近六年考试分数ppt课件.pptx
近六年考试分数,1,谢谢你的阅读,2019年10-24,近六年考情,2,谢谢你的阅读,2019年10-24,本章知识结构,存货,第一节 存货的确认和初始计量,第二节 存货期末计量（重点）,3,谢谢你的阅读,2019年10-24,第一节 存货的确认和初始计量,存货的确认和初始计量,4,谢谢你的阅读,2019年10-24,一、存货的概念和确认条件存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料(如低值易耗品)等。存货的确认条件(一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业(二)该存货的成本能够可靠地计量,5,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题多选题】下列各项属于存货的是（）。A.周转材料B.制造费用C.工程物资 D.原材料,【答案】ABD【解析】工程物资不属于存货。,6,谢谢你的阅读,2019年10-24,存货,商品或者产品（库存商品、产成品、半成品、在产品等）,生产用的材料（原材料）,其他存货（低值易耗品、包装物等）,7,谢谢你的阅读,2019年10-24,二、存货成本的确定基本原则：存货按照成本（历史成本）进行初始计量。(能使存货达到目前场所和状态的一切合理且必要支出。但不含可抵扣的增值税进项税额),8,谢谢你的阅读,2019年10-24,不同取得方式存货成本外购方式存货的成本买价：存货购入材料或商品发票账单上列明的价款。相关税费：不能抵扣的增值税进项税额；消费税；资源税；关税。(不含可抵扣的增值税进项税额)运杂费。运输途中的合理损耗。(合理支出)入库前的挑选整理费。(必要支出),9,谢谢你的阅读,2019年10-24,【计算题】甲公司2010年1月1日购入A材料1000公斤，不含税单价为10元/公斤，发生运杂费1000元，运输途中发生合理损耗10公斤。要求：计算A材料的单位成本？,A材料单位成本=,1000*10+1000,1000-10,=,11.11元/公斤,10,谢谢你的阅读,2019年10-24,2.“运输途中的不合理损耗”不应计入存货采购成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。3.入库后发生的仓储费，应计入“管理费用”(不入成本,而要入损益)。,11,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，2015年1月1日购进材料一批，货款为300万元，适用的增值税税率为17%，材料已经入库，发生装卸费2万元，入库前挑选整理0.8万元。则该企业收购这批材料的采购成本是（）万元。A.263.8 B.302.8 C.302 D.300,12,谢谢你的阅读,2019年10-24,【答案】B【解析】该企业收购这批材料的采购成本=300+2+0.8=302.8（万元）。,13,谢谢你的阅读,2019年10-24,4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集(“进货费用”科目,了解即可)，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。(重点只记住)(文字性选择题),14,谢谢你的阅读,2019年10-24,买价 进货费用 第一次进货：200 15 第二次进货：300 25 第三次进货：500 60 合 计 1 000 100 假定：本期共出售存货80%，则100*80%计入当期主营业务成本；100*20%计入期末存货成本 结转销售成本，借：主营业务成本 贷：库存商品,15,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36,16,谢谢你的阅读,2019年10-24,【答案】D实际入库数量200（110%）180（公斤）购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本6 48018036（元/公斤）,17,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）,【答案】,18,谢谢你的阅读,2019年10-24,委托加工方式取得存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（可抵扣的增值税进项税和可抵扣的消费税均不计入存货成本，不可抵扣的税金才能进成本）,19,谢谢你的阅读,2019年10-24,A公司,B公司,烟叶,消费税的抵扣,烟丝,连续生产“卷烟”,直接出售,代收代缴消费税,20,谢谢你的阅读,2019年10-24,小结,委托加工物资的成本包括：,1.发出材料或商品的实际成本,2.支付的运杂费,3.支付的加工费（不含可抵扣增值税）,4.收回后直接对外销售应税消费品代收代缴的消费税。,21,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252 B.254.04 C.280 D.282.04,22,谢谢你的阅读,2019年10-24,【答案】C甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。,23,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税,【答案】C【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。,24,谢谢你的阅读,2019年10-24,(3)其他方式取得的存货成本确定1.投资者投入存货的成本，应当按照“投资合同或协议约定的价值”确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.协议或合同价值不公允的，应当按照公允价值入账。,25,谢谢你的阅读,2019年10-24,借：库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 资本公积资本溢价,具体会计分录,26,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例2-2】20 x9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为5 000 000元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税税额为850 000元。假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。,27,谢谢你的阅读,2019年10-24,本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000 000元，增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。,28,谢谢你的阅读,2019年10-24,A在甲公司享有的实收资本金额=10 000 00035%=3 500 000(元)甲公司的账务处理如下：借：原材料 5 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)850 000 贷：实收资本 3 500 000 资本公积资本溢价 2 350 000,29,谢谢你的阅读,2019年10-24,第二节 存货的期末计量,一、存货的期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 例如：成本 可变现净值 1月 100 000 80 000 2月 100 000 95 000 3月 100 000 110 000,30,谢谢你的阅读,2019年10-24,即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。,31,谢谢你的阅读,2019年10-24,甲材料 A产品成本：100元 售价：200元售价：110元 销售税费：10元销售税费：5元？甲材料的可变现净值,加工成本：110元,32,谢谢你的阅读,2019年10-24,提示重点,可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,存货可变现净值=,存货的预计售价,-,进一步加工成本,-,预计销售费用及税金,33,谢谢你的阅读,2019年10-24,存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零:(最惨的情况,一文不值了!)1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,提示重点,34,谢谢你的阅读,2019年10-24,存货可变现净值,产品、商品,材料,没有合同,有合同的部分,市场价格-预计销售费用及税金,合同价格-预计销售费用及税金,直接出售,用于加工,材料市场价格-预计销售费用及税金(处理原则同产品商品),产品合同价格-进一步加工成本-预计销售费用及税金,产品市场价格-进一步加工成本-预计销售费用及税金,35,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题单选题】直接用于出售的原材料的可变现净值计算公式为（）。A.材料市场价格-预计销售费用及税金；B.产品合同价格-进一步加工成本-预计销售费用及税金C.产品市场价格-进一步加工成本-预计销售费用及税金D.产品合同价格-预计销售费用及税金,【答案】A【解析】直接用于出售的原材料的可变现净值计算公式=材料市场价格-预计销售费用及税金,36,谢谢你的阅读,2019年10-24,（一）不同情况下存货可变现净值的确定1.产成品、商品等“直接用于出售”的商品存货，“没有销售合同”约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格(即市场销售价格)减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。无销售合同的用市场价,有销售合同的用合同价,37,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题】20 x9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为216万元，数量为12台，单位成本为18万元/台。20 x9年12月31日，A型机器的市场销售价格(不含增值税)为17.5万元/台。估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费0.12万元。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。（改编自教材例2-3，深度改编）,【解答】A型机器的可变现净值=（17.5-0.12）12=208.56，可变现净值小于A型机器的账面价值216，所以减值7.44万元。,38,谢谢你的阅读,2019年10-24,(2)用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。(和(1)直接用于出售的产品的处理一样),39,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例2-4】20 x9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售，20 x9年12月31日其账面价值(成本)为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60 000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50 000元。（求可变现净值）,40,谢谢你的阅读,2019年10-24,本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550 000元(60 0001050 000)。,41,谢谢你的阅读,2019年10-24,3.需要经过加工的材料存货。(用产品的可变现净值倒推出材料的可变现净值!)(1)不可以直接用材料的市场价格减去预计销售费用计算可变现净值与材料账面成本比较。(2)首先应先计算材料生产的产品的可变现净值:产品的市场售价（合同价）-预计销售费用及税金,42,谢谢你的阅读,2019年10-24,(3)然后将产品的可变现净值与其成本进行比较。产品可变现净值产品账面成本（产品不减值，材料也不减值，也就不用再往后计算了）则产品没有减值，材料也不需计提跌价准备产品可变现净值产品账面成本则计算材料可变现净值=产品的市场售价（合同价）-进一步加工成本-预计销售费用及税金（产品的销售费用）；并与材料成本进行比较，差额计提存货跌价准备。,43,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题】2014年12月31日，西方公司库存甲材料的账面价值（成本）为780万元，未计提存货跌价准备，市场销售价格总额为800万元，销售税费为10万元；甲材料专门用来生产A产品。将甲材料加工成A产品尚需发生加工费400万元，期末A产品的市场销售价格为1200万元，需要支付的销售税费为50万元，A产品的成本为1 180万元。求2014年12月31日甲材料应计提的存货跌价准备？,44,谢谢你的阅读,2019年10-24,【解答】A产品的可变现净值=1200-50=1150万元，小于其成本1180万元，发生减值，所以可以继续计算材料的减值。甲材料的可变现净值=1150-400=750（万元），小于材料成本780万元，应计提存货跌价准备30万元（780-750）。,45,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题】年末库存D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。未签订不可撤销的销售合同。C产品市场售价为每台3万元，其销售税费为每台0.3万元。,【解答】C产品可变现净值400（30.3）1 080（万元）C产品的成本4002.254000.381 052（万元）由于C产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。,46,谢谢你的阅读,2019年10-24,4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应以其合同约定的售价-预计销售费用及税金后的差额作为存货可变现净值。(只有售价的，用售价；既有售价，又有合同价的，用合同价；一部分有合同价，另一部分没有合同价只有售价的，分别适用价格),47,谢谢你的阅读,2019年10-24,(1)如果在资产负债表日，库存存货数量合同约定数量 存货可变现净值=合同约定售价-预计销售费用及税金(2)如果在资产负债表日，库存存货数量合同约定数量合同数量以内的部分存货可变现净值=合同约定售价-预计销售费用及税金超过合同数量部分存货可变净值=市场售价-预计销售费用及税金,48,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题】20 x9年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为216万元，数量为12台，单位成本为18万元/台。20 x9年12月31日，A型机器的市场销售价格(不含增值税)为17.5万元/台。估计销售过程中每台将发生销售费用及相关税费0.12万元。甲公司签订了有关12台A型机器的销售合同，合同价为18万元/台，按合同价销售发生税费0.1万元/每台。,【解答】A型机器的可变现净值=（18-0.1）12=214.8，可变现净值小于A型机器的账面价值216，所以减值1.2万元。,49,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题】大海股份有限公司（以下简称大海公司）对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2012年12月31日，大海公司库存A产品40件，每件成本为4万元，账面成本总额为160万元，其中16件已与乙公司签订有不可撤销的销售合同，销售价格为每件4.4万元，其余A产品未签订销售合同。A产品2012年12月31日的市场价格为每件4.08万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金为0.2万元。求2012年计提存货跌价准备金额以及2012年12月31日存货的账面价值？,50,谢谢你的阅读,2019年10-24,【解答】1.有合同部分：可变现净值=16（4.4-0.2）=67.2（万元），成本=164=64（万元），没减值，账面价值=64（万元）2.超过合同部分（无合同）：可变现净值=24（4.08-0.2）=93.12（万元），成本=244=96（万元），减值2.88万元，账面价值=93.12（万元）3.合计计提存货跌价准备=2.88，总账面价值=157.12,51,谢谢你的阅读,2019年10-24,存货可变现净值,产品、商品,材料,没有合同,有合同的部分,市场价格-预计销售费用及税金,合同价格-预计销售费用及税金,直接出售,用于加工,材料市场价格-预计销售费用及税金(处理原则同产品商品),产品合同价格-进一步加工成本-预计销售费用及税金,产品市场价格-进一步加工成本-预计销售费用及税金,52,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题多选题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。（2011年）A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用,【答案】BCD（算在产品的可变现净值时，不会用到在产品已发生的成本，而要用到产成品售价，销售费用和进一步加工成本；此处的在产品相当于材料）,53,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题单选题】2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。（2012年）A176 B180 C186 D190,54,谢谢你的阅读,2019年10-24,【答案】B【解析】2011年12月31日W产品的成本为1.8100=180（万元），W产品的可变现净值为2100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，即B选项正确。（用合同价，不用售价）,55,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题多选题】下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）（2012年）A.外来原始凭证 B.生产成本资料C.成产预算资料 D.生产成本账薄记录,【答案】ABD（A,比如发票上的存货金额。B和D，生产时耗费的成本，这些都能计算存货成本；C，预算，还未发生的事情，不可能用来算存货成本，所以C错）,56,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。（2013年）A.68 B.70 C.80 D.100,57,谢谢你的阅读,2019年10-24,【答案】A【解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。,58,谢谢你的阅读,2019年10-24,存货跌价准备的计提与转回例如：成本 可变现净值1月 100 000 95 0002月 100 000 110 000 1月减值5000元；2月只用转回这5000元,59,谢谢你的阅读,2019年10-24,具体分录,1月份的账务处理：借：资产减值损失 5000 贷：存货跌价准备 5000 2月份的账务处理：借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失 5000转回的金额在原已计提的存货跌价准备金额内转回，以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。,60,谢谢你的阅读,2019年10-24,存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系。在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。,61,谢谢你的阅读,2019年10-24,提示重点,企业通常应当按照“单个存货”项目计提存货跌价准备。（一般情况）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照“存货类别”计提存货跌价准备。（特殊情况，了解即可）,62,谢谢你的阅读,2019年10-24,存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，也应同时结转已计提的存货跌价准备。,63,谢谢你的阅读,2019年10-24,具体分录,借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料或者：借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本,64,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例2-14】20 x8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备合计为6 000元。20 x9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。,65,谢谢你的阅读,2019年10-24,甲公司的相关账务处理如下：借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100借：主营业务成本 19 000 存货跌价准备 6 000 贷：库存商品 25 000,66,谢谢你的阅读,2019年10-24,【例题判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（）（2013年）,【答案】【解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。,67,谢谢你的阅读,2019年10-24,
