企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告模板.doc

xxxx年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告                                  xxx鉴字2009xx号有限公司：我们接受委托，对贵公司编制的2008年度企业所得税汇算清缴纳税申报表进行审核。贵公司的责任是及时提供企业所得税年度纳税申报表及与该项审核相关的证据资料，并保证其真实性、完整性。我们的责任是对企业所得税年度汇算清缴纳税申报所有重大事项的合法性、合规性和准确性发表鉴证意见。我们的审核依据是中华人民共和国企业所得税法及其实施条例等相关的法律、法规、规范性文件。在审核过程中，我们恪守独立、客观、公正的原则，按照企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务审核程序的要求，实施了必要的审核程序。贵公司2008年度利润总额xx元。（如企业年度会计报表已经会计师事务所审计，则表述为：贵公司2008年度的会计报表经xx会计师事务所审计，并出具了XXX报告文号的审计报告，审计后的会计报表反映贵公司2008年度利润总额xx元）。经审核，我们认为：贵公司2008年度纳税调整增加额xx元, 纳税调整减少额xx元, 纳税调整后所得xx元, 弥补以前年度亏损xx元, 应纳税所得额xx元, 应纳所得税额xx元, 减免所得税额xx元, 抵免所得税额xx元, 应纳税额xx元, 实际应纳所得税额xx元, 本年累计实际已预缴的所得税额xx元 ，本年应补(退)的所得税额xx元。本鉴证报告仅供贵公司向主管税务机关办理企业所得税汇算清缴纳税申报时使用，不作其它用途。非法律、法规规定，鉴证报告的内容不得提供给其他单位或个人。 附件： 1、 鉴证报告说明；2、 纳税调整情况汇总表； 3、 2008年度企业所得税纳税申报表；4、 2008年度会计报表；5、 税务师事务所执业资格证书复印件XXXX税务师事务所（盖章） 中国注册税务师（盖章）：中国 · XXXX 报告日期：2009年4月18日 附件1： 鉴证报告说明（一） 企业基本情况 2008年12月 金额单位：万元企业名称法定代表人注册地址注册时间营业执照 号码开业时间主管工商机关XXXX市工商行政管理局税务登记证号码登记时间主管税务机关XXXX市国家税务局建邺区分局经济性质所属行业开户银行及账号资产总额净资产销售（营业）收入财务负责人办税人员联系电话经营范围投资者名 称注册资本实收资本金额比例%金额比例%合 计100100对外投资情况被投资企业名称投资金额投资比例投资形式投资时间无（二） 企业基本会计政策及与税收差异情况1、 会计核算期间：1月1日至12月31日。2、 记账本位币：人民币。3、 会计制度：企业会计准则和有关财务制度规定。4、 适用企业所得税政策：贵公司执行中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和省、市有关文件精神，并据以编制企业所得税申报表，适用所得税税率为25%。企业所得税核算方法：采用应付税款法。5、 主营业务收入的确认原则：销售产品或提供劳务的同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天确认收入的实现。6、 存货分类及计价：a) 存货分类：主要分为库存商品等。b) 库存商品计价方法：按实际成本核算；发出时采用加权平均法。c) 低值易耗品：一次摊销法。d) 2008年度存货计价方法与上年度一致。7、 固定资产及其折旧：a) 固定资产标准：使用期限超过 1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过 2年的，作为固定资产。单位价值在2000元以下的为低值易耗品。b) 固定资产的分类：类 别 残值率 折旧年限 年折旧率房屋、建筑物 5% 20年 4.75%飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 5% 10年 9.50%与生产经营有关的器具工具家具 5% 5年 19.00%飞机、火车、轮船以外的运输设备 5% 4年 23.75%电子设备 5% 3年 31.67%c) 折旧方法:平均年限法。8、 坏账核算办法：核算坏账损失采用直接转销法。9、 三项经费列支方法。按实际发生职工福利费、工会经费和职工教育经费据实列支。10、 其他税费：税 费 税率及征收率 增值税 17%营业税 5% 城市维护建设税 7%，按应缴纳流转税税额计缴教育费附加 4%，按应缴纳流转税税额计缴（三）主要审核情况（披露的基本原则：企业实际未发生的事项不需要披露；发生纳税调整的事项必须详细披露；但用表示的企业实际发生的事项不论是否纳税调整，均需要披露。） 1、收入类项目审核说明（1）销售（营业）收入2008年度账面主营业务收入26344476.92元，其中：劳务费收入11,938,470.91 运输收入11,412,797.21 粉煤灰收入 2,851,420.80 其他收入 141,788.00 2008年度账面其他业务收入2839466.43元，其中：水收入 36,442.09电收入1,105,491.72场地租赁费收入618,948.00石灰石粉收入1,078,584.62经审核，可以确认。（2）营业外收入2008年度取得营业外收入6,505.68元，其中：处置固定资产净收入6,500.00元，其他5.68元，经审核，可以确认。（3）投资收益2008年度账面投资收益2,918,355.29元，其中： 利息收入2,318,305.00投资分红 528,000.00股票投资收益 380,950.04调整以前年度投资收益-315,148.64基金赎回 6,248.89经审核，可以确认。（4）视同销售收入的审核说明按审核的具体项目分别说明视同销售业务的内容及会计金额，确认视同销售应纳税所得额所采用的方法：如同类交易价格、成本加成等，并说明据此确定的视同销售收入金额。（5）特殊销售方式收入的审核说明对特殊销售方式实现的收入，如分期收款发出商品、以旧换新、售后租回等形式实现的销售应逐项进行说明，是否按照税法规定进行调整。（6）接受捐赠收入的审核说明按具体项目分类说明接受捐赠收入会计金额和处理方法，以及根据税法确认的金额，是否按照税法规定进行调整。（7）销售折扣和折让的审核说明是否存在不符合税收规定的销售折扣和折让，存在则单独说明会计金额和处理方法，以及根据税法确认的金额。（8）税法规定的不按权责发生制原则确认的收入的审核说明是否存在税法规定的不按权责发生制原则确认的收入，存在则单独说明会计金额和处理方法，以及根据税法确认的金额。贵公司2008年度未按权责发生制原则确认的收入287818.00元，会计按收付实现制原则将其确认为2009年主营业务收入，根据税法规定，应调增应纳税所得额287818.00元。（9）补贴收入的审核(包括税收上先征后退、即征即退、退税和有关技改项目、环保项目等财政配套拨款等) 审核实际收到的补贴收入的依据，会计核算方法；是否属于不征税收入。（10）执行新会计会计准则的企业公允价值变动净收益的审核。（11）其他。2、扣除类项目审核说明（1）工资薪金支出及三项费用的审核说明工资贵公司2008年度平均职工人数10人，列支工资性支出153600.00元，人均工资15360.00元，根据税法规定，允许税前扣除的工资支出为150000.00元。应调增应纳税所得额3600.00元。职工福利费贵公司2008年初应付福利费余额20000.00元，本年未计提职工福利费，在成本费用中直接列支职工福利费50000.00元，所列票据合法。应付福利费期末余额仍为20000.00元。贵公司应在而未在应付福利费期初余额中开支20000.00元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。余下的福利费30000.00元在成本费用中的扣除限额为21000.00元，多支出的9000.00元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。贵公司本年职工福利费项目合计调增应纳税所得额29000.00元。职工教育经费披露企业会计核算职工教育经费涉及的会计一级科目和金额，税法允许税前扣除的金额。披露以前年度结转在本纳税年度扣除的职工教育经费支出，累计结转以后年度扣除额，职工教育经费的使用是否符合规定。2008年初职工教育经费余额323,419.32元，本年计提职工教育经费140,093.94元，实际使用职工教育经费13,719.00元，2008年末余额449,794.26元。根据税法规定本年计提的职工教育经费140,093.94元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额140,093.94元。工会经费披露企业是否依法成立了工会组织,是否有相应的拨缴凭证，会计确认的金额及税法允许税前扣除金额，是否需要纳税调整。贵公司未成立工会组织。2008年度共计提工会经费131,768.75元，实际缴纳并取得工会经费拨缴款专用收据100,999.78元，应调增应纳税所得额30,768.97元。（2） 业务招待费的审核说明贵公司2008年度账载发生业务招待费197,873.90元，经审核，应将办公费、差旅费和会议费中的部分费用确认为业务招待费，故确认全年发生业务招待费297873.90元，根据税法规定贵公司业务招待费可税前扣除限额为118,724.34元，应调增应纳税所得额179,149.56元。（3）广告费和业务宣传费支出的审核说明披露企业会计核算广告费和业务宣传费涉及的会计一级科目和金额，根据税法规定应当确认为广告费和业务宣传费的净额，允许税前扣除广告费和业务宣传费支出的金额。披露以前年度结转在本纳税年度扣除的广告费和业务宣传费，累计结转以后年度扣除额。是否属于国家不允许进行广告宣传的行业或企业，如果属于，应披露按规定进行纳税调整的情况。2008年度账面反映广告宣传费1,725,625.00元，经审核，确认发生广告宣传费1,745,195.00元，按照税法规定广告宣传费税前扣除限额为1,880,152.43元，本年列支的广告宣传费未超标准，因此，本年可扣除2007年度结转的广告费134,957.43元，应调减应纳税所得额134,957.43元。（4）捐赠支出及赞助支出的审核说明披露企业会计核算捐赠支出涉及的会计一级科目和金额，年度会计利润总额，税收法规允许税前扣除的捐赠支出。是否按规定取得相应的凭证。是否存在不符合税法规定的赞助支出税前扣除及金额，申报时是否进行纳税调整。 贵公司2008年度会计利润总额568790.98元，本年在营业外支出中列支捐赠支出30,000.00元，在管理费用中列支捐赠支出20000.00元。经审核，其中通过XXXX市红十字会捐赠的30000.00元取得捐赠专用收据，符合税法规定，准予税前扣除。另外，直接捐赠给XXXX市六合区龙袍中心小学的20000.00元，未取得相应合法凭证，属于赞助支出，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额20000.00元。（5）利息支出的审核说明披露计入当期费用的利息支出和计入固定资产、在建工程的利息支出是否准确。存在向非金融企业借款的，应详细说明金额和利率标准。存在从关联方取得的借款的，应详细列明关联方的投资情况及会计核算的利息支出金额及按税法规定计算的税前扣除限额。贵公司2008年度在财务费用中列支向非金融机构借款支付的利息支出42,250.00元，实际未支付，不允许在本年度税前扣除，应调增应纳税所得额42,250.00元。（6）各类基本社会保障性缴款。 2008年共发生社会保障缴款(包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险费、工伤保险费、生育保险费)1239876.67元及住房公积金267,356.12元，均按XXXX市有关部门规定的计提基数和比例缴纳，缴纳基本养老保险的人数与税前工资列支的人数一致，符合税法规定，准予税前扣除。 （7）补充养老保险、补充医疗保险的审核说明披露计提基数和比例是否符合国家或省级有关部门的统一规定，是否实际缴纳。具体说明缴纳补充保险的的形式。补充养老保险采用企业年金的，是否符合规定的程序。（8）营业外支出的审核说明披露营业外支出会计处理及税务处理是否准确。对大额营业外支出项目应单独说明，凭证是否符合税前扣除规定的要求。对大额营业外支出项目不论是否调整，应单独说明。（9）与收入无关的支出的审核以及罚金、罚款和被没收财物的损失的审核企业实际列支的金额和税收法规规定允许税前扣除的金额。对较大金额行政罚款支出应单独说明。贵公司2008年度列支与收入无关的股东个人消费品、通讯费、住宿费等共计56667.88元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额56667.88元。贵公司2008年度列支税收罚款支出200.00元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额200.00元。（10）其他应当说明的事项会计与税收有差异需要纳税调整的其他扣除类项目金额，如分期收款销售方式下应结转的存货成本，一般重组和特殊重组的相关扣除项目调整。开具不合法凭证取得收入、利用不合法凭证列支成本、费用支出应必须单独说明。通过代开普通发票列支较大金额费用应单独说明。对金额较大和异常的其他应收款、其他应付款应单独说明。余额较大的预提费用应单独说明。金额较大的会议费应单独说明。贵公司2008年度列支发票抬头不符、所属期为以前年度、假发票等不合规票据共计88,910.00元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额88,910.00元。贵公司2008年末预提费用余额200000.00元，系计提2008年度的房屋租金。此项费用已于2009年2月3日付出，并取得房屋租赁专用发票，符合税法规定，准予税前扣除。贵公司2008年度列支会议费60000.00元，票据系XXXX富城会大酒店开出，无承担会议的合法证明资料，应确认为业务招待支出，本次审核已并入实际发生的业务招待费总额。3、资产类调整项目审核说明（1）财产损失的审核说明若发生财产损失应披露企业本年度发生的财产损失是否按照规定程序进行备案或审批处理。企业财产损失项目如果有纳税调整的，应披露企业实际列支的财产损失金额和符合税收规定可以税前列支的财产损失金额。贵公司2008年度清理折旧到期固定资产，残值损失5,500.00元，属于正常损失，符合税法规定，准予税前扣除。贵公司2008年6月12日因遭雨淋, 造成部分计算机配件报废损失75,000.00元，根据苏日月鉴字20096-44号鉴证报告, 存货净损失75,000.00元符合税前扣除条件。在报主管税务机关审定后可在本年企业所得税税前扣除。（2）固定资产折旧的审核说明披露企业采用的固定资产的折旧方法和年限与税法规定不一致的情况。如实行加速折旧的是否符合规定程序。以前年度及本年度产生的暂时性差异分项目说明企业会计和税收的差异数及原因。贵公司2008年度共计提固定资产折旧1,248,357.95元，折旧年限、折旧方法以及折旧额均符合税法规定，准予税前扣除。（3）长期待摊费用的摊销的审核对于企业处理办法和税法规定不一致的，应按项目披露以前年度及本年度企业实际列支的长期待摊费用摊销金额和符合税收规定可以税前列支的长期待摊费用摊销金额。贵公司将2002年至2004年发生的装修费原值5,985,909.00元, 按5年期限摊销，2008装修费摊销额1,420,663.40元，多摊销223,481.60元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额223,481.60元。（4）无形资产摊销的审核说明贵公司无形资产为电子开发平台软件，原值150000元，按10年摊销，2008年度无形资产摊销额为15,000.00元，符合税法规定，准予税前扣除。（5）投资转让、处置所得(损失)的审核说明对于企业投资转让、处置所得(损失)税收和会计金额不一致的，应按项目披露以前年度及本年度的企业实际列支的投资转让、处置所得(损失金额和符合税收规定可以税前列支的投资转让、处置所得(损失金额，实际列支的股权投资损失金额，是否符合税法规定的程序。同时说明以前年度结转在本纳税年度税前扣除的股权投资转让损失，股权投资转让净损失结转以后年度累计扣除金额在台账中说明。（6）其他应当说明的事项4、准备金调整项目审核说明（1）坏(呆)账准备的审核及调整情况坏账损失的处理是否符合税法的规定，是否存在纳税调整情况。金融企业当年列支的呆账损失是否符合税法规定的程序，呆账准备的计算是否准确。贵公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备年初余额11,701.47元，2008年度提取坏账准备金23,307.94元，根据税法规定，当年计提的坏账准备不允许税前扣除, 应调增应纳税所得额23,307.94元。贵公司2008年发生坏账损失18,000.00元，冲减了坏账准备，已报主管税务机关备案，其超过年初余额的部分6,298.53元应作纳税调减, 应调减应纳税所得额6,298.53元。（2）其他税法允许扣除的准备金的审核及调整情况（3）其他税法不允许税前扣除的准备金的审核及调整情况 5、房地产企业预售收入计算的预计利润审核说明披露本年度的预售收入，按预计计税毛利率计算的预计利润，应并入当期应纳税所得额。（可扣除已预交未转主营业务税金的营业税、城建税、教育费附加、土地增值税，必须审核企业的应交税金科目，查看其是否已实际缴纳，并做好台账）披露本年度有已转销售收入的预售收入，已在XX年度按预计计税毛利率计算出预计利润，进行了纳税调增（经XXX所XX号报告审核确认）， 本年度可做纳税调整减少。（应注意如果去年做纳税调增时扣除了已预交未转主营业务税金的营业税、城建税、教育费附加、土地增值税，则本年度调减时也只能按扣除了税金的比例进行调减）6、税收优惠事项审核说明对于享受减免税项目的企业，必须明确说明企业是否能单独核算优惠项目所得，并能够合理分摊企业的期间费用。相关的减免税事项是否按照规定程序进行审批或备案。（具体披露事项参考附件的内容） 7、弥补亏损事项审核说明对于亏损和弥补亏损的企业，鉴证报告必须单独说明在五年内可弥补的亏损金额，本年度实际弥补亏损金额情况，包括应税所得弥补情况，免税所得弥补情况，不征税所得弥补情况。(需视新税法下具体政策的口径)结转下一年度弥补亏损金额的计算过程及结果。汇总纳税企业应单独说明总机构亏损情况，汇总前分支机构未弥补亏损情况。（1）根据贵公司提供的苏税迅通审字（2006）196号审核报告确认2005年度亏损额为1,168,602.84元。（2）根据贵公司提供的宁佳瑞税审字（2007）75号审核报告确认2006年度亏损额为439,250.30元。（3）2008年度纳税调整后所得41,735.60元，全部用于弥补2005年度亏损。（4）截止2008年度，贵公司尚未弥补亏损额为1,480,084.30元，其中2005年度亏损1,040,834.00元，2006年度亏损439,250.30元。（详见附件3）8、其他事项的审核说明（1）总分机构情况说明披露对各分支机构的收入、成本、费用的核算是否实行了必要的抽查程序，并确认总机构的应纳税所得额。总机构按规定分摊给分支机构的应纳税款及分支机构实际缴纳情况。XXXX有限责任公司于1997年12月24日经XXXX市工商行政管理局批准成立，注册地址为XXXX市雨花台区，法定代表人王，注册资金2000万元，企业类型为有限责任公司，经营范围为复合材料及制品、建材机械、不饱和聚酯树脂系列、建筑材料加工、销售；经营本企业自产产品及技术的出口业务和本企业所需的机械设备、零配件、原辅材料及技术的进口业务。XXXX有限责任公司销售分公司系隶属总公司的非独立法人分支机构, 主管税务机关为XXXX市区国家税务局,按照税法规定其2008年度企业所得税与总公司汇总缴纳。XXXX有限责任公司销售分公司于2006年3月22日经XXXX市工商行政管理局雨花台分局批准成立，注册地址在XXXX市区，主要经营范围为复合材料及制品、建材机械、不饱和聚酯树脂系列产品、建筑材料销售（2）重大经营事项说明披露企业在本纳税年度发生的股权投资、合并、分立、改组改制、债务重组、重大非货币交易、股权(产权)转让、资产评估增值等重大经营情况的涉税问题，以及其税务处理是否符合税收政策规定，是否存在纳税调整。（3）关联企业间业务往来说明披露关联企业名称和与企业的关联关系，与关联企业间销售商品，提供劳务，租借资产等关联交易的基本情况，企业实际采取的定价方法。（4）差异台账说明披露企业按规定应建立的台账，企业实际已建立的台账，分台账类别说明数字是否准确。（5）其他应当披露事项说明附：税收优惠事项披露参考1、税基式减免的审核(1)不征税收入及相关费用的审核取得的不征收收入的政策依据，金额，使用用途、会计核算办法等基本情况。不征税收入是否改变用途，不征税收入形成资产的摊销或支出是否税前扣除。(2)免税收入及相关费用的审核对于国债收入，应分项目说明其投资品种，投资金额，国债利率，利息收入金额，是否符合免税条件，购买国债支付费用是否税前扣除；股息、红利等权益性投资收益应分项目说明投资企业是否上市，持有时间。为取得免税收入发生的费用等情况。(3)减计收入的审核对于存在减计收入的企业，鉴证报告应分产品说明：产品所属目录情况，本年产品销售情况，减计收入金额，减计额计算是否准确。相关成本费用的核算情况。(4)取得从事国家重点扶持的基础设施建设、公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目所得应说明第一笔生产经营收入的时间；(5)取得居民企业技术转让所得是否符合税法规定 (6)加计扣除的审核对于申报企业技术开发费加计扣除的企业，鉴证报告应披露：企业技术开发费加计扣除是否符合规定的范围和条件，是否存在委托开发或合作开发的情形，所需的相关文件和证明材料是否齐全。技术开发费的归集和计算是否符合税法及其有关规定，技术开发费加计扣除金额的计算是否准确。对于工资加计扣是否符合税法的规定。贵公司及其分公司2008年度安置残疾人员6人，1-12月发放给残疾职工工资89,408.71元，按照税法规定可加计扣除89,408.71元。根据苏日月鉴字20096-9号鉴证报告, 贵公司及其分公司在2008年度账面反映发生的技术开发费2,213,191.78元，其中422,388.49元不符合技术开发费加计扣除政策的标准，应当予以剔除。贵公司及其分公司2008年度可以加计扣除的技术开发费发生额1,790,803.29元，可按规定按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除895,401.65元。(7)抵扣应纳税所得额的审核对于申报创业投资抵扣的企业，应披露：创业投资企业是否备案，对方企业是否属于中小高新技术企业，投资的时间、以往年度结转的抵扣额，今年新增和实际抵扣金额，结转以后年度的抵扣额。2、税额式减免的审核对于申报设备抵免所得税额的企业，应披露：设备所属目录情况，以往年度结转的抵扣额，本年新购设备，本年新增抵扣额，本年实际抵扣额，今年结转以后年度的抵扣额；并对设备投资抵免所得税是否符合有关税收规定，抵免额计算是否准确。是否存在5年内转让的现象。贵公司及其分公司2008年度购置安全生产专用设备11,900,00元，按照税法规定可抵免企业所得税应纳税额1,190.00元。3、税率式减免的审核本纳税年度从事国家非限制和禁止行业并符合规定条件的小型微利企业的工人人数，资产和应纳税所得额情况，优惠税率减征的企业所得税税额。贵公司符合小型微利企业标准，2008年度可减免企业所得税额6578.78元。从事国家需要重点扶持拥有核心自主知识产权等条件的高新技术企业的审核年度研发人员、研发经费、研发成果、高新技术产品销售情况等指标和享受减征的企业所得税税额。符合国务院规定以及国务院批准给予过渡期税收优惠政策部分享受减征的企业所得税税额情况，是否存在按照原税法规定条件应予以追征税款的现象。其他符合国务院根据税法授权制定的其他税收优惠政策享受减征的企业所得税税额如属不属于第一年享受，必须单独说明。对于享受减免税项目的企业，必须明确说明企业是否能单独核算优惠项目所得，并能够合理分摊企业的期间费用。相关的减免税事项是否按照规定程序进行审批或备案。贵公司及其分公司于2008年10月21日被认定为高新技术企业，高新技术企业证书编号为：GR200832000377，根据中华人民共和国企业所得税法第二十八条规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。因此，贵公司及其分公司2008年度可减免税241,852.52元。披露的基本原则：企业实际未发生的事项不需要披露；发生纳税调整的事项必须详细披露；但用表示的企业实际发生的事项不论是否纳税调整，均需要披露。注协要求个人建议无发生的也披露。