公司纳税筹划问题研究.doc

广州大学毕业论文（设计） 题 目（中）某某公司纳税筹划问题研究（英）Guangzhou YouChang Education Technology Co., LTD. Tax planning problems 学生姓名_苏小丹_ 专业班级_市场分析(四)班_ 导师姓名_ _肖老师_二一一年四月毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本毕业论文不包括任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。作者签名：20 年 月 日毕业论文版权使用授权书本毕业论文作者完全了解学校有关保障、使用毕业论文的规定，同意学校保留并向有关毕业论文管理部门或机构送交毕业论文的复印件和电子版，允许毕业论文被查阅和借阅。本人授权优秀毕业论文评选机构将本毕业论文的全部或部分内容编入有关数据进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本毕业论文。本毕业论文属于 1、保密 囗，在10年解密后适用本授权书2、不保密囗。（请在以上相应方框内打“”）作者签名：20 年 月 日导师签名：20 年 月 日目 录摘 要.第1章 前言.11.1 研究的背景和意义11.2 研究的基本内容与拟解决的主要问题11.3 研究的方法与技术路线.11.4 本章小结 .1第2章 纳税筹划的概述32 .1 纳税筹划的概念32.1.1 纳税筹划含义的背景.32.2 纳税筹划应具备的条件42.2.1 纳税筹划应具备的条件.42.3 理解纳税筹划的职能和作用.62.3.1 纳税筹划的主要职能.62.3.2 纳税筹划的作用62.4 纳税筹划的目标和意义.7 2.5 纳税筹划的原则.8 2.6 本章小结 .8第3章 纳税筹划的理论基础103.1 纳税筹划的实施步骤103.2 纳税筹划的方法选择113.3 纳税筹划与避税、偷税的区别.16 3.4 本章小结.16第4章 公司经营活动纳税筹划1741 公司的背景和经营性质.17 4.2 公司涉及的税种筹划方法174.3 本章小结20第5章 公司纳税筹划的策略215.1 公司的纳税筹划策略.215.2 公司内员工个人所得税的纳税筹划案例.235.2.1 工资、薪金所得的税收筹划.235.2.2 均衡发放工资和基本奖金，年终一次性发放全年奖金可节税.245.3 本章小结.25第6章 结束语. 26参考文献. 26致 谢. 27附 录. 28摘 要由于席卷全球的国际金融危机，给企业的发展带来了前所未有的困难，许多企业在挣扎中求得生存和发展。在这种形势下，如何最大限度地实现企业价值最大化的财务目标，是摆在每一个企业面前的一项重要而紧迫的课题。企业实现价值最大化的途径分为两类，一类是开源，一类是节流。纳税筹划是企业节约支出，实现价值最大化的一项重要措施。短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。关键词： 经济效益，纳税筹划，应对策略Abstract: Because the sweeping the globe international financial crisis, to the enterprise's development has brought an unprecedented difficulties .Many enterprises in the struggle for survival and development. In this situation, how to maximize the maximizing the value of financial goals, person in front of each enterprise is an important and urgent task. Enterprises to achieve maximum value approach are divided into two kinds, one kind is open source, one kind is throttling. Tax planning is the enterprise saving expenses, maximizing the value of an important measure. In the short term, the purpose of the enterprise to carry on the tax planning is passed on the business activities of arrangement, reduce pay tax, save our expenses to improve enterprise's economic benefit. In the long run, enterprise self-conscious tax the various requirements of the relies on its various managerial activity, causes the enterprise the tax payment idea, legal consciousness is strengthened. Therefore, no matter from long-term or in the short term, the enterprise to carry on the tax planning is very meaningfulKeywords： Economic benefit , Tax planning ， strategies 第1章 前言 1 .1 研究的背景和意义企业进行纳税筹划对经济利益的一种追求是必然的，随着我国市场经济的不断发展，特别是我国加入WTO后，纳税筹划已经成为企业生产经营活动的一个十分重要的组成部分。而2009年以来，由于全球金融危机的影响面不断扩大，致使国内大部分行业受到了严重的冲击，同时引起了政府收入的大幅缩水，由此造成的结果是各地税收征管、检查力度不断加强，这给企业的经营纳税带来了很大的挑战。特别是新的企业所得税法、新增值税暂行条例实施后，因为各项配套政策还没有完善，企业的生产经营将面临巨大的纳税风险。那么合理运用税收优惠政策，制定一套或多套纳税筹划方案，并在多变的经营情况下选择最优的纳税方案，从而降低纳税负担，避免纳税风险，使企业达到效益最大化显得尤其重要。1 .2研究的基本内容与拟解决的主要问题本文研究的主要内容包括：纳税筹划的基本理论；纳税筹划的概述；纳税筹划的概念；理解纳税筹划应具备的条件；理解纳税筹划的职能和作用；纳税筹划的目标和意义；纳税筹划的原则；纳税筹划的实施步骤；纳税筹划的方法选择；根据理论知识和企业的经营范围，要解决对广州优畅教育科技有限公司目前的需要纳税的税种进行的税收筹划问题的研究。使得该公司能够合理筹划纳税，降低成本，增加生存空间，并提出使得该公司的利益达到最大化的最优纳税筹划方案。1 .3研究的方法与技术路线企业纳税筹划问题研究的方法：第一，要充分理解纳税筹划的理论知识，如:纳税筹划的概念；纳税筹划的意义；纳税筹划的特点和原则等。第二，分析与广州优畅教育科技有限公司相类似的企业的纳税问题，以及借鉴其他公司的纳税筹划方案，对公司进行具体的研究。第三，根据新的税法调整下，对本公司的需要交纳的税费种类进行详细的案例分析并提出相应的有效的纳税筹划策略。1.4本章小结本章主要是对纳税筹划研究的背景、意义、纳税筹划研究的基本内容与拟解决的主要问题进行了论述。同时，也对纳税筹划研究的方法与技术路线进行了概括。只有了解了背景才知道为什么会出现纳税筹划即了解纳税筹划产生的经济环境，才能有针对性提出改变企业现状，让企业长久稳定发展的解决办法。预测企业进行纳税筹划将会产生什么样的意义和结果，才能评价与对比实施纳税筹划前后的价值。 第2章 纳税筹划的概述 2 .1纳税筹划的概念2.1.1 纳税筹划含义的背景目前关于纳税筹划的表述，国内和国外税收理论研究者和税收实践者都各抒己见，百家争鸣，但对此并没有权威而统一的说法。 美国南加州W.B.梅格斯博士在其会计学中说：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能低税收。他们使用的方法可称之为纳税筹划少缴税和递延缴纳税收是纳税筹划目标之所在。”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是纳税筹划。” 然而国内的学者从纳税筹划的方法入手将纳税筹划归纳为“纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税行为和合法的节税方法以及税负转嫁方法达到尽可能减少纳税的行为。” 尽管国内国外对纳税筹划的表述不尽相同，但都包含以下四方面的意思： （1）纳税筹划行为的合法性或“非违法性”。合法性一方面是指纳税筹划不违反现行的国家税收法律、法规，只在法律、法规许可的范围内进行；另一方面纳税筹划在其结果上也符合立法者的立法意图。合法性是纳税筹划的最本质的特征，也是纳税筹划区别于一切税收欺诈行为的根本标志。 “非违法性”主要是指有的纳税筹划行为不与法律条文直接相抵触，在一定程度上与立法者的立法意图相背离，但是符合“法无明文规定者不为罪”，“法无明文规定者不罚”的原则。合法性或“非违法性”都是充分利用法律上的空白和漏洞减少税收成本的行为，自然也包括避税筹划。 （2）纳税筹划时间的事前性。纳税行为相当于经济行为而言，具有滞后性的特点。纳税筹划的事前性是指纳税筹划人对各项纳税事宜要事先做出安排,在各项经营活动发生之前就把纳税当作一个内在的成本做出考虑。如企业收益实现后，才进行缴纳所得税的计算；企业实现销售后，才有增值税等流转税的纳税义务。这样，从客观上为纳税人提供了纳税义务发生前做出事先安排的可能性。因为一种纳税行为产生后对应一种纳税义务，如果事后想改变这种纳税行为，那便涉嫌违法。 （3）纳税筹划现实的目的性。纳税筹划的目的就是合理合法的减少税收成本，取得相应的收益。因为企业在日常经营过程中，税收成本只是其中的一个因素。在进行投资、经营决策时，除了要考虑税收因素外，还必须考虑其他多方面因素，权衡轻重，趋利避害，以达到纳税人整体利益最大化的目的。纳税筹划着眼于纳税人长期利益稳定增长，并不局限于某个具体的税种利益得失。（4）纳税筹划的行为主体是纳税人。纳税筹划从意义上来说，根本不同于征税机关的征税行为，征税机关是服务于税收收入最大化目标。然而纳税筹划是纳税人或其代理人将其所掌握的税收知识、会计知识、法学知识、财务管理知识等综合知识应用到日常经营行为中，其目的就是在合理合法的前提下，将其税收成本最小化。因此，纳税人和征税机关的行为服务的目标是不一样的。 综上所述，可以将纳税筹划归纳为：税收筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合理合法或“非违法”的手段，以其降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。包括：避税筹划、节税筹划、转嫁筹划和涉税零风险。 2 .2纳税筹划应具备的条件2.2.1纳税筹划应具备的条件纳税筹划的条件是指企业的外部及企业自身的一些条件。目前，虽然有很多企业都希望少交税，但是某些企业根本就不具备进行纳税筹划的条件。那么，企业究竟需要具备哪些条件时进行纳税筹划才有意义呢？一般来说，如果企业只有具备下面几个条件，开展纳税筹划活动才会有价值。 (1)首先，进行纳税筹划的企业的规模较大适合进行纳税筹划是规模较大的企业。例如，分公司、子公司、母公司之间进行资产流动，分摊费用，而且一些合同订单的转让都可以起到很好的纳税筹划效果，那么下面有很多子公司、分公司的企业集团通过各分公司、子公司之间以及分公司、子公司与母公司之间的交易，更有利于开展纳税筹划。对于一些规模比较小的企业，由于其纳税筹划的空间相应比较小。所以，他们的重点一般应放在日常成本的管理、日常的采购和销售活动中。  (2)其次，进行纳税筹划的企业资产流动性较强企业在日常运营中，资产流动性越强，企业对适应纳税筹划方案的要求就越灵活机变；反之，如果企业的资产流动性差，则不能很好地进行纳税筹划。例如，某公司想在某地区设立一家子公司，却无法流动公司的设备，那么这就势必会阻碍了纳税筹划的开展。(3)再次，进行纳税筹划的企业行为决策程序能够简化如果企业的行为决策程序比较复杂，即使企业在税收筹划方面提出了很好的方案，但最后的落实可能会在比较复杂的行为决策程序中出现这样或那样料想不到的问题。比如纳税筹划方案需要经财务经理、财务总监、负责财务的总经理、董事会、上级主管部门等进行研究，每个部门对决策越负责，最后纳税筹划方案的落实就会越难。这种情况在国有企业尤其明显，即使提出了很好的纳税筹划方案，由于各个部门的审批，最后会造成落实上的困难。对国有资产使用的受限，也就限制了企业进行纳税筹划；相反，在民营企业、外商投资企业、集体企业之中，由于决策程序少，纳税筹划决策的速度相应的也随之会比较快。因此企业行为决策程序的简化有利于进行纳税筹划， 随着经济环境的变化，我国的税收政策基本上也相应地进行了调整。企业如果不想失掉纳税筹划的空间。就必须及时地迅速地抓住这些因税收政策调整而带来的机遇。所以企业行为的决策层越是简化，纳税筹划的效果就会也随之而越好。【案例】我国对烟酒企业进行了消费政策的调整，调整的方向基本上是加大消费者税负。因为中央已经在多种场合提出加大对烟酒企业税收的征收力度并提高其税负水平。通过分析政策，发现政府加大烟酒企业的消费税负已成定局，根据这些政策，在国有和民营的企业提出同样的纳税筹划方案，结果实施效果截然不同。在国有企业中的情况却恰好相反，由于需要很多部门审批清仓，使得决策时间变长，没有取得税收收益。但是民营企业在得到该信息后，很快地及时采取相应的措施，例如，清仓、减少库存（这是基于税收可能按量征收的原因），结果民营企业因在得知信息后所采取的相应措施非常迅速及时，因此而得到了一笔额外的税收收益。 (4)最后，纳税筹划与企业长远发展目标一致纳税筹划与企业长远发展目标一致是指企业采用的各种纳税筹划方案以及实施的过程应尽量与企业的长远发展目标相一致。因为企业的发展由各种因素来合力共同推动的，税收只是其中的一个因素，企业减轻纳税并不能等同于企业的长足发展，企业的发展更取决于企业产品的质量、产品的知名度、人力资源、市场营销、企业管理等各个方面。所以为了促进企业能及早地实现其长远发展目标，企业必须在采用各种纳税筹划方案和实施的具体过程中，最大限度地促进企业发展的其它各种因素都发挥更大的力量。2 .3理解纳税筹划的职能和作用2.3.1纳税筹划的主要职能纳税筹划的职能主要是为纳税人减轻税负,实现企业价值最大化.国家的税收制度为纳税主体进行筹划提供了极大的可能性:其一, 税收优惠政策的存在.由于税收作为国家宏观调控政策功能的存在,国家以法规的形式为不同行业(地区)、不同经济性质的企业、不同情况下的纳税人提供了税收优惠政策,客观上为纳税筹划这种获得经济利益的行为提供了可能性.其二, 企业纳税是可以进行测算的.国家对什么征税,征多少,怎么征,都以法律形式颁布实施,将税种、纳税对象、纳税环节、纳税地点、税目、税率、纳税期限等公之于众.这样,纳税人可以根据税法的规定对某一税种的税负进行测算,从而得出在各种不同情况下的不同结果,并进行选择.其三,税收政策存在的差异性.无论某国的税收制度如何周全严密,税收负担在不同纳税人、不同纳税期、不同地区、不同企业之间总存在差别.这种差别的存在,客观上为纳税人选者最佳纳税方案提供了机会,而且存在的差别越大,可供选择的余地也就越大,节税的形式也就更多。2.3.2纳税筹划的作用纳税筹划具有以下作用：（1）有利于提高企业的经营管理水平和会计水平。企业经营管理水平直接影响企业的经济效益、经营风险、竞争能力和发展前景，并在一定程度上决定着企业的前途和命运。为了满足企业内部经营管理的需要，现代会计已经发展成为以满足内部经营管理需要为主的管理会计，会计工作已经成为投资者、债权人、经营者以及其他各个方面了解和掌握企业财务状况、经营成果和现金流量的重要信息来源。（2）有利于充分发挥税收的经济杠杆作用。随着我国市场经济体制的不断完善，纳税筹划将成为纳税人生产经营活动中一个十分重要的组成部分，投资者和纳税人将会进一步意识到纳税筹划在投资、经营和纳税中的重要作用。（3）有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识。企业要想成功地实现纳税筹划，必须相当地熟悉和充分地理解国家税法。基于此，在纳税筹划促进纳税人谋求合法税收利益的驱动下，主动、自觉地学习和钻研税收法律法规，履行纳税义务，不违背、违反税法的规定，从而有效地提高纳税人的税收法律意识。纳税筹划的开展与纳税意识的增强一般具有一致性和同步性的关系，开展纳税筹划是纳税人纳税意识提高一定阶段的表现。也就是说，进行纳税筹划或纳税筹划搞得比较好的企业，其纳税意识往往也比较强。因此，企业进行纳税筹划可以增强其法律意识，构造主动的国民纳税观念，从整体上提高全民税收法律意识，实现市场经济条件下的依法治税目标。经济业务的会计处理方法是多种多样的，如发出存货的计价方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等；固定资产的折旧方法有直线法和加速折旧法；坏账的列支有直接转销法和备抵法，而备抵法又有账龄分析法和余额百分比法等。这些不同方法对企业利润、纳税额和纳税期限的影响是不同的，纳税筹划离不开会计核算和会计管理，会计处理方法的选择是纳税筹划的重要内容。企业可在合法条件下从中选择有利的会计处理方法，以减少纳税额或推延纳税期。同时，纳税筹划要求会计人员不仅要精通会计准则、会计制度，而且要熟知现行税法、税收政策，从而能够正确地进行纳税调整和计税，以实现企业利润最大化。这必然要求企业会计人员不断提高业务水平，也促使企业的会计水平和经营管理水平得到进一步提高。（4）有利于国家不断完善税法和税收政策。纳税筹划是针对税法未明确规定的行为及税法中的优惠政策而进行的，是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为。充分利用纳税人纳税筹划行为的反馈信息，可以完善现行税法和改进有关税收政策，从而不断地健全和完善我国的税法和税收政策。（5）有利于给企业带来直接的经济利益。在市场经济条件下，税收负担是企业的一项经营成本，它与企业利润存在着此增彼减的关系。纳税人如果能通过纳税筹划减轻税负，则其创造的价值和利润就有更多的部分留归自己。只要符合国家的税收政策，不违反国家法规，企业精心安排自己的经营决策方案，筹划自己的纳税行为，计算合理的税收负担，并给自己带来直接的经济利益等，都是值得支持和鼓励的。24纳税筹划的目标和意义从纳税筹划的含义归纳中可以得出：短期内，企业进行纳税筹划的目的是通过对经营活动的安排，节约成本支出，减少交税，以提高企业的经济效益；从长期来看，企业自觉地把税法的各种要求贯彻到其各项经营活动之中，使得企业的纳税观念、守法意识都得到强化。因此，无论从长期还是从短期来看，企业进行纳税筹划都是很有意义的。25纳税筹划的原则税收都是企业无效流出现金中的一部分，每家企业都不愿有现金的无效流出，然而无论如何，依法纳税是每个企业应尽的义务，企业既要依法履行纳税义务，又不愿有过多的无效现金流出，就得采取合理、合法的手段来进行纳税筹划，降低企业税负。要进行纳税筹划，需要考虑遵守以下几项原则：合法性原则。纳税筹划之所以有别于偷税行为，就在于其是遵守了国家相关税收法规的前提下的合法行为。税收征管法规定，“对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”。依法纳税是每个法人、自然人应尽的义务，国家法规不容忍任何单位和个人践踏，各种偷税行为是国家法律所不容许的。目的性原则。企业进行纳税筹划也与做其他事情一样，事先应有一个任务目标。在筹划之前必须了解与分析企业所纳税种类、适用税率、税负、经济业务流程、所在地区税率情况、行业特点等企业所处的纳税环境，并在此基础上，掌握存在哪些问题，再考虑筹划的可能性，制定筹划要达到什么目标。有了目标，才能选择实现目标的手段，是通过延期纳税、转移税负，还是采取其他合理避税办法来实现目标。事前进行筹划原则。企业纳税筹划必须在事前进行，企业经营活动一经发生，企业的各项纳税义务也就随之产生，纳税人此时觉得税负重，要作任何筹划都是徒劳的，经不起税务部门的检查，就是一种违法行为，纳税筹划应在事前进行，这与企业会计的事后核算正好相反。 业务一经发生，纳税义务也就跟着而来，此时作筹划，无非就是改变原有的一些单证，业务履行的时间、地点、计价方式或编制虚假业务，都难避开偷税之嫌，假的东西是跟本经不起税务部门检查的，只有在事前计算好不同业务行为的综合税负，事前调节好业务方式方法，才能在不违法的前提下降低企业税负。 2.6本章小结通过对纳税筹划的概念进行剖析才能深入了解其所代表的权利范围，筹划的合法性是重要起点，限制了纳税人的筹划行为，即必须是非违法的避税或是合法的节税。纳税筹划的条件是企业需要清晰的，例如企业规模是较小的，且其实际的利润较低，进行纳税筹划期间产生的费用比正常纳税付出的税费更多，那么企业实行纳税筹划就得不偿失。广州优畅教育科技有限公司的规模达到一定的范围，所以进行纳税筹划具有巨大的意义。本章还对纳税筹划的职能与作用；目标与意义进行深入的阐述，特别是纳税筹划的原则。企业在日常纳税筹划过程中只有是在合法的前提下，在企业经营活动发生之前的筹划才不会是徒劳的。这些充分的理论基础，对纳税人进行纳税筹划的实际操作有重大的推动作用。第3章 纳税筹划的理论基础 3 .1纳税筹划的实施步骤（一）纳税筹划人首先要制定纳税筹划草案。无论是内部纳税筹划人还是外部纳税筹划人，无论是纳税人要求知道详细的税务计划的内容和理由还是只要求知道如何做，纳税筹划人的主要任务是根据纳税人的要求及其具体情况来制定税务计划。纳税筹划人都要制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税筹划草案。纳税筹划草案应该包括：纳税筹划所依据的税收法律法规；纳税筹划具体步骤、方法、注意事项；在纳税筹划过程中所可能面临的风险等。纳税筹划人在制定筹划草案的过程实际上就是一个操作过程，整个操作过程应包括以下内容：1.进行法律可行性分析。在制定节税方案的同时，汇集纳税涉及的可依据的法律、法规、政策，避免陷入法律纠纷。在具体问题把握不准的情况下，可以就具体问题咨询征收机关的意见。2.分析纳税人业务背景，选择节税方法。对纳税人的个案进行具体分析，分析纳税人所处的行业，从事业务按法律规定应该缴纳哪种税，是否享受税收优惠待遇。根据纳税人所从事的业务和业务收入、业务费用的收支渠道确定可以节税的各种方法。在选择各种节税方法的同时，可借鉴与其行业、业务有相同背景的个案，以提高节税效果。3.各因素变动分析。对影响纳税筹划节税效果的那些相互影响的内部因素将来可能会发生的变动进行分析，以防止因内部因素变动产生的风险。5.敏感分析。对影响税务计划实施的外部条件可能发生变化而引起税收筹划节税的效果变化的敏感程度进行分析，以防止因外部因素变化产生的风险。4.应纳税额的计算。不同的纳税方案制定出来以后，分别计算出应纳税额。与应纳的税额相对应，税收筹划人应做出会计处理的方法。（二）纳税筹划人为一个纳税人或一项税务事项制定出的节税方案因此也往往不止一个，纳税筹划方案的选择和实施一个纳税人或一项纳税业务的纳税方案不止一个，这样，在方案制定出来以后，下一步就是对纳税筹划方案进行筛选，选出一个最优方案。筛选时主要考虑纳税人的偏好，根据其偏好考虑以下因素：1.选择成本更低或成本可能稍高而节税的效果更好的税务计划；2.选择短期内节俭税收更多的或在比较长的一个时间段内股东可得到更大财务利益的纳税筹划方案； 3.选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小的方案。因为纳税实践最终要由纳税人自己完成。因此在筛选方案的过程中应根据纳税人的意愿尽量吸收其参与其中，参与过程中随时听取纳税人的意见。特别是在纳税筹划是外部筹划人的时候，更有这个必要，最后经过选择、斟酌，选出的方案就是纳税筹划人最后为纳税人设计的税务计划。如果纳税人没有参与选择，还要征求纳税人意见。如果觉得满意，税务计划便可以付诸实施；如果纳税人并不满意，税务计划就需要进行修改，直至纳税人满意为止。3 .2纳税筹划的方法选择（一）利用税收优惠政策首先，要理解税收优惠的含义：（1）税收优惠：指政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。（2）利用税收优惠获得税收收益应注意：用足用好优惠政策；从高的纳税义务转换为低的纳税义务；纳税期递延。再次，要了解税收优惠的形式有：（1）免税（2）减税（3）税率差异（4）扣除技术（5）税收抵免（6）退税（7）亏损弥补。免税是国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。如：我国对从事农林牧渔生产经营的企业给予免税待遇。免税分为：照顾性免税和奖励性免税。免税的特点是：属于绝对节税；技术简单；适用范围狭窄；具有一定的风险性。纳税筹划中免税的关键点是尽量使免税期最长化；尽量争取更多的免税待遇。免税案例 某橡胶集团位于河南省某市B村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案： 方案1 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。 方案2 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。在这两种方案中：方案二比方案一更好的体现在：销路好；符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益；利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税；彻底解决污染问题；部分解决了企业的就业压力。但是在实务操作过程中应注意问题是： 第一，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书。 第三，向税务机关办理减免税手续 。 减税是国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税有两种分类：（1）照顾性减税：国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税。（2）奖励性减税：对产品出口企业、高科技企业、环境保护项目等的减税。减税的特点和免税的特点以及要点相同。税率差异是指性质相同或相似的税种适用不同的税率。主要是出于财政或经济政策的原因。税率差异存在的特点是：属于绝对节税；技术较为复杂；适用范围较大；具有相对正确性。对税率差异的纳税筹划关键包括尽量寻求税率最低化；尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。税率差异的纳税筹划案例国美电器商场某品牌空调的售价为5000元(不含税)，并负责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司，商场付给安装公司每台300元安装费。也就是说商场每台空调开具5000元销售发票给顾客，安装公司开具300元发票给商场。分析：每台空调有关税负如下： 商场为增值税一般纳税人，按17%计算增值税销项税额为： 5000 × 17% = 850(元) 安装公司为营业税纳税人，按3%计算营业税税额为： 300 × 3% =9(元)那么每台空调的增值税税负如何可降下来？ 对这方案进行纳税筹划: 商场开具4700元发票给顾客，300元安装费发票则由安装公司开具给顾客。 则每台空调应纳的增值税销项税额为： 4700 × 17%= 799(元) 节税： 850 799 = 51(元) 这样商场每台空调可省增值税51元。 因为国美全国都有连锁店，每年销售10万台空调，则一年可节省510万元增值税。扣除技术是指税收扣除指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。如：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 税收扣除的特点是：可用于绝对节税和相对节税；技术较为复杂；适用范围较大，普遍适用于所有纳税人；具有相对稳定性。利用税收扣除纳税筹划的关键点是争取扣除项目最多化；争取扣除金额最大化；争取扣除最早化。税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额。例如：对纳税人的国内外全部所得计征所得计征所得税时，准予在税法规定的限度内以其国外已纳税款抵减其应纳税款，以避免重复课税。税收抵免的特点：绝对节税；技术较为简单；适用范围较大；具有相对确定性。利用税收抵免的纳税筹划关键点在于:争取抵免项目最多化；争取抵免金额最大化。退税是政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。退税的特点：绝对节税；技术较为简单；适用范围较小；具有一定的风险性。退税的纳税筹划关键点是：尽量争取退税项目最多化；尽量使退税额最大化。亏损弥补是指当年经营亏损可于次年或其他年度在税前得到抵补，以减少以后年度的应纳税款。亏损弥补的特点：对新办企业的发展有利，具有扶持作用；对风险投资的激励效果明显；尤其是盈余无常的企业具有均衡税负的积极作用。（二）高纳税义务转换为低纳税义务 高纳税义务转换为低纳税义务是指同一经济行为有多种税收方案可供选择时，纳税人避开高税点而选择低税点，以减轻纳税义务，获得税收利益。（三）税收递延指允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。税收递延的好处在于有利于资金周转，节省利息支出，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际税额。税收递延的方法有推迟收入的确认；对生产经营活动的合理安排；合理的财务安排；尽早确认费用；尽量不进生产成本；能进成本的不进资产；能预提的不摊销。（四）税负转嫁指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的现象。税负转嫁的基本原理：利用价格浮动、价格分解来转移或规避税收负担。 税负转嫁能否实现关键取决于商品的供给弹性与需求弹性的大小。典型税负转嫁：把税收通过价格转移给商品购买者或供应商。税负转嫁的基本形式：税负顺转：纳税人将其负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担。 例：本应在生产环节课征的税收，生产企业却通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最后将税负转嫁给最终消费者。（一般适用市场紧有的知名品牌商品）。 又例如：一个批发商纳税后，因为商品价格下降，已纳税款难以加在商品价格之上转移给零售商，于是批发商就要求厂家退货或要求厂家