货币资金及应收项目课件.ppt

第二章货币资金及应收项目,案例：宏达公司。经营业绩一向尚好，货币资金较为充裕，但货币资金管理较为混乱，会计人员经常隐瞒收入不报，私设小金库，致使会计人员“胆子很大”，出纳人员张某在不到一年的时间内，前后共挪用公款200万元炒股，由于其股市风险判断能力有限，造成“血本无归”，案发后，为躲避法律惩罚，张某又挪用公款300万元潜逃。,第一节 货币资金,货币资金(Monetary funds)是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。货币资金从本质上讲属于金融资产范畴，由于其会计处理的特殊性，本节单独加以阐述。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为：库存现金、银行存款、其他货币资金。,一、库存现金,（一）现金的概念现金（Cash）是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务等，也可以随时存入银行。现金的定义有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证等。本章所指现金的定义是指狭义的现金，即库存现金(Cash on hand)，包括人民币现金和外币现金。,（二）现金的管理和控制 1.库存现金收入的管理企业收入的现金一般情况下必须于当天送存银行，如当天不能及时送存银行的，应于次日送存银行，不得予以坐支。坐支是指企业从业务收入的现金中直接支付。企业因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。,2.库存现金支出的管理 企业必须严格根据国务院发布的现金管理暂行条例的规定在下列范围内支用现金。（1）职工工资和各种工资性津贴。（2）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。（4）各种劳保，福利费以及国家规定的对个人的其他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。（6）出差人员必需随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出。（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,3.库存现金实行限额管理我国颁布的现金管理暂行条例规定，各企业都要核定库存现金限额。库存现金限额是指按照银行现金管理的规定，由开户银行核定的企业库存现金的最高额度。原则上根据企业3-5天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区的库存现金限额可以适当放宽，但最多不得超过15天。企业的库存现金若超过限额，其超过限额的部分必须在当天送存银行。企业若需要补充库存现金时，必须签发现金支票，向银行提取现金。库存现金限额一般每年调整一次。,（三）库存现金的日常核算 1.库存现金的总分类核算为了总括地反映企业库存现金收入、支出和结存情况，应设置“库存现金”科目。“库存现金”是资产类科目，该科目的借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。该科目的总分类核算由不从事出纳工作的会计人员负责登记。,【例1】从开户银行提取现金50 000元备用。借：库存现金 50 000 贷：银行存款 50 000,【例2】经理办公室职员李明原出差借款1 000元，报销800元，剩余现金200元交回。借：库存现金 200 管理费用 800 贷：其他应收款 1 000,【例3】以现金支付职工培训费900元。借：应付职工薪酬 900 贷：库存现金 900,2.库存现金的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金收支情况，企业应设置“现金日记账”；由出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务的先后顺序逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计，现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。,（四）库存现金清查的核算,库存现金的清查采用实地盘点法。先确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账款是否相符。库存现金的清查可分为自查和他查。自查就是在每日业务终了时，由出纳员进行的清查。他查是由财产清查人员进行的不事先通知的突击清查。,清查内容和方法如下：1.盘点前，出纳员应将有关现金收付的记账凭证全部登记入账，并结出余额。2.盘点时，出纳员必须在场。如果发生盘盈或盘亏必须当面核对清楚。除要查明账款是否相符外，还应查明有无违反现金管理制度的行为，如保留现金是否超过库存限额，有无白条抵库，挪用现金的情况，有无未经批准而坐支现金等等。3.盘点后，应根据盘点结果填制库存现金清查表，并有清查人员和出纳员签名或盖章。,“待处理财产损溢”科目该科目是专门用来核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的科目。该科目的借方登记各种财产物资的盘亏、毁损数及按照规定程序批准的盘盈转销数，贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盘亏、毁损转销数。借方余额表示尚未处理的各种财产物资的净损失数，贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余数。,当现金发生盘亏时借记“待处理财产损溢”科目，贷记“库存现金”科目，经批准处理时借记“管理费用”或“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。当现金发生盘盈时，借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢”科目，经批准处理时借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”。,二、银行存款,（一）银行存款的管理制度 1.银行存款(Cash in bank)账户的开立及使用的有关规定按照国家支付结算办法的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行银行账户管理办法的各项规定。银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。,2.银行结算纪律企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算纪律。中国人民银行颁布的支付结算办法规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，不准套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易的票据；不准套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。,（二）银行存款收付业务的日常核算,1.银行存款的总分类核算为了总括反映银行存款的收付及结存情况，企业应设置“银行存款”科目借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末存款余额。,【例4】A企业向B企业购进材料一批，材料已验收入库 10 000元，增值税额为1 700元，当即签发转 账支票付讫。借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700,【例5】A企业销售产品一批，货款20 000元，增值税款3 400元。收到转账支票一张，当即存入银行。借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,【例6】A企业签发现金支票800元，提取现金。借：库存现金 800 贷：银行存款 800,2.银行存款的明细分类核算为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构，存款种类等，分别设置“银行存款日记账”由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。,（三）银行存款的清查,银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。双方余额不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入帐，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。,企业已收款入账，银行尚未收款入账；企业已付款入账，银行尚未付款入账；银行已收款入账，企业尚未收款入账；银行已付款入账，企业尚未付款入账。对未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。需指出的是，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。,未达账项,（四）银行转账结算方式,1.支票支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。,2.银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强等特点。,3.银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。,4.商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。,5.汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。,6.委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭付款人债务证明办理委托收款，同城或异地均可采用。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。,7.托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好、并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。,8.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分为单位卡个人卡按信誉等级分为金卡普通卡,9.信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。,三、其他货币资金,在企业的经营资金中有些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等，这些资金在会计核算上统称为其他货币资金。,（一）外埠存款的核算,外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。,开立外埠存款账户,使用及转销外埠存款,【例7】企业委托当地开户银行汇款9 000元，汇往采购地银行开立采购专户，当天办妥汇款手续。借：其他货币资金外埠存款 9 000 贷：银行存款 9 000,【例8】接上例，收到采购员交来的购货方开具的有关凭证，采购材料货款7 000元，增值税1 190元，余款810元已转入企业所在地开户银行。借：原材料 7 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 190 贷：其他货币资金外埠存款 8 190 借：银行存款 810 贷：其他货币资金外埠存款 810,（二）银行汇票存款的核算,银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。,取得汇票,使用及转销汇票,【例9】A企业去B企业采购材料发生下列经济业务：8月8日A企业填制银行汇票申请书60 000元，银行受理后，收到同等数额的银行汇票及解讫通知。根据银行汇票申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金银行汇票 60 000 贷：银行存款 60 000,8月10日，A企业向B企业购进材料一批，货款40 000元，增值税税额6 800元，并以面额60 000的银行汇票付讫，余款尚未退回，编制会计分录如下：借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：其他货币资金银行汇票 46 800,8月15日，银行转来多余款收账通知，金额为13 200元。编制分录如下：借：银行存款 13 200 贷：其他货币资金银行汇票 13 200,【例10】甲企业销售产品一批，价款20 000元，增值税税额3 400元，收到银行汇票一张，存入银行。会计分录如下：借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,（三）银行本票存款的核算,银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。,取得本票,使用及转销本票,（四）信用卡存款的核算,信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。,申请信用卡并获得批准,使用信用卡存款,【例11】甲公司在工商银行开立信用卡存款账户，存入信用卡备用金9 000元，发生开户手续费40元，并签发转账支票付讫，根据转账支票存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金信用卡存款 9 000 财务费用 40 贷：银行存款 9 040,【例12】甲公司购入办公用品一批价款6 000元，以信用卡存款付讫，根据发票，企业编制会计分录如下：借：管理费用 6 000 贷：其他货币资金信用卡存款 6 000,（五）信用证存款的核算,信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。,申请信用证并获得批准,使用及转销信用证存款,（六）存出投资款的核算,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的款项。,向证券公司划出资金,购买股票债券等时，实际支出的资金,第二节 应收票据,（一）应收票据及其分类应收票据(Notes receivable)，是指企业持有的还没有到期，尚未兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算，因此，应收票据是指商业汇票。,一、应收票据概述,商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票银行承兑汇票。商业汇票按是否计息，分为不带息商业汇票带息商业汇票。,（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照现行制度的规定，应于期末（指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。,二、不带息应收票据的核算,不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设置“应收票据”科目核算应收票据的票面金额；收到应收票据时，借“应收票据”科目，贷“应交税费应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借“银行存款”科目，贷“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应按到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。,【例13】甲企业向乙企业销售产品一批，货款为 100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%，编制会计分录如下：借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,10日后，甲企业收到乙企业寄来一份三个月的商业承兑汇票，面值为117 000元，抵付前欠货款。甲企业编制分录如下：借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000,三个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行，编制如下分录：借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,三、带息应收票据的核算,对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的账面价值。同时，冲减财务费用。其公式如下：,应收票据利息=应收票据票面金额利率期限,【例14】某企业2010年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元。收到A企业交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。收到票据时 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,年度终了2010年12月31日，计提票据利息。票据利息117 00010%4/12=3 900 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900,票据到期收回货款收款金额=117 000（1+10%6/12=122 8502011年计提票据利息=117 00010%2/12=1 950借：银行存款 122 850 贷：应收票据 120 900 财务费用 1 950,四、应收票据的贴现,贴现是指持票人在票据到期日前，将票据权利背书转让给金融机构，由其扣除一定利息后，将约定金额支付给持票人的票据行为。票据贴现的有关计算公式如下：,票据到期价值=票据面值（1+年利率票据到期天数360）=票据面值（1+年利率票据到期月数12）贴现息=票据到期值贴现率贴现天数360贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1贴现所得金额=票据到期值-贴现息,【例15】2010年5月2日，A企业持所收取的B企业出票日期为3月23日、期限为6个月，面值为110 000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。,1假定采用买断式交易方式贴现，贴现时约定，票据到期时不能从B企业收到票款时，不得向A企业追偿票款。该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天数（30+30+31+31+231）。贴现息=110 00012%144360=5 280（元）贴现净额=110 0005280=104 720（元）5月2日贴现时会计处理如下：借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000若9月23日，B企业因财务困难未向银行支付票款时，A企业不作处理。,2假定采用回购式交易方式贴现（如A企业贴现的是经B企业承兑的商业承兑汇票）贴现时约定，票据到期不能从B企业收到票款时，可向A企业追偿票款或按约定方式由A企业回购。5月2日贴现时借：银行存款 104 720财务费用 5 280贷：短期借款 110 0009月23日，B企业因财务困难未向银行支付票款，A企业收到银行退回的已贴现商业承兑汇票，并以存款支付票款借：短期借款 110 000贷：银行存款 110 000借：应收账款B企业 110 000贷：应收票据 110 000,第三节 应收账款,（一）应收账款概念应收账款(Accounts receivable)是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体说来，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。,一、应收账款概述,（二）应收账款的计价应收账款按实际发生额入账。商业折扣(Trade discount)扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款现金折扣(Cash discount)总价法净价法,目前采用,（二）应收账款的核算为了总括地核算和监督应收账款的增减变动及结存情况，应设置“应收账款”科目。,企业应收的款项,已收回的款项、转作商业汇票的款项和已结转的坏账损失,尚未收回的应收账款,资产,【例16】某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58 000元，适用的增值税率为17%，代购货单位垫付的运杂费2 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：借：应收账款 69 860 贷：主营业务收入 58 000 应交税费应交增值税（销项税额）9 860 银行存款 2 000收到货款：借：银行存款 69 860 贷：应收账款 69 860,第四节 预付账款及其他应收款项,预付账款(Advance money)是指企业按照购销合同规定预付供货单位的货款。,一、预付账款,企业向供应单位预付的货款,企业收到所购货物时应结转的预付账款,企业已预付但尚未结算的款项,资产,【例17】某企业向新华公司预付货款25 000元，预购甲种材料，货款用信汇方式汇出。根据有关凭证编制如下会计分录：借：预付账款新华公司 25 000 贷：银行存款 25 000,【例18】企业收到新华公司发来的甲种材料1 000公斤，单价30元，计30 000元，增值税5 100元，材料已验收入库。所欠货款差额10 100元，企业用信汇方式补付。根据有关凭证作如下会计分录：借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：预付账款新华公司 35 100补付货款时：借：预付账款新华公司 10 100 贷：银行存款 10 100,【例19】假若上例企业收到新华公司发来甲种材料为600公斤，单价30元，计18 000元，增值税3 060元，材料已验收入库，所余货款3 940元已退回。根据有关凭证作如下会计分录：借：原材料 18 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 060 贷：预付账款新华公司 21 060同时：借：银行存款 3 940 贷：预付账款 3 940,其他应收款是指除应收票据，应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业内部单位或个人的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项；其他不属于上述各项的其他应收款项。,二、其他应收款,【例20】某企业材料物资因火灾被毁损，保险公司已确认赔偿20 000元。借：其他应收款保险公司 20 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20 000收赔款：借：银行存款 20 000 贷：其他应收款保险公司 20 000,第五节 应收款项减值,应收款项发生减值，往往意味着企业的各项应收款项可能会因购货人拒付、债务人破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项习惯上称为“坏账”，也叫“呆账”。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。企业应当定期或者至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。,一、应收款项减值的确认与计量,二、坏账损失的会计处理方法坏账损失(Loss on bad debts)的核算方法有两种：直接转销法备抵法,我国采用,（一）直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入资产减值损失，同时注销该笔应收账款。这种方法核算简单，不设置“坏账准备”科目。采用直接转销法的缺点：第一，不符合权责发生制和配比原则；第二，对于“坏帐”“呆账”得不到及时处理，夸大前期资产及前期利润。,（二）备抵法1.备抵法含义备抵法是按期估计坏账损失，计提坏账准备(Provision for bad debts)，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。应当指出，对已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了其追索权。一旦重新收回，应及时入账。,坏账准备,实际发生的坏账损失,计提坏账准备或收回已确认并转销的坏账,已确认的坏账损失超出坏账准备的数额,备抵调整账户,已提取尚未动用的坏账准备,结账前余额,结账前余额,期末应收账款等债权类科目按规定已提取的坏账准备,结账后余额,备抵法的优点：(1)预计不能收回的应收债权等作为坏账损失及时计入当期损益，避免企业虚增利润；(2)在报表列示应收账款等债权净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况；(3)使应收账款等债权实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收账款等债权，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。,2.备抵法估计坏账的方法（1）应收款项余额百分比法估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确定，也可根据规定的百分比计算。,公式：当期应估计的坏账损失=会计期末应收款项余额估计坏账率,【例21】某企业2010年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3，2011年8月发生了坏账损失 6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5000元，2011年 末应收账款为1 200 000元，2012年，已冲销的上年乙单 位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。编制会计分录如下：2010年提取坏账准备 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 2011年8月冲销坏账 借：坏账准备 6 000 贷：应收账款甲单位 1 000 乙单位 5 000,坏账准备,2010-12-31 余额 3 000,2011-8-31 冲销 6 000,2011-12-31 提取 6 600,2011-12-31 余额 3 600,2012-X-X 转回 5 000,2012-12-31 冲销 4 700,2012-12-31 余额 3 900,2011年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：坏账准备的贷方余额=1 200 0003=3 600元 应提的坏账准备=3 600+3 000=6 600元编制分录如下 借：资产减值损失 6 600 贷：坏账准备 6 6002012年，2011年已冲销的乙单位账款5 000元又收回入账。编制分录如下：借：应收账款乙单位 5 000 贷：坏账准备 5 000同时：借：银行存款 5 000 贷：应收账款乙单位 5 000,2012年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额=1 300 0003=3 900 应提的坏账准备=3 900-8 600=-4 700编制分录如下：借：坏账准备 4 700 贷：资产减值损失 4 700,（2）账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。虽然应收账款能收回以及能收回多少，不一定完全取决于时间的长短，但一般来说，账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。,【例22】某企业2010年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表21所示。表2-1 单位：元,假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方200元，则本期调整分录的金额应为 900200=700元。调整分录为：借：资产减值损失 700 贷：坏账准备 700 假设调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方200元，则本期调整分录的金额为 900+200=1 100元。调整分录为：借：资产减值损失 1 100 贷：坏账准备 1 100,（3）赊销百分比法 赊销百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法【例23】某公司2 010年全年赊销金额为300 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1.5%，年末估计坏账损失为：300 0001.5%=4 500（元）会计分录为：借：资产减值损失 4 500 贷：坏账准备 4 500,（4）个别认定法及各种方法的组合运用 个别认定法是指：企业要结合每笔应收款项的实际、债务单位情况、账龄分析情况等，个别认定某个债务方或某一笔账是否有难以收回的风险，对风险大的加大坏账准备金的提取比例，对没有风险或风险较小的应收款项则可以不提坏账准备。如企业可对于单项金额重大的应收款项，采用个别认定法单独进行减值测试，对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，采用组合方式进行减值测试。,第六节 应收债权的出售和融资,企业将应收债权出售给银行等金融机构时，应按照实质重于形式原则，充分考虑交易的经济实质，如与应收债权相关的风险和报酬是否已确实转移等。如果交易满足销售确认的条件，应按照应收债权出售处理；否则应作为应收债权质押取得借款业务处理。,一、应收债权出售、融资的核算原则,二、应收债权质押应收债权质押是指应收债权持有企业与银行等金融机构签订合同，以应收债权作为担保，在规定期限内企业有权以一定额度为限借用资金。在应收债权质押的情况下，与应收债权有关的风险和报酬并未转移，应收债权收款的权利仍然属于债权持有企业，同时企业也承担着应收债权可能产生的风险。企业将应收债权质押给银行等金融机构后，从银行等金融机构借入的款项应确认为对银行等金融机构的一项负债。,【例24】2010年3月1日，销售一批商品给新华公司，增值税专用发票注明价款100 000元，增值税额为17 000元，款项尚未收到。按照合同约定，新华公司应于2010年10月30日付款。2010年4月1日，因急需流动资金，经与银行协商，以应收新华公司货款为质押取得6个月的临时借款80 000元，年利率为7.2%，利息每月末支付，本金到期归还。账务处理如下：3月1日销售商品时 借：应收账款新华公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,4月1日质押应收债权取得借款时 借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000 每月月末支付利息时 借：财务费用 480 贷：银行存款 480 2010年9月30日归还借款本金及最后一期利息时 借：财务费用 480 短期借款 80 000 贷：银行存款 80 480 2010年10月30日收回货款时 借：银行存款 117 000 贷：应收账款新华公司 117 000,三、应收债权出售,（一）无追索权的应收债权出售无追索权的应收债权出售是指债权出售企业与银行等金融机构达成应收债权出售协议后，收款风险完全由银行等金融机构承担，当出售的应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不可以向出售债权的企业进行追偿。,【例25】2010年5月10日，销售给新华公司商品一批，增值税专用发票注明价款为200 000元，增值税额34 000元，款项尚未收到，该批商品成本为120 000元。2010年5月20日，急需资金，经与银行协商，同意将该债权以210 000元的价格出售给银行。双方约定：（1）如果该应收账款今后无法收回，银行不可以追偿；（2）银行按应收账款总额的1%收取手续费，从转让金额中扣除；（3）预计该商品发生销售退回的金额为5%，实际发生的销售退回由企业承担。2010年6月8日，收到新华公司退回的商品，金额11 700元（其中增值税额1 700元），该商品成本为6 000元。应做账务处理如下：,5月10日销售商品时 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 同时 借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 5月20日出售应收账款时 借：银行存款 207 660 其他应收款 11 700 财务费用 2 340 营业外支出 12 300 贷：应收账款 234 000,6月8日销售退回时 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 贷：其他应收款 11 700 借：库存商品 6 000 贷：主营业务成本 6 000,（二）有追索权的应收债权出售有追索权的应收债权出售是指在出售应收债权后，如果债务人将来在账款到期日无法偿付款项给银行等金融机构，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业进行追偿，或者按照协议规定，出售应收债权的企业有义务按约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权。在我国会计实务中，对出售有追索权的应收债权按照应收债权质押进行账务处理，应收债权的坏账风险由出售应收债权的企业承担。,