求。21世纪的竞争将是全球化的竞争，随着我国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立，企业必须构筑自身的核心竞争力。与此相适应，管理会计会呈现出专业化、职业化、国际化的发展趋势，管理会计必将在我国经济建设中发挥出更大的作用 。总之，随着我国改革的深化以及经济的发展，管理会计必然会得到越来越多的重视，其理论和方法必将得到完善。通过广大会计人员和教学、科研工作者的共同努力，相信未来管理会计在我国一定会有良好的发展前景。参考文献：1 李建芳.管理会计体系存在问题及对策J.财会研究,1996,(6).2 孟凡利,王翠春,王健,等.管理会计应用：现状、问题与应有的改进J .会计研究，1997,(4).3 乔彦军.为什么国有企业在应用管理会计上乏力J.会计研究,1997,(4).4 暨南大学会计系管理会计课题组.中国管理会计透视与展望J,会计研究，1997,(7).5 郑雨.企业应重视管理会计的推广应用J.江苏财会,1998,(9).6 刘英,李百翎,张奇志.战略管理会计在我国企业中的应用初探J.商业研究,2000，(6).7 邵建军,柯大纲.速度经济下的新型管理会计模式探索J.会计研究,2005,(4).8 冯巧根.管理会计的时间评价与应用J.会计研究,2007,(11).9 胡玉明.管理会计发展的历史演进J.财会通讯,2004,(1). 10 余绪缨.半个世纪以来管理会计形成与发展的历史回顾及其新世纪发展的展望J.财会通讯,2001,(1). 11 刘爱东.对我国企业管理会计应用环境优化的思考J.会计之友,2006,(8). 12 胡锦明.企业开展战略管理会计的条件与对策探讨J.财会研究,2008,(22).13 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