五年制高职审计认知与技术课程编写的思考课件.ppt

五年制高职审计认知与技术课程编写的思考,常州旅游商贸高等职业技术学校彭才根,一、课程性质及目标,（一）课程性质 审计认知与技术课程是会计、会计电算化、会计与审计、财务管理等专业的一门骨干课程。它是针对财务审计人员所从事的审核企业会计报表、查找会计错弊、审计调整等能力要求而设计的核心课程。,（二）课程目标 审计认知与技术课程培养具有高素质、高技能的应用性财务审计人员，要求熟知会计准则、企业会计制度和审计准则，掌握审计技术与方法，能查找会计错弊，会编制审计工作底稿，能根据企业会计报表进行主要项目的审计，具有强烈的诚信、责任、成本、沟通、团队合作等意识。从事中小会计师事务所、税务事务所等的审计助理人员和从事企业内部审计的审计人员。,二、课程能力,三、课程设计理念与思路,（一）设计理念 1、以培养学生审计职业能力为重点，与会计师事务所、税务师事务所进行基于工作过程的课程开发与设计。根据审计高素质、高技能应用性人才目标需求，以及前后课程的衔接，针对五年制高职学生的特点与就业的定位，融合审计职业道德与职业标准于课程内容之中，充分体现审计岗位的职业性。,2、以会计事务所真实的审计项目为载体设计基于工作过程的教学情景，做到教与做相结合，基于理论实践一体化原则，设计单元实践、综合实践等环节，提升学生的实际操作能力。,3、以就业为导向，着眼素质教育，突出五年制高职教育的特点，根据审计岗位要求，培养学生从事审计的方法能力、社会能力和专业能力，为拓展学生就业渠道，增强学生就业竞争能力打下基础。,4、以校企合作为核心，从市场调研岗位确定课程定位课程内容组织学习情境设计课程实施学习实践，让企业行业专家全程深层次参与。,5、以财务审计为主，力求使审计技术与财务会计实务、成本会计实务、税制实务等课程的知识进行整合，最终完成一个整体的知识体系，促使学生将所学过的知识融会贯通，学以致用，提高学生的专业能力。,（二）设计思路,1、以民间审计为主线，并兼顾内部审计与政府审计，紧紧围绕五年制高职的人才培养目标，注重审计实务，阐述会计错弊的形式、特点，查找会计错弊的方法和技术。培养学生的法制观念和诚信观念，使学生在以后工作中能依法办事，同时能正确处理会计与审计关系，在实际会计工作中能自觉接受审计。,2、以双链模式设计整体课程，即理论链从审计职业认知开始，阐述审计对象与审计依据、审计功能与审计目标、审计规范与审计责任、审计程序与审计报告。技能链以双循环模式设计课程内容。内循环以货币资金审计、销售与收款循环审计、采购与付款不审计、存货与仓储循环审计、生产与费用循环审计、筹资与投资循环审计为主。外循环以凭证审计、账簿审计和会计报表审计为主。双链双循环模式将使审计的程序性、系统性等特征得以表现，为学生学习审计提供一个较为完整的基础。,双链模式,内循环注：A.销售与收款循环审计B采购与付款双循环审计C存货与仓储循环审计D生产与费用审计E筹资与投资循环审计F货币资金审计,双循环模式,3、以审计法、会计法、税法等为依据，按照会计准则、财务准则、企业会计制度的要求，充分借鉴审计科研的新成果和审计工作的成功经验。,4、以审计职业岗位实际工作需要，选取课程内容，审计理论知识融于审计项目中讲解，使课程不再是理论教学与实践教学分割，而使课程反映出审计技术的技术性、操作性与综合性的特点。还原审计工作过程场景于教学，按“资讯、计划、决策、实施、检查、评估”六步骤进行组织和实施。融合审计职业规范与职业素养于课程的始终，培养学生良好的职业习惯。,5、以项目教学目标为引领，从案例导入，叙述各项目内容的理论知识、技术方法和实践方法与技巧，采用链接、提示、想一想、小知识、案例分析、课堂讨论、阅读条目、职业能力训练等作为编写基本体例。,课程编写体例,四、课程纲要,项目一 审计认知 项目二 会计错弊探析 项目三 审计方法与技术 项目四 审计方案编制 项目五 凭证及账簿审计 项目六 货币资金审计,项目七 销售与收款循环审计 项目八 采购与付款循环审计 项目九 存货与仓储循环审计 项目十 生产与费用循环审计计 项目十一 筹资与投资循环审计 项目十二 财务报表审计,五、课程编写实例 项目六 货币资金审计 任务一 库存现金审计学习目标1.说出库存现金错弊的表现形式2.运用审计方法对库存现金进行审计3.能熟练运用库存现金管理制度4.能结合案例分析库存现金错弊及相应的审计技巧5.会编制库存现金盘点表6.会对发现的库存现金错弊提出处理意见,引导案例,审计人员在审计某冷饮厂“库存现金日记账”时，发现9月份现金收入比8月份收入总额少了13760元，比冷饮销售淡季的4月份还少了2345元。经调查了解，该厂9月份生产正常，市场销售较正常。审计人员怀疑该厂销售不入账，有“坐支”现金的嫌疑。审计人员查阅了7、8、9月份的销售收入明细账与产成品或库存商品明细账中的有关记录并进行核对，看其产成品的明细账中有无销售记录；审计人员进一步审阅、核对与复核相应的会计资料，在调查分析的基础上查证被审计单位截留销售收入，将其存入了“小金库”；审计人员发现该厂领导和财务人员几个人身上都穿着名牌T恤衫。经询问，该单位领导承认，财务人员“坐支”现金，利用销售货款给单位领导和财会人员购买了消费品。通过审计发现该厂存在销售收入不入账，违法财经纪律；财会人员将现金收入不入账，违法现金结算制度；公款用于个人消费。上述案例显示，库存现金业务中存在有错弊，审计人员采用不同方法进行了审计。,一、库存现金业务常见错弊,（一）贪污现金1.采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金会计人员或有关当事人，采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金，根据会计法和财务制度的规定，企业取得的各种原始凭证，内容要真实和齐全，填写完整，大小写金额要相符，更不能涂改。但是，有些会计人员或有关当事人玩弄“化小为大，化大为小”的伎俩，涂改数据或有意填错数据，对收款业务用缩小原始凭证金额的办法，而对付款业务则使用扩大原始凭证金额的办法来达到贪污现金的目的。2.采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金会计人员或有关当事人，采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金。,小知识：“联手舞弊”指会计人员或有关当事人利用假发票、假收据、假报销单进行报销、贪污或私分现金的舞弊行为。“联手舞弊”主要表现为两种形式：（1）购货方和销货方合谋，由销货方提供假凭证和假发票，供货方报销，报销后私分现金。（2）销货方为了扩大营业范围，按照客户要求开具假凭证和假发票。例如，某企业采购员到某商场以2500元/台的批发价采购30台彩电，要求营业员按2800元/台的零售价出具发票，营业员为了生意往来，同意其要求，开出一张单价为2800元，数量30台，总金额84000元的发票。采购员拿到发票后据以报销，贪污现金差价9000（280030-250030）元。这种行为造成发票形式上真实，而实质上并不真实的结果。想一想：类似的问题还有哪些？,3.采取“汇总增列”或“汇总减列”的手段贪污现金会计人员采取“汇总增例”或“汇总减例”的手段，贪污现金。会计人员先按正确的方法编制付款业务和收款业务的记账凭证，然后在汇总时，有意或无意多记库存现金贷方发生额和对应账户的借方发生额，或者少记库存现金借方发生额和对应账户的贷方发生额，借贷双方的金额额虽然相等，但是，库存现金总账和明细账之间会产生差额，这样就可能发现贪污现金的行为。例如：某公司会计刘某对某月记账凭证汇总时，由于粗心漏记了一笔收到现金的往来款2200元，因为漏记的这笔业务并不影响汇总科目表的平衡（资产科目一增一减），致使库存现金总账和明细账产生了差额。出纳因私心过重，将库存现金明细账比总账中多出的2200元现金据为己有。,4.采取公款私人的手段，贪污现金。现金管理人员利用手中的权限和企业内部控制中的漏洞，将企业的存款公开以个人名义存入银行，私吞存款利息。例如，某单位出纳利用该企业现金流动比较大、现金无法日清的特点，将由自己控制的现金存入银行，月末对账时再取出，以贪污利息，一年竟贪污利息35000元。5.采取撕毁票据或盗用凭证的手段，贪污现金。会计人员或出纳人员将收入现金的票据撕毁，将现金据为己有，或盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。6.采取建立账外账的“小金库”的手段，贪污现金。,小知识：“小金库”指违反国家财经法规及其他相关规定，侵占、截留国家和单位收入，化大为小，化公为私，未在本单位财务、会计部门列支或未纳入预算管理、私存、私放的各种资金。小金库的具体目的是通过建立账外账形式，截留企业的营业收入、非法侵占或出售国家及其他单位的收益。例如，出售没有到报废期限的物资以达到窃取收入目的。想一想：“小金库”范围还包括哪些内容？,7.采取虚假凭证、虚构内容手段，贪污现金。会计人员通过虚列支出凭证和虚构支出内容。如：虚列、虚构职工工资、补贴等，占有部分现金。,（二）挪用现金,1.采取“出借公款”的手段常年拖欠、挪用公款。会计人员或有关当事人以购买物品或以临时处理某项经济业务为名，借出大量公款，私存银行或投资于他人经商，长期拖欠。例如，某企业后勤部负责人以权谋私，利用职权与财务人员串通，以购买办公用品和劳保用品的名义，借出大量现金。购入少量物品报销后，大部分公款不予归还清算，私存银行，获取利息收入。,2.采取“混水摸鱼”的手段挪用、存入“小金库”或据为己有。采取“混水摸鱼”的手段，取得收入时不入账，并提取等额现金，挪用、存入“小金库”或据为己有。其主要手法有两种：（1）财务人员受到银行存款增加的票据，在填制银行存款进账单的同时，签发一张相等金额的现金支票，一起送银行，并提取现金，一收一支都不入账，相互抵消，以达到挪用、贪污现金的目的。（2）企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，故意将开具的非正式内部收据隐藏或撕毁，将所收现金据为己有。并使发票存根联、发票记账联、记账凭证、账簿、报表一致，令人无法发现收入现金的动向。例如，某电脑公司的出纳王某收到一笔劳务款2600元，给对方开具一张从商店买的一式三联的内部收据，由于财务和业务脱节，出纳王某将开了收据的存根联与记账联一并撕毁。收到的劳务费在无任何当事人知道的情况下，顺利进入自己的腰包。,3.利用库存现金日记账挪用现金。一般的讲，当库存现金日记账余额和现金总账余额相符时，现金不会出现问题。但是，因为总账登记往往是一个星期或一旬登记一次，当旬末或周末登完总账，并进行帐帐和帐实核对，出纳人员平时（非旬末或非周末）就利用尚未登记总账之机，采用少加库存现金收入日记账合计数或多加库存现金支出日记账合计数的手段，来达到挪用现金的目的。也就是，当旬末或周末登记现金账时，库存现金总账余额、库存现金日记账余额和库存现金实有数均是相符的，但平时（非旬末或非周末），未登记库存现金账时，库存现金总账应有余额与库存现金日记账余额和库存现金实有数不相符。例如，某厂出纳员王某利用财务上每天登记现金日记账，每隔十天登记总账之机，经常挪用现金。查账时发现，该厂10月11日现金余额7800元，10月11日现金收入数4500元，10月11日现金支出数2300元，则10月11日现金余额为10000元（780045002300）元，核对10月11日现金日记账余额却发现只有8500元，即日记账上少记1500元。盘点10月11日库存现金，也只有8500元。说明出纳员王某10月11日利用现金日记账挪用了现金1500元。,4.采取循环入账，挪用现金。在采用商业信用销售商品和提供劳务时，会计人员或出纳人员可在第一笔应收账款收到现金后，暂不入账，而将现金挪作他用，待第二笔应收账款收现后，用以抵补第一笔应收账款，待第三笔应收账款收现后，用以抵补第二笔应收账款，如此循环挪用现金。5.采取延迟入账，挪用现金企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行。如果收入的现金未及时制证并登记入账，就给出纳人员提供了挪用现金的机会。,（三）违规,1.采取“坐支现金”的手段违规开支。小知识：坐支现金是指单位用自己业务收入的现金直接支付业务支出的行为。根据现金管理制度的规定，任何单位都不准坐支现金，但是有些企业领导因不合理或违规开支的需要，指令会计人员不通过银行进行结算，直接坐支现金。例如，某企业欲购30台电脑，但因该年度的社会集团专控商品指标已超过核批基数，未予批准。于是，企业领导授权会计人员从当天的现金收入中套出购买这30台电脑的现金，购置了电脑，这种行为严重违反了现金管理制度和社会集团专控商品制度的规定。,2.采用支付回扣或佣金，违规开支。企业在销售商品的过程中，为刺激销售，会按收入的一定比例支付给购货方采购人员回扣或佣金。这种回扣或佣金，由于发票或单据上没有记录，财务上无法对其进行正确反映，只能以作假方式处理，如：通过“销售费用”账户；以红字冲销作退货处理；利用“小金库”支付佣金和好处费，以使销货方和购货方少数人员获利。3.采取利用本单位账户为其他单位套取现金。想一想：你还能想出库存现金可能出现的错弊形式吗？,二库存现金审计方法与技巧（一）库存现金日记账的审计方法与技巧提示：库存现金总分类账余额与现金日记账核对一致；库存现金总分类账登记日余额与库存现金日记账当日余额一致；库存现金总分类账发生额与库存现金日记账发生额一致。1.根据日期和凭证号数栏记载，查明是否以记账凭证为依据逐笔序时登记收支业务并逐笔结出余额，有无前后日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况。2.根据摘要栏、金额栏和对方科目栏的记载，判断经济业务的会计处理、会计科目的使用是否恰当。,3.进一步审计零星的现金收入是否及时如数送存银行，有无违反规定以收抵支、坐支现金。库存现金收付的内容和金额是否符合国家规定的范围和限额。4.根据结存栏，审计是否有异常的红字余额。如出现红字余额，可能是漏记收入、多记支出所致，审计人员应查明原因。5.审计库存现金日记账的每日账面是否遵守银行核定的余额，超过限额的现金是否及时送存银行。如经常超过，应向出纳人员了解是否有白条抵库，挪用现金的情况。,（二）库存现金收付款凭证审计方法与技巧1凭证的内容是否完整。审计时要注意凭证在签发单位名称、地址、接收单位名称、签发日期、内容摘要等方面的内容是否齐备，若有疑点应进一步审计。2.凭证的计算是否正确。审计时要注意凭证的数量、单价、金额、合计等方面有无漏洞，大小写是否相符。3.凭证本身是否合法合规。审计时要注意企业的正式发票是否印有税务局发票监制章，如不符合相关规定，须指出并酌情处理。,4.凭证所反映的经济业务是否真实。审计时应注意有无弄虚作假、营私舞弊等情况。5凭证编制是否正确。这主要指根据原始凭证编制的记账凭证是否正确。6.审计有关费用、支出凭证，判断其是否合理合法。,（三）现金支票审计方法与技巧1.抽取1-2个月已使用的支票进行审计，了解是否按顺序签发支票及支票存根号码是否连续，有无缺号或断号现象，作废支票是否与存根联一并保存在支票上并有作废戳记。2.审计支票上已签发的支票号码和金额与相同月份的银行对账单上的支票号码是否相符，确认已付讫的支票。3.对于月末尚未付讫的支票，要编列清单，列明未兑现支票的号码和金额，并审计有企业人员编制的相同月份的银行存款余额调节表，审计这些未兑现的支票是否列入“企业已付银行未付”项目中。,4.将期末未兑现支票与下一月份的银行对账单核对时，核实月末未兑现支票在下月初是否已全部兑现等内容。5.对于超过正常期限未付讫的支票，查明原因，以便进一步的调整。6.对银行存款余额调节表上漏记或少记的月末未兑现的支票，应予以审计，审计其是否有挪用现金或现金短缺等情况。,（四）现金收入审计方法与技巧链接：现金收取范围，请参见财务会计实务中的相关内容。1.先审计库存现金日记账收方记录金额，将超过1000元以上限额的收款业务与据以记账的会计凭证进行核对，根据收款业务的具体内容判断是否违反了有关规定。2.调查询问业务人员及其他相关人员，发现问题的线索，然后结合该线索所涉及的经济活动和会计反映，进行追踪审计。3.在企业出纳人员和会计人员没有适当分离的情况下，对于涉及现金收入的暂收款，存入押金，现销等业务，抽取部分业务凭证与相关的明细账记录相核对，审计每一笔收入的金额、日期等要素的记录是否相符。如果不相符，就可能有截留、挪用收入款的行为。,4.审计部分收回贷款业务的现金收入凭证与相关的应收账款明细账的付款人单位名称、金额、日期等记录是否相符。如果发现有张冠李戴、金额或日期相差甚远的情况，应进一步查明是否存在循环入账、挪用现金等行为。5.检查对外投资、联营的有关经济活动资料和会计资料，是否根据合同协议，及时、足额收取投资、联营利润，若发现疑点，可向接受投资方或联营方进行调查，进一步审计有无将投资收益存入“小金库”。6.调查了解企业有无将罚款收入作为收入而未开据收据的情况；有无经营或代办其他业务，其经营或代办业务是否有收入；是否有收入而未入账。如存在问题，则应跟踪追查相关单位，审计其收入是否存入“小金库”。,（五）现金支出审计方法与技巧链接：库存现金使用范围，请参见财务会计实务中的相关内容。1.审计“库存现金日记账”付方金额记录的内容。对金额较大、登记“摘要”内容模糊不清的，要认真核对付款凭证及原始凭证。2.审计原始凭证有无挖补、更改等现象；核对总金额与支付金额是否相一致。3.审阅分析有关会计凭证，主要包括付款凭证上是否多汇总、数字是否颠倒；审核账证是否相符，是否存在账账相符但证证不符、贪污差额款等现象。,4.调查发票、收据等原始凭证的真实性，必要时可询问编制付款凭证的单位或个人，或者对会计凭证中的有关记录进行技术鉴定。5.对非正常的重要支出，应确定是否经过适当的授权或批准，每笔支出是否附有审核的原始凭证及利用适当的会计科目来反映，必要时要对业务的来龙去脉进行核查。,（六）库存现金实存审计方法与技巧提示：现金盘查时应特别注意，一切未经批准的借条、收据都不能抵充库存现金，不能有白条抵库的情况。1.为了防止出纳员在审计之前采取措施掩盖贪污挪用的事实或转移帐外资金，审计的时间应安排在营业起讫时间，避开现金收支高峰时段。2.应事先问明库存现金的存放处，并要求出纳员提供所经营的全部现金及尚未入账的收付凭证，同时还应审计存放现金的保险柜或抽屉内是否有遗留的现金或凭证单据。3.所有的现金和可流通票据、有价证券应置于审计人员的控制之下，直至库存现金审计完毕。,4.要求出纳员和企业的主管会计人员在场，以防现金短缺时分不清责任。在审计过程中，发现借条、借据应加以分析，区别对待。5.对经过批准且手续完备的临时借条、借据，可视同现金，纳入现金实有额。对于不符合手续，未经批准的非正式借条、借据，应向借款人询问，审计借款的真实性。6.由于临时业务所需而借款的，应允许补办手续后视同库存现金处理；属私人挪用现金的白条等不得充抵库存现金，应由企业的主管人员勒令出纳员限期追回。7.应根据审计的结果，编制“库存现金盘点表”，反映库存现金实存数、账面结存数以及账实差额。,三库存现金审计的工作底稿,库存现金审计的主要工作底稿包括审计人员在审计过程中所搜集的和自行编制的相关文字资料。（一）被审计单位有关现金的内部控制制度。审计人员应取得被审计单位有关现金的内部控制的文件资料，以及对这些文件资料进行检查、调查了解其执行情况的有关工作记录。（二）库存现金总分类账、库存现金日记账审计中搜集和自行编制的工作底稿。,（三）库存现金收支凭证审计中搜集和自行编制的工作底稿。包括：重要业务的有关文件、资料、合同、计划等的原件或复印件，违法违规业务的原始凭证复印件，凭证审计中的有关工作记录等。（四）库存现金盘点表。（五）库存现金审计的有关计划安排及相关的工作记录。,四、案例分析,案例一：1.疑点：审计人员在审查甲公司“现金日记账”时，发现2008年8月20日16号现付字凭证摘要为“付A公司购验钞机款”，金额为100万元，在“银行存款日记账”中发现“付某公司购验钞机款”，金额为160万元，审计人员怀疑该公司可能有违规行为，财会人员有贪污可能性。2.查证：根据上述疑点，审计人员先调阅8月20日16号凭证和对应的银行存款凭证，发现付某公司验钞机款，总金额达100万元，接着查验该公司新购打印机为普通型打印机，经市场调查，发现市场同类型打印机最高价格仅为100万元，最后采用分析法和询证法，审计人员事先与售货单位取得联系，发现该公司销货最高单位为100万元。经查，发现该公司对应凭证存根为收某公司购货款100万元，与购货单位对应凭证不符，差额为60万元。在事实面前，该单位财会人员承认和购货单位人员合谋贪污了60万元。3.问题及处理：购货单位预销货单位经办人与财务人员合谋，填制收入原始凭证时，在发票联上填较大金额，在存根联上填较小金额，贪污其差额。对该单位应当严肃处理，限期追回被贪污的款项60万，并对该会计给予严重警告处罚。停发一年奖金，调离会计岗位。4.调账：收到该会计退回赃款时应作如下调整分录：借：库存现金 600000 贷：管理费用 600000,案例二：1.疑点：审计人员查阅某单位器材部采购员张某出差的旅馆住宿发票，单价是300元，人数1人，时间为10天，金额为3000元，发现发票金额模糊不清，怀疑有涂改的迹象。2.查证：审计人员利用审阅法审查原始凭证，审查内容为有无分管领导的签字，字迹是否清楚，金额有无涂改、笔体是否一致等。利用分析法，审计人员对以上内容审查分析，发现单价300元和3000元中的每个“3”字都不是很规范，墨迹比其他数字浓重，并且与“2”字体相似。大写金额中的“叁”字字体与其他字体也有所不同。采用函证法请出差当地审计机关帮助调查发票存根情况，对方回函证明为200元，金额为2000元，并提取出了改发票记账联的复印件。在确凿的证据面前，该采购员承认自己贪污现金1000元的事实。3.问题：张某利用涂改发票金额的办法，扩大原始凭证金额，目的是贪污现金。4.调账：应作如下分录：借：库存现金 1000 贷：其他应收款 1000,案例三：1.银行为振兴物资公司核定库存现金限额800元，2008年5月20日下午6：00，审计人员审查该厂出纳经管的现金支出业务，现金日记账余额为850元。经过清点，实际库存情况如下：（1）现金实存数870元。（2）职工陈兴借条一张，未经批准，金额100元，日期4月19日，该厂未入账。（3）出差职工任重未领工资120元（包括在现金实库存数中）。（4）本市甲单位交来转账支票一张，日期4月20日，金额200元，该厂未入账。2.要求：指出出纳工作中存在的问题。并写出调整会计分录。3.解析：（1）盘点日现金日记账应为850元，盘点日现金实存数870元。差异（现金长款）87085020（元）（2）差异原因分析：1白条入库100元；2长款120元（3）存在的问题：1入账不及时，4月20日收到的转账支票，5月20日还没入账。2有白条抵库的情况，如李洋借条。3库存现金870元超过库存限额800元的部分没有及时送存银行。4现金长款120元。4.调账：借：其他应收款陈兴 100 贷：库存现金 100 借：库存现金 120 贷：待处理财产损溢 1205.说明：从上述情况看，现金长款120元很可能是出差职工任重的未领工资未入账所致，可继续查灾收到任重工资时是否做了“借：库存现金120，贷：其他应付款任重 120”的处理，或者是工资未领却全部做了付现的处理。,课堂讨论王明从某学校财会专业毕业，在一家纺织厂已做了4年的财会工作，2008年被上级主管部门抽调去审查同行业一家企业的账务，王明被安排去审查货币资金项目。在审查过程中他遇到了以下问题，请你帮助王明回答：1王明做了4年的财会工作，虽然在管理和核算方面有一定的了解，但独自在外做审计工作还是第一次。他按照货币资金的构成首先从库存现金审查开始，请你根据所学内容帮助王明拟定一个库存现金审查的程序计划。2.王明在对该厂现金收付凭证进行审查时，发现以下疑点，请你根据情况，判断可能会是哪种情况的库存现金业务错弊：（1）6月21日现付字10#凭证，摘要为用现金支付办公室复印件修理费500元，记账凭证金额为500元，而审查所附的一张原始凭证金额为300元。（2）在审查复核9月份零星销售产品现金收款收据（发票）留存联时，发现其中一本缺少第36#和第77#留存联。（3）在审查采购员差旅费报销单的住宿发票时，发现该发票未采用打印的方式填制。（4）在盘点库存现金时，发现一张未经领导审批的李金私人借条。,五阅读条目,1.货币资金内部控制制度2.现金管理条例,六、职业能力测试,能力测试一 职业能力判断与选择项目一 判断题1.监盘库存现金通常采用突击的方式进行，现金保管人员不必始终在场。（）2.监盘库存现金必须有出纳员和被审计单位会计机构负责人参加，并由审计人员亲自进行盘点。（）3.盘点库存现金是证实资产负债表所列货币资金是否存在的一项重要程序。（）4.票据、印章应由专人管理，但严禁一人掌管支付款项的全部有关章印。（）5.盘点库存现金的范围仅仅限于出纳保险柜里存放的现金。（）,项目二 单选题1.对库存现金实有数额的审计应通过对库存现金实施（）来进行的。A审阅 B.核对 C.分析 D.监盘2.会计人员应定期轮岗，是（）的要求。A.会计核算 B.企业经营管理 C.内部控制 D.人事管理3.在审计实务中，库存现金日记账与总账余额的核对通常通过编制（）来进行的。A.现金审定表 B.现金明细表 C.现金抽查表 D.现金程序表4.盘点库存现金是证实现金（）的一个重要程序。A.是否完整 B.是否存在 C.计算是否正确 D.截止是否正确5.资产负债表日后进行库存现金盘点时，应将盘点结果调整至（）的金额。A.审计日 B.审计报告日 C.库存现金盘点日 D.资产负债表日,项目三 多项选择题1.为证实资产负债表所列的货币资金是否存在，应采用监盘库存现金的程序。参与盘点人员有（）A被审计单位出纳人员 B.被审计单位管理层 C.审计人员 D.被审计单位会计机构负责人2.下列对监盘库存现金，表述正确的是（）A监盘库存现金是证实资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序B实施突击性检查，时间最好是下午上班之前或下午下班时进行C在盘点之前，应由审计人员将库存现金集中起来D对库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点3.审计人员在盘点库存现金时，不应实施（）性的检查，时间最好选在上午上班前或下午下班时。A突击 B.定期 C.通知 D.计划4.按照内部控制的要求，出纳人员不得兼管（）。A.会计档案保管 B.收入、支出、费用账簿的登记工作 C.债权、债务账簿的登记工作 D.开具现金收据工作5.盘点库存现金一般不应有下列人员参加（）A.被审计单位主管会计 B.被审计单位副总经理 C.被审计单位出纳 D.审计人员或助理人员,能力测试二 学习领域情景实训,项目一：资料2008年2月8日下午16时，审计人员对甲公司的库存现金进行突击盘点。相关记录如下：（1）人民币：100元币11张，50元币9张，20元币5张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。（2）已收款尚未入账的收款凭证2张，计130元。（3）已付款尚未入账的付款凭证3张，及820元，其中500元白条。（4）2008年2月8日现金日记账余额为1890.20元，2008年2月1日至2008年2月8日收入现金4560.16元，付出现金3730元，2008年1月31日库存现金账面余额为1060.04元开户银行核定的库存限额为1000元。,要求：根据上述资料编制库存现金盘点表，指出该公司管理存在的问题。,库存限额：1000 元 2008年2月8日 单位：元,盘点人：监盘人：复核：,能力测试三 案例分析,项目一1.疑点：审计人员在审查某公司的现金日记账时发现，在3月1日当日，开具了7张现金支票，提取现金79000元，当日的库存现金高达82000元，直至月末31日的库存现金余额为71.65元；审计人员怀疑该公司有白条顶库或其他违纪行为。2.查证：审计人员认真的审查了现金日记账每一笔收付业务，发现20年2月28日255号凭证记录：借：银行存款 45043.01 贷：库存现金 44943.49 银行存款 99.52发现原始凭证共两张，一张是公司下属单位付给公司的货款金额45043.01元（付款委托书一张），另一张该公司付给下属单位货款金额99.52元（付款委托书一张）。期中“贷：库存现金44943.49”没有原始凭证，可能隐瞒收入，但现今的去向何处，审计人员在审查下属单位有关账目时，核实其账务正确。进一步调查该公司。经过对公司财务人员的反复教育，财务科长承认该笔巨款由政秘科在2月28日制表，3月1日提现发给职工，属于白条顶库，3月28日转账。3.要求：（1）指出该案例存在问题及舞弊手法。（2）调账。,项目二1.疑点：审计人员对某单位审计时，发现该单位会计同时兼任出纳工作。审计人员怀疑可能出现贪污行为。2.查证：审计人员决定将重点放在原始凭证的审查上，在审查2008年11月份的工资表时，工资汇总表金额为73211元，在审查汇总原始凭证（工资单）时发现金额为70211元。发放工资分录为：借：应付职工薪酬 73211 贷：现金 73211审计人员盘点现金，无现金盘查。审计人员断定有3000元被贪污。即实发工资73211元与应发工资70211元的差额3000元被贪污。3.要求：（1）指出该单位库存现金存在的问题，并指出继续审计的方向。（2）假设3000元系贪污，作调账分录,